Особенности налогообложения прибыли предприятий с иностранными инвестициями и иностранных юридических лиц

Содержание 

Введение …………………………………………………………………………      1-5

1. Понятие и признаки налога……………………………………………     6-8

1.1.Функции налогов…………………………………………………………………….. 8-10

2. Таможенные льготы…………………………………………………………  11-13

2.1. Тарифные льготы……………………………………………………………………  14-18

2.2. Ставки  налога на прибыль……………………………………………………… 18-19

2.3. Порядок исчисления налога на прибыль и сроки его уплаты…………………………………………………………………………………………………. 19-21

3. Особенности  налогообложения прибыли предприятий  с иностранными инвестициями  и иностранных юридических лиц………………………………………………………………………………………………. 22-31

Заключение …………………………………………………………………………    32

Список  использованной литературы ………………….………………………   33

Введение 

Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными  средствами. Их должны предоставить все  заинтересованные в выполнении функций  государства стороны - граждане и  юридические лица. Для этого и  существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.

С помощью налоговой системы  государство активно вмешивается  в “работу” рынка, регулирует развитие производства, способствуя ускоренному  росту одних отраслей или форм собственности и “ухудшению”  других.

В современном государстве  для мобилизации средств в  бюджет применяется сложная система  налогов, включающая до 40-50 различных  их видов (в России действует 51 налог  и сбор и около 20 лицензионных видов  деятельности).

Причины такой множественности  заключаются в различиях источников (зарплата, дивиденды по акциям, арендная плата, другие формы дохода на капитал) и объектов (доход, имущество, его  передача, потребление, экспорт и  импорт) налогообложения.

Множественность налогов  позволяет в большей мере уловить  платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя  психологически менее заметным, отразить разнообразные формы доходов, воздействовать на поведение участников экономических  процессов.

Через налогообложение формируются  фонды, за счет которых государство:

финансирует некоторые расходы  на простое и расширенное воспроизводство  в народном хозяйстве;

финансирует социальные программы - пенсионного и социального обеспечения, образования, здравоохранения и  др.;

обеспечивает свою оборону  и безопасность;

содержит законодательные, исполнительные и судебные органы государственной  власти и управления;

предоставляет кредиты и  безвозмездную помощь другим странам.

Это первая и основная функция налогов - служить источником средств для государственной  казны: государственного бюджета и других денежных фондов государства.

Вторая функция  налогов в рыночной экономике - служить  средством поддержания и развития рыночной конкуренции. Основным принципом, исходя из которого строится система налогообложения товаропроизводителей, является принцип его равной тяжести. Он реализуется, как правило, с помощью равных налоговых ставок. Все предприятия, независимо от форм собственности, ставятся в одинаковые условия изъятия дохода или прибыли.

Третья функция  налогов в рыночной экономике - быть средством облегчения жизни малообеспеченных слоев населения. С этой целью система налогообложения граждан строится, как правило, по прогрессивной шкале, в которой получатели больших доходов вносят налог по более высоким ставкам, а получатели меньших доходов - по более низким. Нередко устанавливаются не облагаемый налогом минимум доходов, льготы на детей и других иждивенцев.

Государство в странах  с рыночной экономикой облагает налогами две группы субъектов, получающих доходы: предприятия (юридических лиц) и  граждан (физических лиц). Главные объекты  налогообложения: прибыль (доход) предприятий, добавленная в процессе производства стоимость, оборот товаров и услуг, доходы граждан и имущество. Крупными обязательными платежами предприятий  являются отчисления, предназначенные  на выплату пенсий и пособий по линии социального страхования. Удельный вес других видов налогов  и платежей в общей сумме поступлений  государству незначителен.

Налог на прибыль предприятий  и организаций - основной вид налога юридических лиц. Действующий налог  на прибыль предприятий и организаций, введенный с 1.01.92 г., построен с учетом зарубежного опыта, изучение которого необходимо с связи с расширением  международных экономических связей.

В странах Запада налог  на прибыль компаний (корпоративный  налог) существует на постоянной основе с начала второй мировой войны. Система  налогообложения прибыли построена  в целом по единой схеме: прибыль  компаний облагается как центральным  правительством, так и местными органами власти; объектом обложения выступает  чистая прибыль; ставки налога как правило  устанавливаются пропорционально  или имеют незначительную прогрессию. Чистая прибыль, подлежащая налогообложению, равняется валовой прибыли (разница  между выручкой от реализации продукции  или услуг и её стоимостью для  юридического лица), уменьшенной на сумму разрешенных вычетов и  налоговых льгот.

        К  основным сокращениям валовой  прибыли относятся: так называемые "бумажные вычеты", налоговый  кредит, отсрочка платежа, полное  освобождение от налога и др. "Бумажные вычеты" - это различные  транспортные издержки, расходы  на социальную деятельность, убытки, проценты по задолженности, расходы  на рекламу, административно-управленческие  расходы, амортизационные отчисление  и прочие. Среди указанных исключений  ведущее место занимает ускоренная  амортизация (сверх нормального  износа), в соответствии с которой  устанавливаются повышенные нормы  амортизации, обеспечивающее освобождение  отчислений в амортизационный  фонд от обложения налога на  прибыль.

       Ускоренное  накопление капитала достигается  не только повышенными нормами  амортизационных отчислений, но  и использованием особых методов  расчета (уменьшенного остатка  и суммы чисел). При методе уменьшенного  остатка амортизационные отчисления  рассчитываются в виде постоянного процента к остаточной (еще не списанной к данному моменту) стоимости основного капитала. Другой метод, не получивший широкого распространения из-за сложности расчета, предполагает определение нормы амортизационных отчислений числа лет, оставшихся до истечения амортизационного срока. К сумме цифр от единицы до числа, равной общей продолжительности этого срока.

Налоговый кредит представляет собой вычеты из начисленного налога. А не из валовой прибыли, как при  обычных налоговых льготах. К  нему относятся: инвестиционный налоговый  кредит, т.е. скидка, равная определенной доле новых капитальных вложений с рассчитанной суммы налога на прибыль  корпораций; кредит по налогам за рубежом, т.е. налоговая льгота в виде  разности между суммой налога, уплаченной за границей, и суммой налога, которую  необходимо внести в стране нахождения компании. В США насчитывается  около 20 таких налоговых кредитов, во Франции -около 10. Большинство зарубежных стран устанавливает максимальный уровень разрешенных вычетов.

Отсрочка уплаты налога на прибыль и полное освобождение от платежа - важные налоговые льготы. Первая может предоставляться на определенный срок (3-5 лет) или при  наступлении определенных условий. Обычно такой льготой пользуются новые приоритетные отрасли производства. Реже применяется полное освобождение от какого-либо налога. 

Ставка корпорационного  налога в высокоразвитых странах  колебалась в пределах 50%. В 80-е годы в результате проведения налоговых  реформ она значительно снизилась: в Великобритании -с 50 до35%, с США -с 46 до 34%, в Канаде -с 50 до 29%.

   Налог на прибыль  имеет двоякое значение: фискальное  и регулирующее. Во-первых, налог  является важным доходом бюджета.  В развитых странах его поступления  составляют около 10% всех доходов  государственного (федерального) бюджета.  В федеральном бюджете РФ налог  на прибыль составил: в 1992 г.-около  22%, в 19993 г.-около 15%, в 1994 г.-около  17,7%, в 1995 г.-10,1%. Снижение удельного  веса этого налога в федеральном  бюджете обусловлено повышением  значения НДС, сокращением прибыли  предприятий и неплатежами, а  также уклонением значительного  числа юридических лиц от уплаты  налогов. Во-вторых, налог на прибыль  играет роль экономического инструмента  регулирования экономики. Государство,  лишенное собственности, не может  управлять производственным процессом  административными методами. Спущенные  сверху директивные указания, не  подкрепленные экономическими стимулами,  вряд ли будут выполняться  частными предприятиями, акционерными  обществами, деятельность которых  определяется в первую очередь  требованиям рынка и законом  стоимости. В связи с этим  управление хозяйственными процессами  возможно лишь экономическими  методами, и прежде всего набором  элементов налогообложения прибыли:  ставками, расчетом объекта обложения,  льготами и санкциями. Изменяя  обложение прибыли юридических лиц этими методами, государство способно оказать серьезное давление на динамику производства: стимулировать его развитие либо сдерживать движение вперед. Действующий налог на прибыль предприятий и организаций в России регулирующую роль выполняет слабо в силу неустойчивой экономической ситуации в стране, а также существования слабой налогооблагаемой базы. Налог на прибыль предприятий и организаций действует на всей территории страны.

2. Понятие и признаки налога

Налоговый платеж - это основанная на законе денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения  расходов публичной власти, осуществляемого, в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности.

Налоги - одна из древнейших экономических и правовых категорий, определяющих взаимоотношения государства  и налогоплательщиков. Являясь обязательными  платежами в государственную  казну, они представляют собой динамичную систему, развивающуюся во взаимодействии с экономическими и политическими  процессами, происходящими в обществе на той или иной стадии его исторического  развития.

Налоги - одно из основных проявлений суверенитета государства и необходимое  условие его проявления. Этим налоги отличаются от доходов государственного имущества и займов. Право взыскивать налоги, всегда было одним из суверенных прав государства.

В зависимости от сущности, предназначения, порядка взимания все  обязательные платежи можно разделить  на три основные группы: налоги, сборы  и пошлины. Различать эти понятия  необходимо еще и потому, что к  ним применяются различные правовые режимы.

Так, в ст.17 НК РФ определены общие правила установления налога, существенно отличающие его от сборов и других платежей. Действующий в  настоящее время Налоговый кодекс РФ содержит в ст.8 определение налога и сбора: "налог - обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и муниципальных образований".

При поиске различий между  сборами и налогами следует помнить, что определение понятия "налог" было позаимствовано составителями  Налогового кодекса РФ из решений  Конституционного Суда РФ. В свою очередь, Конституционный Суд РФ давал  определение налога с учетом тех  проблем, решить которые ему предстояло в конкретном деле. Поэтому понятие "налог", сформулированное Конституционным  Судом РФ, с одной стороны, отражало не всю гамму конституционных  характеристик налога, а, возможно, только некоторые наиболее важные, сущностные. С другой стороны, не исключается, что присущие налогу качества могут  быть характерны и для других платежей.

Пошлины и сборы не имеют  финансового значения, присущего  налогам. При уплате пошлины или  сбора всегда присутствуют специальная  цель и специальные интересы. Цель взыскания пошлины или сбора  состоит лишь в покрытии без убытка, но и без чистого дохода, издержек учреждения, в связи с деятельностью  которого взимается пошлина.

Обязанность уплаты налогов  и сборов закреплена в Конституции  РФ. В соответствии со ст.57 Конституции  РФ каждый обязан уплачивать законно  установленные налоги и сборы.

Право парламента утверждать налог есть выражение права народа соглашаться на его уплату. С этой позиции изучается правовая природа  налога.

Непосредственное взимание налога согласовывается с парламентом  как с представителем народа, но не согласовывается с каждым отдельным  членом общества. Например, согласно ст.3 Федерального конституционного закона от 10.01. 1995 N 2-ФКЗ "О референдуме  Российской Федерации" на всероссийский  референдум не могут выноситься вопросы  о налогах и бюджете.

Тем самым главная черта  налога - односторонний характер его  установления. Налог взимается в  целях покрытия общественных потребностей, которые стоят отдельно от индивидуальных потребностей конкретного налогоплательщика. С этой позиции налог является индивидуально безвозмездным. Государство, взимая налоги, не дает за них непосредственного  вознаграждения плательщику. Именно поэтому  из понятия "налог" следует исключить  всякий элемент взаимности услуг.

Отметим, что налог является экономической категорией. Следовательно, необходимо учитывать, что данные односторонние, индивидуально безвозмездные пожертвования  являются экономическими. Налог является не только экономической, но и финансовой категорией. Любая финансовая категория  характеризуется тем, что движение стоимости происходит на безвозвратной  основе. Следовательно, налог как  финансовая категория должен удовлетворять  условию безвозвратности. Возврат  налога возможен в случае его переплаты  или в качестве льготы, но данные условия определяются государством в одностороннем порядке и  не влияют на характер платежа в  целом.

Не все обязательные платежи, взимаемые на основе безвозвратности  и безвозмездности, являются налогами. Например, взимаемые по приговору  или решению суда штрафы в пользу третьих лиц или государства, хотя и отвечают этим характеристикам, налогами не являются.

Налоговое правоотношение носит  односторонний характер, где стержневым юридическим элементом выступает, с одной стороны, обязанность  налогоплательщика уплатить законно  установленные налоги и сборы  и, соответственно, с другой - право  государства в лице налоговых  органов требовать своевременной  и полной их уплаты.

"О налогах не договариваются" - главный принцип налогового  права. Таким образом, методом  налогового права является метод  властных предписаний. Приводным  механизмом налогообложения может  быть только принуждение. 

Налог определяет для налогоплательщика  меру его обязанностей, а для государственного налогового органа - меру дозволенных  действий. Принудительный характер налога не мешает рассматривать налог как  способ защиты частной собственности от незаконных требований казны.

Законодательное определение  налога дается с целью указать  признаки данного платежа и ограничить возможности органов власти самостоятельно устанавливать платежи, которым  свойственны подобные черты. Плательщиком налога является собственник, а не гражданин. Уплата налога - социальная обязанность, вытекающая из права частной собственности. При налогообложении собственности  под равенством понимается экономическое  равенство плательщиков, за основу которого берется фактическая способность  к уплате налога на основании сравнения  экономических потенциалов.

В определении отмечается, что налог обеспечивает платежеспособность субъектов публичной власти. Воздействие  на поведение налогоплательщика  для получения социально значимого  результата не может быть основной целью налога. Строго говоря, любой  налог способен выполнять регулирующую роль. Для этого устанавливаются  налоговые льготы либо ужесточается режим налогообложения.

Налоги поступают в  пользу субъектов публичной власти, т.е. для финансового обеспечения  деятельности государства и (или) муниципальных  образований.

Из определения налога видно, что целью его взимания является обеспечение государственных  расходов вообще, а не какого-то конкретного  расхода.

До вступления в силу части  первой НК РФ (1 января 1999 г) фактически все обязательные платежи в бюджеты  объединялись законодателем понятием "налоговая система". Статья 2 Закона РФ от 27.12. 1991 N 2118-1 "Об основах налоговой  системы в Российской Федерации" устанавливала, что под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в  бюджет соответствующего уровня или  во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и  на условиях, определяемых законодательными актами. Таким образом, действовавшее  до принятия НК РФ налоговое законодательство подразумевало под налоговыми платежами  практически всю совокупность бюджетных  доходов.

С принятием НК РФ и БК РФ налоги и сборы как правовые категории были нормативно отделены от иных (неналоговых) платежей. В частности, п.1 ст.41 БК РФ четко разграничены налоговые  и неналоговые платежи. При этом к налоговым доходам отнесены все предусмотренные налоговым  законодательством федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а  также пени и штрафы.

В настоящее время термином "налоговые платежи" охватываются только два вида обязательных бюджетных  платежей - налоги и сборы.

В действующем налоговом  законодательстве также закреплено определение налога. В соответствии с п.1 ст.8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В данном определении уточнено, что налог взимается с организаций  и физических лиц и форма платежа  обязательно является денежной. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Согласно п.5 ст.3 НК РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные  в ином порядке, чем это определено НК РФ. Смысл заключается в том, что платеж независимо от данного  ему названия должен оцениваться  по существу, с учетом характеристик  налога, указанных в законе.

В определении налога, приведенном  в ст.8 НК РФ, не указано, что налог  должен быть установлен в законодательном  порядке, что является недостатком  данного определения.

Сущность налога состоит  именно в отчуждении принадлежащих  частным лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств.

1.1. Функции налогов

Сущность налога проявляется  в единстве, взаимопереплетении его  функций. Функция налога - это направление  правового воздействия норм налогового права на общественные отношения, обладающие постоянством, раскрывающие сущность налога и реализующие социальное назначение государства.

В настоящее время в  юридической литературе термин "функция" употребляется для характеристики социальной роли государства и права. Существуют следующие признаки функции  налога:

- они вытекают из сущности  налога и определяются назначением  налога в обществе;

- представляют собой направление  воздействия налога на общественные  отношения, потребность в котором  порождает необходимость налога  как социального явления;

- отражают наиболее значимые, главные характеристики права  и направлены на решение конкретных  задач, стоящих перед правом  на данном этапе развития общества;

- выражают направление  активного действия права, упорядочивающего  налоговые отношения;

- отвечают критерию постоянства,  т.е. обладают стабильностью, непрерывностью, длительностью действия.

Одни ученые выделяют три  функции - фискальную, распределительную  и стимулирующую; другие к ним  добавляют еще две - контрольную  и поощрительную; третьи рассматривают  распределительную и фискальную функции как синонимы и добавляют  к ним контрольную.

Анализ концептуальных аспектов налогового законодательства позволил исследователям выделить еще большее  количество функций налога: конституционную, координирующую, фискальную, стимулирующую, контрольную, межотраслевую, правовую и внешнеэкономическую.

Функции налогов формируют  структуру налоговых отношений, определяют их основные институты, принципы и методы. Кроме количества функций, отмечается также разночтение и  в содержании функций.

Есть мнение, что налог  не исполняет никаких функций. Функция  есть атрибут только системы налогообложения, так как теоретический потенциал  налога как экономической категории  реализует система налогообложения, которой и свойственны определенные функции - соответственно фискальная и  распределительная.

Фискальная функция налога признается и выделяется в качестве подавляющей большинством исследователей, изучавших функции налога. Отмечают, что налогам свойственна, прежде всего, функция формирования бюджетного фонда государства, т.е. фискальная, в которой проявляется общественное назначение налога - обеспечение государства  необходимыми финансовыми ресурсами. Доля налоговых поступлений в  бюджетных доходах большинства  государств является преобладающей.

Фискальная функция определяется самой природой налогов. Она характерна для всех государств во все периоды  их развития. С ее помощью образуется государственный денежный фонд, и  создаются материальные условия  существования и функционирования государства. С развитием и совершенствованием производственных отношений значение фискальной функции налогов возрастает.

Несмотря на то что налоги изначально служат фискальной цели, их взимание может преследовать и другие цели - экономические, конъюнктурные, структурные, социальные, экологические и т.п.

Таким образом, пользуясь  налогом как косвенным инструментом воздействия, государство вызывает к жизни новые отрасли, при  этом налог может быть и доходным, но цель налога явно не только фискальная.

Регулирующие возможности  налога определяются конституционностью принципа всеобщности налогообложения.

Государство, как правило, облагает любую деятельность, способную  приносить доход. В этом выражается абсолютность фискальной функции. Индивид  лишен права выбора: платить или  не платить налоги. Общеобязательность налогообложения создает необходимый  фон для влияния на выбор деятельности путем манипуляции налоговыми обязательствами, сопутствующими тому или иному виду деятельности.

В этом заключается, относительность  регулирующей функции, то есть ее значение исчисляется не от нуля (как фискальной), а от общего уровня налогообложения. Несмотря на относительность регулирующей функции, нельзя говорить о вторичности  налоговых стимуляторов, поскольку  практикой признан факт налогового планирования, то есть использование  налогоплательщиком собственного капитала наиболее выгодным для себя образом. Такому влиянию подвержен практически каждый активный налогоплательщик. Это означает, что налог начинает занимать лидирующие позиции среди факторов, оказывающих влияние на экономическую жизнь общества.  

2. Таможенные льготы

Большая российская юридическая энциклопедия определяет таможенные льготы как преимущества, предоставляемые юридическим и физическим  лицам при ввозе, вывозе или транзите товаров, ценностей, личных вещей, других предметов. Несколько другое определение дается в учебной литературе. Некоторые авторы характеризуют таможенные льготы как определенные законодательством преимущества лицам, осуществляющим таможенные операции, состоящие в освобождении в процессе перемещения ими товаров (ввоза и вывоза) от таможенных платежей. Но последнее определение не совсем полное. На самом деле освобождение от уплаты лишь таможенных пошлин и сборов – это тарифные льготы. А понятие таможенные льготы включает в себя еще и применение упрощенной процедуры пропуска через таможенную границу товаров, личных вещей, либо полного неприменения таких процедур, наделение правом на ввоз в страну либо вывоз из нее каких-либо предметов, перемещение которых через границу по общему правилу запрещено. По юридической природе таможенные льготы делятся на конвенционные, имеющими своей основой международный договор, и односторонние, устанавливаемые государством в одностороннем порядке.

Условно все таможенные льготы можно подразделить на льготы представителям иностранных государств и их работникам и иным иностранным  лицам.

В главе 30 ТК РФ предусмотрены  таможенные льготы представительствам иностранных государств и их работникам. В частности в ст. 202 ТК определены таможенные льготы для дипломатических представительств иностранных государств, которые при соблюдении установленного порядка через таможенную границу России могут ввозить в нее и вывозить из РФ предназначенные для официального пользования представительств товары с освобождением от таможенных платежей, за исключением платежей за хранение, таможенное оформление товаров вне определенных для этого мест или времени работы таможенных органов России.

Определяя объем  этих льгот, российское таможенное законодательство исходит из норм и принципов международного публичного права, касающегося статуса дипломатических консульских и дипломатических представительств. Так, ст. 36 Венской конвенции о дипломатических сношениях от 18 апреля 1961 года гласит; «1. Государство пребывания, в соответствии с принятыми им законами и правилами, разрешает ввозить и освобождает от всех таможенных пошлин, налогов и связанных с этим сборов, за исключением складских сборов, сборов за перевозку и подобного рода услуги...». Ст. 50 Венской конвенции о консульских сношениях от 24 апреля 1963 г. закрепляет следующее положение: «1. Государство пребывания в соответствии с принятыми в нем законами и правилами, разрешает ввоз и освобождает от всех таможенных пошлин, налогов и связанных с этим сборов за теми же, указанными выше, исключениями».

Отдельные положения  российского таможенного законодательства (ст.203) устанавливают таможенные льготы для главы дипломатического представительства иностранного государства и членов дипломатического персонала представительства, а также проживающих вместе с ними членов их семей. Установлено следующее: они могут ввозить в Россию товары, предназначенные для их личного использования, включая товары для первоначального обзаведения, и вывозить из России товары, предназначенные для личного пользования, с соблюдением установленного порядка перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации и с освобождением от таможенных платежей, за исключением платежей за хранение, таможенное оформление товаров вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов и подобного рода услуги.

Личный багаж  главы дипломатического представительства иностранного государства, членов дипломатического представительства, а также проживающих вместе с ними членов их семей освобождается от таможенного досмотра, если нет серьезных оснований предполагать, что он содержит товары, не предназначенные для личного пользования, или товары, ввоз и вывоз которых запрещен законодательством, международными договорами Российской Федерации либо регулируется карантинными и иными специальными правилами. Такой досмотр должен проводиться только в присутствии названных выше лиц или их уполномоченных представителей.