Особенности налогообложения прибыли страховыми организациями

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

КАМСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ИНЖЕНЕРНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  АКАДЕМИЯ

Кафедра Финансы и Бухгалтерский учет  
 
 
 

К У Р  С О В А Я   Р А Б  О Т А

По дисциплине: «Налоги и налогообложение»

На тему: «Особенности налогообложения прибыли  страховыми организациями»

(на материалах  страховой организации ЗАО "Акционерная  страховая компания "ЭРА") 
 

                                                                    Студентка ЭФ

                                                                     группы 5116 Б

                                         № зач. книжки 5080052                                                                    

                        Шаемова Г.А. 

                                                                    Руководитель:

                             ст. преподаватель

                                                                    кафедры Финансы и Бухгалтерский учет                                                                                                                                                                           

                        Кабирова Л.М. 
 
 

Набережные  Челны – 2008г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………..........................................3

1.РОЛЬ  И ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ  В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИИ…………………….......................................................................................5

1.1.Роль  налога на прибыль для государственного бюджета……………………………………………………...........................….........5

1.2.Значение  налога на прибыль..............................................................................10

1.3.Этапы  развития налогообложения прибыли  в экономике России………………………………………….........................................................12

2.ПРАКТИКА  ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ  В СТРАХОВОЙ  ОРГАНИЗАЦИИ……………………........................................................................16

2.1.Краткая характеристика страховой организации ЗАО "Акционерная страховая компания "ЭРА" ......................................................................................16

2.2.Бухгалтерский и налоговый учет по налогу на прибыль в страховой организации ЗАО "Акционерная страховая компания "ЭРА" .............................18

2.3.Расчет  налога на прибыль в страховой  организации ЗАО "Акционерная страховая компания "ЭРА" .....................................................................................23

3.МЕТОДЫ  ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ  В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ………………...........................................................................27

3.1.Теоретические  приемы оптимизации налога на  прибыль…………………………………………..............…………........................27

3.2.Расчет  минимизации налога на прибыль в организации ................................30

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………..................…....................33

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ …….........................................35

ПРИЛОЖЕНИЯ.........................................................................................................37

ВВЕДЕНИЕ 

            Россия – великая  страна, с богатой историей и традициями. На протяжении веков судьба нашей  великой страны проходила по одному только ей присущему пути.

     В начале настоящей курсовой работы хочется указать именно на величественность и неповторимость пути  России ввиду того, что только индивидуальные особенности, традиции и нововведения российского государства могут вновь поставить наше государство на одну ступень с самыми сильными экономически развитыми государствами мира.

     Так уж сложилось в мире, что порой  самые неожиданные и необычные  открытия, разработки и проекты приводили  к очень неплохим результатам, как  в отдельных областях жизнедеятельности, так и в целом в государстве.

Хотелось бы на это надеяться сегодня и применительно к области финансов в нашей стране,  а точнее, к области государственных финансов, бюджетного устройства, и в частности, к сфере налогообложения.

     Уже на протяжении нескольких лет данная сфера в России испытывает, пожалуй, одни из самых сильных потрясений. С одной стороны может показаться, что за короткий промежуток времени наше государство получило бесценный опыт оттого, что сумело опробовать массу всевозможных налоговых новинок и проектов, какие-то оно оставило, как наиболее оправдавшие себя, другие канули в вечность, как низкоэффективные. Но, похоже, что далеко еще до тех времен, когда налоговая система России все-таки вберет в себя все самое лучшее, и перестанет постоянно находится в состоянии «свободного плавания».

Весь  смысл описанного выше хотелось бы обратить на то, что в 2002 году произошло  одно из самых значимых событий в  области налогообложения, а именно, коренное изменение порядка исчисления одного из самых значимых для государства  налогов – налога на прибыль. Хотелось бы надеется, что разработчики нового налога на прибыль преследовали именно цель повышения эффективности налога на прибыль, упрощения порядка его исчисления, и в целом – увеличения собираемости данного налога.

     Цель  данной работы критически оценить новый порядок исчисления  налога на прибыль, дать сравнительную характеристику основным элементам налога с ранее действовавшим законодательством. Кроме того, в курсовой работе отражаются положительные и отрицательные стороны при исчислении налога на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса, регламентирующей порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Актуальность данной проблемы заключается в том, что практики применения нового законодательства по налогу на прибыль еще не существует, и от того, как предприятия воспримут новый порядок обложения прибыли и организуют внутрифирменное ведение налогового и бухгалтерского учета, зависит как сама эффективность введенного налога на прибыль, так и дальнейшее развитие налоговых реформ в Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. РОЛЬ  И ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ  В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИИ.

1.1. Роль  налога на прибыль для государственного  бюджета. 

        Государство может воздействовать  на  ход  экономической  жизни, 
лишь  располагая  определенными  денежными   средствами.   Их   должны 
предоставить все заинтересованные  в  выполнении  функций  государства 
стороны - граждане и юридические лица. Для этого и существует  система 
налогов, т.е. обязательных платежей государству.

      С помощью налоговой системы государство активно влияет на рынок, 
регулирует развитие производства, способствуя ускоренному росту  одних 
отраслей или форм собственности и “угнетению” других.

      В современном  государстве   для  мобилизации  средств   в  бюджет 
применяется сложная система налогов, включающая до 40-50 различных их 
видов (в России действует 51 налог и  сбор  и  около  20  лицензионных 
видов деятельности).

      Причины такой множественности  заключаются в различиях источников 
(зарплата, дивиденды по акциям, арендная плата, другие формы дохода на 
капитал) и объектов  (доход,  имущество,  его  передача,  потребление, 
экспорт и импорт) налогообложения.

      Множественность  налогов   позволяет  в  большей   мере   уловить 
платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее  налоговое  бремя 
психологически менее заметным, отразить разнообразные  формы  доходов, 
воздействовать на поведение участников экономических процессов.

      Через  налогообложение  формируются   фонды,  за   счет   которых 
государство:

• финансирует  некоторые  расходы   на   простое   и   расширенное 
  воспроизводство в хозяйстве;
• финансирует социальные программы  -  пенсионного  и  социального 
  обеспечения, образования, здравоохранения и др.;
• обеспечивает оборону и безопасность;
• содержит  законодательные,  исполнительные  и  судебные   органы государственной власти и управления;

предоставляет кредиты и безвозмездную помощь другим странам. 
      Это первая и основная  функция налогов -  служить источником 
средств для государственной казны: государственного бюджета  и  других 
денежных фондов государства.

      Вторая функция налогов в рыночной  экономике - служить  средством 
поддержания  и  развития  рыночной  конкуренции.  Основным  принципом, 
исходя    из     которого     строится     система    налогообложения 
товаропроизводителей,  является  принцип  его   равной   тяжести.   Он 
реализуется, как правило,  с  помощью  равных  налоговых  ставок.  Все 
предприятия, независимо от форм собственности, ставятся  в  одинаковые 
условия изъятия дохода или прибыли.

      Третья функция налогов в рыночной  экономике  -  быть  средством 
облегчения  жизни  малообеспеченных  слоев  населения.  С  этой  целью 
система   налогообложения   граждан   строится,   как   правило,    по 
прогрессивной шкале, в которой получатели больших доходов вносят налог 
по более высоким ставкам, а получатели  меньших  доходов  -  по  более 
низким. Нередко устанавливаются не облагаемый налогом минимум доходов, 
льготы на детей и других иждивенцев.

      Государство в странах с рыночной  экономикой  облагает  налогами 
две группы субъектов, получающих доходы: предприятия (юридических лиц) 
и граждан (физических лиц). Главные объекты  налогообложения:  прибыль 
(доход) предприятий, добавленная в процессе  производства  стоимость, 
оборот  товаров  и  услуг,  доходы  граждан  и   имущество.   Крупными 
обязательными    платежами    предприятий     являются     отчисления, 
предназначенные на выплату  пенсий  и  пособий  по  линии  социального 
страхования. Удельный вес других видов  налогов  и  платежей  в  общей 
сумме поступлений государству незначителен.

      Налог на прибыль предприятий  и организаций - основной вид  налога 
юридических  лиц.  Действующий  налог   на   прибыль   предприятий   и 
организаций, введенный с 1.01.92 г.,  построен  с  учетом  зарубежного 
опыта,  изучение   которого   необходимо   с   связи   с   расширением 
международных экономических связей.

      В странах Запада налог на  прибыль компаний (корпоративный  налог) 
существует на постоянной основе с начала второй мировой войны. Система 
налогообложения прибыли построена в целом  по  единой  схеме:  прибыль 
компаний облагается как центральным  правительством,  так  и  местными 
органами власти; объектом обложения выступает чистая  прибыль;  ставки 
налога  как  правило   устанавливаются   пропорционально   или   имеют 
незначительную прогрессию. Чистая прибыль, подлежащая налогообложению, 
равняется  валовой  прибыли  (разница  между  выручкой  от  реализации 
продукции  или  услуг  и  её  стоимостью   для   юридического   лица), 
уменьшенной на сумму разрешенных вычетов и налоговых льгот.

       К  основным  сокращениям   валовой   прибыли   относятся:   так 
называемые "бумажные  вычеты",  налоговый  кредит,  отсрочка  платежа, 
полное освобождение от налога и др. "Бумажные вычеты" - это  различные 
транспортные издержки, расходы  на  социальную  деятельность,  убытки, 
проценты  по  задолженности,  расходы  на  рекламу,   административно- 
управленческие расходы, амортизационные  отчисление  и  прочие.  Среди 
указанных исключений ведущее  место  занимает  ускоренная  амортизация 
(сверх нормального износа), в соответствии с которой устанавливаются 
повышенные нормы амортизации, обеспечивающее освобождение отчислений в 
амортизационный фонд от обложения налога на прибыль.

       Ускоренное   накопление   капитала   достигается   не    только 
повышенными нормами амортизационных отчислений,  но  и  использованием 
особых методов расчета  (уменьшенного  остатка  и  суммы  чисел).  При 
методе уменьшенного остатка амортизационные отчисления  рассчитываются 
в виде постоянного процента к остаточной (еще не списанной  к  данному 
моменту) стоимости основного капитала.  Другой  метод,  не  получивший 
широкого  распространения  из-за   сложности   расчета,   предполагает 
определение нормы амортизационных отчислений числа лет, оставшихся  до 
истечения амортизационного срока. К сумме цифр от  единицы  до  числа, 
равной общей продолжительности этого срока.

        Отсрочка уплаты налога на  прибыль  и  полное  освобождение  от 
платежа - важные налоговые льготы.  Первая  может предоставляться на 
определенный срок (3-5 лет) или при наступлении определенных  условий. 
Обычно   такой   льготой   пользуются   новые   приоритетные   отрасли 
производства. Реже  применяется  полное  освобождение  от  какого-либо 
налога. 
        Ставка  корпорационного налога   в   высокоразвитых   странах 
колебалась в пределах 50%, а  в  80-е  годы  в  результате  проведения 
налоговых реформ она значительно снизилась.

        Налог на прибыль имеет двоякое значение: фискальное и 
регулирующее. Во-первых, налог является важным доходом бюджета. В 
развитых странах его поступления составляют около 10% всех доходов 
государственного (федерального) бюджета. В федеральном бюджете РФ 
налог на прибыль составил: в 2005 г.- около 22%, в 2006 г. - около 15%, 
в 2007 г. - около 17,7%, в 2008 г. - 10,1%. Снижение удельного веса этого 
налога в федеральном бюджете обусловлено повышением значения НДС, 
сокращением прибыли предприятий и неплатежами, а также уклонением 
значительного числа юридических лиц от уплаты налогов. Во-вторых, 
налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования 
экономики. Государство, лишенное собственности, не может управлять 
производственным процессом административными методами. Спущенные 
сверху директивные указания, не подкрепленные экономическими 
стимулами, вряд ли будут выполняться частными предприятиями, 
акционерными обществами, деятельность которых определяется в первую очередь требованиям рынка и законом стоимости. В связи с этим управление хозяйственными процессами возможно лишь экономическими методами, и прежде всего набором элементов налогообложения прибыли: ставками, расчетом объекта обложения, льготами и санкциями. Изменяя обложение прибыли юридических лиц этими методами, государство способно оказать серьезное давление на динамику производства: стимулировать его развитие либо сдерживать движение вперед. Действующий налог на прибыль предприятий и организаций в России регулирующую роль выполняет слабо в силу неустойчивой экономической ситуации в стране, а также существования слабой налогооблагаемой базы. Налог на прибыль предприятий и организаций действует на всей территории страны.

1.2. Значение  налога на прибыль для предприятий. 

      Законом определено, что основные плательщики  налога на прибыль - это все предприятия и организации различных отраслей народного хозяйства и организационно правовых форм, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные фирмы, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России.

      С 2004 г. плательщиками налога на прибыль  стали коммерческие банки и иные кредитные учреждения, на деятельность которых два предыдущих года распространялся Закон РФ "О налоге на доходы банков". Кроме того, к основной группе плательщиков налога на прибыль относятся страховые компании, биржи, финансовые корпорации и другие субъекты финансового бизнеса, получающие коммерческие доходы.

      Выделяется  также дополнительная группа плательщиков налога на прибыль. В ее состав входят:

• бюджетные организации, Пенсионный фонд, Фонд занятости, Фонд социального страхования, общественные организации и др.;
• различные подразделения Центробанка, осуществляющие коммерческую деятельность (учреждения инкассации, охранная служба, юридические, консультационные и аналогичные подразделения);
• международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ;
• предприятия, осуществляющие товарообменные операции.

      Эти организации платят налог с прибыли  от коммерческой деятельности, использованной по направлениям, не предусмотренным уставом организации.

      В особом порядке платят налог на прибыль  предприятия железнодорожного транспорта, связи, газификации и эксплуатации газового хозяйства, жилищно-коммунальной службы, а определенный круг организаций вовсе освобожден от уплаты налога. Среди них:

• предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной и реализованной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа),
• Центральный банк РФ и его учреждения по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения,
• Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с предельной численностью работающих до 15 человек.

      1.3. Этапы развития налогообложения  прибыли в экономике России.

        Трансформация национального хозяйства России в экономику рыночного типа поставила задачу формирования рациональной налоговой системы, служащей источником наполнения госбюджета и одновременно выполняющей ряд регулирующих функций. Отсутствие собственного опыта в этой области и необходимость формировать налоговую систему с нуля привели к тому, что она создавалась методом проб и ошибок, часто путем механического перенесения некоторых черт современных западных налоговых систем на российскую почву без учета текущих реалий и особенностей конкретного этапа развития национального хозяйства. В течение последнего 10-летия в России шла апробация различных видов стратегии налогообложения, на которую накладывались перипетии политической борьбы. В результате сформировалась та налоговая система, которую мы имеем на сегодняшний день. Страховые компании, как налогоплательщики, в полной мере испытывают эти проблемы.  
       В то же время страховые компании сами являются субъектами коммерческой деятельности и одновременно с обязательством возмещения ущерба различным предприятиям и гражданам ставят перед собой цель ведения успешного бизнеса для повышения благосостояния своих учредителей и наемных работников, а также для совершенствования отечественного страхового дела в целом.

    Актуальность  темы исследования обусловлена тем, что несовершенство системы налогообложения - один из факторов, затрудняющих сегодня успешное развитие страхования в России. Кроме того, учитывая то, что с 01.01.2002 введена 25 глава Налогового кодекса РФ, тема приобретает особую актуальность, так как эта глава Налогового кодекса в части налогообложения страхового бизнеса практически не исследована, а налог на прибыль является сегодня основным налогом, уплачиваемых страховыми организациями.  
Необходимо отметить, что проблемы существуют как в налогообложении страховщиков, так и в налогообложении страхователей. Основная же проблема в том, что в России до сих пор не считают страхование сферой значительных инвестиционных ресурсов, рычагом повышения ликвидности активов предприятий и механизмом, обеспечивающим непрерывную и устойчивую их работу. В то же время мировой опыт свидетельствует о высоком инвестиционном потенциале страхования, эффективное использование которого в условиях современной российской экономики возможно, на наш взгляд, только на базе совершенствования системы налогообложения страхового бизнеса в Российской Федерации.

    В то же время, несмотря на повышенный интерес  ученых к проблемам налогообложения  страхового бизнеса, в России остро  ощущается недостаточная разработанность этого вопроса. Все это определяет особую актуальность темы настоящего исследования.

      В Концепции развития страхования, одобренной распоряжением Правительства РФ от 25.09.2002 № 1361-р, говорится, что на развитие страхования негативно повлияли «отсутствие системы мер по совершенствованию законодательства о налогах и сборах в сфере рынка страховых услуг», а в пункте 3 концепции прямо указывается на необходимость «продолжить дальнейшее совершенствование налогообложения страховых операций».

    Изложенное  предопределило выбор темы, цели и задач исследования.  
Целью диссертационного исследования является анализ и обобщение научного и практического опыта в области налогообложения прибыли от осуществления страховых операций, а также разработка на этой основе конкретных рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения в сфере страхования в Российской Федерации для страховщиков и страхователей. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

      1. Изучить теорию налогообложения и определить особенности налогообложения прибыли страховых организаций;

    2. Выявить общие закономерности и тенденции развития налогообложения прибыли страховых организаций и их клиентов в странах с развитой экономикой;

    3. Проанализировать состояние и  перспективы развития страхового рынка России во взаимосвязи с действующей системой налогообложения прибыли от страховой деятельности;

    4. Определить и обобщить основные  направления совершенствования  системы налогообложения прибыли  в сфере страхования в Российской  Федерации и выработать практические рекомендации по устранению явных недостатков законодательных актов и упрощению системы налогообложения для страховщиков и страхователей и её адаптации к условиям рыночной экономики;

    5. Разработать методику формирования налоговых показателей по налогу на прибыль у страховщиков.

      6. Разработать методику формирования налоговых показателей по налогу на прибыль у страхователей по операциям страхования  
Объект исследования - налогообложение прибыли от осуществления страховых операций у страховых организаций и их клиентов.

      Предметом исследования являются социально-экономические отношения, возникающие между государственными органами, с одной стороны, и страховщиками и страхователями, с другой стороны, при выполнении последними обязанностей, связанных с уплатой налога на прибыль.  
Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили основные положения современной экономической теории, научные труды отечественных и зарубежных ученых и практиков по исследуемой проблеме.  
      Информационной базой явились официальные документы Правительства и президента РФ, законодательные и нормативные акты, относящиеся к теме исследования, инструкции и методические рекомендации МНС России и Департамента страхового надзора Минфина РФ.

    В процессе исследования использовались методы исторического, сравнительного и логического анализа и синтеза, элементы системного анализа и другие общенаучные методы экономических исследований.  
Научная новизна исследования заключается в следующем:

    1. В результате анализа системы налогообложения в сфере страхования в России сформулированы особенности налогообложения прибыли страховых организаций в современных условиях.

      2. Предложена методика расчета налоговой нагрузки в страховой организации;

    3. Выделены основные тенденции развития страхового бизнеса и влияние налогообложения прибыли страхователей на этот процесс;

    4. На основе анализа законодательной  базы по налогообложению прибыли  страховщиков России автором  выделены основные проблемы в  данной сфере и намечены пути совершенствования налогообложения страхового бизнеса;

    5. Предложена методика формирования  налоговых показателей по налогу  на прибыль у страховщиков  и методика формирования налоговых  показателей по налогу на прибыль  по страховым операциям у страхователей;

      6. Предложена классификация этапов налогового планирования;

      7. Даны рекомендации по организации налогового планирования страховой деятельности;

      8. Даны предложения по оптимизации ведения лицевых счетов налогоплательщиков по налогу на прибыль.

      Выделение современных тенденций налогообложения операций страхования как у страховщиков, так и у страхователей позволяет пересмотреть их место в действующей налоговой системе. Использование результатов исследования полезно для дальнейшего совершенствования налогообложения в сфере страхования как одной из форм проявления экономической и социальной политики государства.