Особенности налогообложения в сфере малого бизнеса и пути его проведения

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«ВОЛГОГРАДСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

Факультет мировой  экономики и финансов

Кафедра теории финансов, кредита и налогообложения

 

 

Курсовая работа

по дисциплине: «Налоги и налогообложение»

 

 

«Особенности  налогообложения в сфере малого бизнеса

и пути его проведения»

 

 

 

 

 

Выполнила: ст-т  гр. ФКЗ-071 Власенко Д.И.

Проверил: доцент к.э.н. Нидзий Е. Н.

 

 

 

 

 

 

 

ВОЛГОГРАД – 2011г.

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Введение………………………………………………………………………...……3

 

1. Теоретические основы налогообложения малого бизнеса…...………...6

1.1 Роль малого бизнеса для экономики в России…………………….……6

1.2 Налоги уплачиваемые в России ……………………………….……….11

 2. Анализ налогообложения малого бизнеса на примере ООО «Форвард»…………………………………………………………………………..14

2.1 Краткая характеристика  и основные показатели деятельности  ООО «Форвард»……………………………………………………….………………….14

2.2 Виды налогов,  уплачиваемых предприятием………………………...17

3. Проблемы и пути совершенствования налогообложения в сфере  малого бизнеса……………...………………………………………………………22

3.1. Изменения законодательства  о налогообложении малого бизнеса.22

3.2 Налоговое планирование  как законный способ уменьшения  налоговых платежей…………………………………………………………………………….27

 

Заключение………………………………………………………………………….33

Список использованной литературы……………………………………………..35

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Российское малое предпринимательство  в своем становлении прошло множество  этапов, прежде чем добилось сегодняшнего положения.

В реформировании российской экономики еще со времен перестройки  малые предприятия (МП) взяли на себя роль создателя почвы для новой  системы хозяйствования. Доминирующий сегодня частный сектор зарождался именно в сфере малого бизнеса. И  вполне закономерно, что к настоящему времени, по официальным данным, на долю частных субъектов малого предпринимательства в общем количестве частных, государственных и муниципальных, общественных МП приходится 84%. Малые предприятия, располагая 3,4% стоимости основных средств экономики России и 14% числа занятых, производят 12% ВВП 1/4 всей прибыли по народному хозяйству. Это говорит о широких, но еще далеко не полностью раскрытых внутренних возможностях развития малого предпринимательства. Значение малого бизнеса в рыночной экономике, очень велико. Без малого бизнеса рыночная экономика ни функционировать, ни развиваться не в состоянии. Становление и развитие его является одной из основных проблем экономической политики в условиях перехода от административно-командной экономики к нормальной рыночной экономике.

Малый бизнес в рыночной экономике - ведущий сектор, определяющий темпы экономического роста, структуру  и качество валового национального  продукта; во всех развитых странах  на долю малого бизнеса приходится 60-70 процентов ВНП. Поэтому абсолютное большинство развитых государств всемерно поощряет деятельность малого бизнеса.

Немаловажна роль малого бизнеса  в осуществление прорыва по ряду важнейших направлений НТП, прежде всего в области электроники, кибернетики и информатики. В нашей стране эту роль трудно переоценить, имея в виду, развернувшийся процесс конверсии. Все эти и многие другие свойства малого бизнеса делают его развитие существенным фактором и составной частью реформирования экономики России.

По словам президента Р.Ф. Дмитрия Медведева, в сфере малого бизнеса "на сегодня, к сожалению, больше проблем, чем видимых достижений". Он напомнил, что президент Путин ставил задачу, чтобы доля населения страны, занятого в малом бизнесе, к 2020 году составляла 60-70 процентов.

По определению  главы государства, "малый бизнес - это основа развития предпринимательской  активности и расширение среднего класса". "Кроме того, развитие малого бизнеса - один из решающих факторов обновления на принципах реализации человеческого  капитала, роста инициативы, ответственности", - заявил он.

Дмитрий Медведев считает одной из приоритетных задач  обеспечение доступа малых предприятий  к ресурсам, поскольку ситуация с  помещениями, с присоединением малых  предприятий к энергетическим и  коммунальным сетям очень тяжелая. Одно из направлений, полагает он, это -- создание технопарков, технико-внедренческих и производственных зон, бизнес-инкубаторов.

Актуальность  выбранной темы дипломной работы заключается в том, что отношения  между бюджетом и предприятием очень важны. Предприятие уплачивает в бюджет налоги и сборы, государство - направляет полученные средства на улучшение жизни населения страны. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги -- основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

В настоящее  время выбранная тема весьма актуальна, так как правильный (оптимальный) выбор налоговой системы является залогом успешного решения проблем стоящих перед страной. Кроме того, налоговая система - важный элемент экономики государства - служит также мощным стимулирующим или, наоборот, угнетающим фактором деятельности коммерческого предприятия.

Цель работы - исследование особенностей налогообложения в сфере малого бизнеса и путей его совершенствования.

Для достижения поставленной цели необходимо решение  следующих задач:

1. Исследовать  роль малого бизнеса для экономики  России.

2. Рассмотреть  виды налогов уплачиваемые в России.

3. Дать краткую  характеристику и выделить основные  показатели деятельности ООО  «Форвард».

4. Выявить виды  налогов, уплачиваемых предприятием.

5. Исследовать  изменения законодательства о  налогообложении малого бизнеса.

6. Выявить недостатки действующей налоговой системы и способы совершенствования.

7. Рассмотреть  налоговое планирование как законный  способ уменьшения налоговых  платежей.

Решение поставленных задач и рассмотрение перечисленных  вопросов поможет более глубоко  раскрыть тему работы.

Объект исследования - ООО «Форвард».

Предмет исследования - налогообложение предприятий малого бизнеса.

Методы исследования - описание, анализ, сравнение, изучение литературы.

Практическая  значимость работы определяется конкретными  рекомендациями, разработанными для объекта исследования.

 

Глава 1.  Теоретические основы налогообложения малого бизнеса

 

 

1. Роль малого бизнеса для экономики в России

 

На начале экономических  реформ, в период острейшего экономического кризиса, существовало расхожее мнение, что «нас спасет малый бизнес». И сегодня многие экономисты считают, что основой экономики должен стать малый бизнес. «Хотя «лицо» любого развитого государства формируют крупные корпорации, а наличие мощной экономической силы (крупного капитала) в значительной мере определяет уровень научно-технического и производственного потенциала, подлинной основой жизни стран с рыночной системой хозяйствования является малое предпринимательство как наиболее массовая, динамичная и гибкая форма деловой жизни. Именно в секторе малого предпринимательства создается и функционирует основная масса национальных ресурсов, которые являются питательной средой крупного бизнеса».¹

Отмечается, что  в экономически развитых странах  число малых и средних предприятий  превышает 80 % от общего числа предприятий. В данном секторе сосредоточено две трети экономически активного населения, производится более половины валового внутреннего продукта. В этих странах проводится активная и последовательная политика по поддержке и развитию малого и среднего предпринимательства.²

Рассмотрим  генезис экономики малого бизнеса  в России. Он существенно уступает странам с развитой рыночной экономикой по общей численности малых предприятий. В первой половине 1990-х гг. малое  предпринимательство в нашей  стране развивалось чрезвычайно высокими темпами (число предприятий малого бизнеса в 1992–1995 гг. выросло более чем в 7 раз), затем темпы его развития снизились (число малых предприятий за 1995–1998 гг. увеличилось в 1,5 раза), а в 1999–2004 гг. количество этих предприятий

возросло незначительно  — лишь на 2,6 %.

На начало 2007 г. в России было зарегистрировано 1 млн 37 предприятий малого бизнеса, что  на 53,5 тысяч больше, чем в начале предыдущего года. При этом на предприятиях малого бизнеса занято 9,5 млн. человек, что на 535 тысяч больше, чем год назад.

На сегодня  деятельность малого бизнеса охватывает практически все отрасли экономики  и выполняет ряд важнейших  функций по диверсификации и адаптации  производства, дальнейшему развитию инфраструктуры и сферы услуг, смягчению социальных проблем, в том числе снижению уровня безработицы. Однако по уровню развития малого бизнеса наша страна заметно отстает от других стран «большой восьмерки»: на тысячу жителей в России приходится 6 малых предприятий, в то время как в Англии — 46, Японии — 50, Италии — 68, США — 74.³

Вклад в ВВП  малого бизнеса России составляет всего 15–17 %, что в 3,5 раза меньше, чем у  развитых стран. Несмотря на то, что  малый бизнес занимает прочное место  в отечественной экономике, он не полностью реализует свои социальные функции, а потому малоэффективен и, следовательно, имеет в России недостаточно высокий социальный статус.

Формирование  условий для развития малого бизнеса  невозможно в оторванности от формирования условий для развития бизнеса  в целом. В Российской Федерации в настоящее время не сложилась благоприятная среда для развития бизнеса.

Опыт других стран в вопросах развития малого бизнеса говорит о том, что  для появления и стабильного  развития финансовой инфраструктуры малому бизнесу нужна активная государственная политика. Более всего она требуется для начинающего бизнеса.⁴ По кредитованию малого бизнеса, согласно данным Всемирного банка, Россия занимает 148-е место.

Регулирование процессов развития малого бизнеса  начинается с определения критериев, по которым предприятие относят к категории «малое предприятие». По нормативным документам, в России к малым предприятиям относят предприятия с численностью не более ста человек. В результате предприятия с большей численностью, независимо от их общественной значимости, не имеют тех льгот, которые имеют многие предприятия за рубежом. Так, в США к данной категории относят некоторые предприятия численностью до тысячи и даже до полутора тысяч человек.⁵ Между тем развитие малого бизнеса способствует ускорению экономического роста государства, позволяет нейтрализовать безработицу и другие негативные явления рыночной экономики, а также является одним из эффективных путей самореализации человека.

Благодаря быстрой  адаптации к местным условиям хозяйствования, гибкости и оперативности в принятии и осуществлении решений малый бизнес получил широкое развитие и в Челябинской области. По данным Территориального органа Федеральной службы  государственной статистики по Челябинской области, на 1 января 2006 г. численность занятых в малом бизнесе с учетом индивидуальных предпринимателей и фермеров, включая наемных работников, составила 529,3 тыс. человек (31,9 % от общей численности занятых в экономике области). Рост валового регионального продукта u1074 в 2006 г. по сравнению с 2000 г. Увеличился в 5,2 раза в действующих ценах, а в сопоставимых ценах — на 53,1 %. Вклад малого предпринимательства в данном росте составил 17,2 %, тогда как в 2000 г. он составлял всего лишь 11 %. Доля занятых в сфере малого предпринимательства от общей численности занятых в экономике области выросла с 21,5 % в 2000 г. до 32,0 % в 2006 г.⁶  Начиная с 1 января 2005 г. отмечалась тенденция роста малых предприятий области: их число за 2005 г. увеличилось на 2470 единиц и на 1 января 2006 г. составило 19 095. По видам деятельности малые организации охватывают практически все отрасли экономики, но наибольшее количество предприятий занято в торговле и общественном питании (48 %), промышленности (16 %) и строительстве (12 %).

В общем объеме малых предприятий удельный вес предприятий торговли и общественного питания занимает 48 %. Число занятых в этой отрасли составляет около 41 % от общего числа занятых на малых предприятиях. Выручка от реализации на предприятиях торговли и общепита в 2004 г. составила 63 % от общей выручки, полученной малыми предприятиями городов.

Существенна роль малого предпринимательства в строительной отрасли (509 предприятий, или 12 % от общего числа), промышленности (457 предприятий, или 16 % от общего числа), в таких отраслях экономики, как общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка (242 предприятия, или 6,3 % от общего числа малых предприятий), здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение

(132 предприятия,  или 3,4 % от общего числа малых  предприятий).

По сравнению  с 2004 г. среднесписочная численность  занятых на малых предприятиях в 2005 году увеличилась на 7,6 тыс. человек, или на 5,2 %, и составила 153,4 тыс. человек.

В 2005 г. среднемесячная заработная плата работников малых  предприятий по сравнению с 2004 г. увеличилась на 22,2 % и составила 5 151,3 р. Выше, чем в целом по кругу малых предприятий, оплачивался труд работников в сфере финансовой деятельности — 11 663,1 р., строительства — 6 916,5 р.

Объем отгруженных  товаров собственного производства, выполнение работ и услуг собственными силами малых предприятий в 2005 г. составили 25 774,4 млн. р., что на 3,9 % выше (в сопоставимых ценах), чем в 2004 г.

Инвестиции  в основной капитал малых предприятий  в 2005 г. составили 3,6 млрд. р.

Значительную часть (70,4 %) всех инвестиций в основной капитал малых организаций произвели предприятия строительства.

Построенный прогноз  и анализ системы поддержки малого бизнеса позволяют сделать следующие  выводы о сложившейся ситуации с  развитием малого бизнеса в России и, в частности, в Челябинской области.

1. Развитие малого бизнеса в России происходит весьма стихийно, нестабильно и низкими темпами (отрасли промышленности и строительства).
2. Наиболее динамично развиваются торговые предприятия, доход которых составляет 48 % от всего объема реализации малых предприятий.
3. При сохранении сложившейся тенденции развития предприятий торговли и общественного питания к 2014 г. их доля, в общей численности работающих будет сопоставима с численностью работающих в промышленности, что вносит разбалансированность в экономику и требует коррекции государственной политики поддержки предприятий.
4. Для гармонизации процесса развития малого бизнеса в отраслевом плане целесообразно использовать опыт экономической u1087 поддержки малого бизнеса США, где уровень такой поддержки на порядок выше и носит дифференцированный (точечный) характер.
5. Для определения состава экономически поддерживаемых предприятий предлагается использовать комплексную динамическую оценку, включающую инновационность предприятий и креативность персонала.

 

 

2. Налоги уплачиваемые в России

 

1.  Налоговая  политика — это система мероприятий  государства в области налогообложения,  которая строится с учетом  компромисса интересов государства  и налогоплательщиков.

Как часть общей  экономической политики государства она определяется целями общества. Эти цели формулируют требования к налоговой базе, тяжести налогообложения и способам изъятия доходов.

Государство, призванное обеспечить наилучшие условия для  эффективного экономического роста, нуждается в ресурсах для выполнения этой миссии. Такие ресурсы не могут сформироваться исключительно за счет собственных источников государства, доходов от государственных предприятий. И государство для формирования своих денежных доходов вынуждено изымать часть доходов частного сектора. Государство вынуждает частный сектор подчиниться макроэкономическим и национальным интересам.

2.Налоги —  это обязательные платежи физических  и юридических лиц государству.  Уплата налогов является одной  из главных обязанностей граждан.

Федеральные налоги и сборы:

А) налог на добавленную  стоимость;

Б) акцизы;

В) налог на доходы физических лиц;

Г) налог на прибыль  организаций;

Д) сборы за пользование  объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических  ресурсов;

Е) водный налог;

Ж) налог на добычу полезных ископаемых;

З) государственная  пошлина.

Региональные  налоги:

А) налог на имущество  организаций;

Б) налог на игорный  бизнес;

В) транспортный налог.

Местные налоги:

А) земельный  налог;

Б) налог на имущество физических лиц.

Специальные налоговые  режимы:

А) система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

Б) упрощенная система  налогообложения (УСН);

В) система налогообложения  в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

3. Налогоплательщики:

физические  лица – работники, непосредственно  своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

юридические лица – хозяйствующие субъекты.

4. Налоги подразделяются  на прямые и косвенные.

Прямые налоги – обязательные платежи, взимаемые  государством с доходов или имущества  юридических и физических лиц (подоходный налог с населения и налог  на прибыль с фирм, налог на имущество, недвижимость, дарение, наследство, на финансовые операции).

Косвенные налоги – устанавливаются в виде надбавок к цене товара и услуг (акцизные сборы, налог с продаж, частично налог  на добавленную стоимость, таможенные пошлины, налог на экспорт)

5. Можно выделить  три системы налогообложения.

пропорциональный  налог – сумма налога пропорциональна  доходам работников;

регрессивный  налог – налог тем выше, чем  ниже доход;

прогрессивный налог – налог тем выше, чем  выше доход.

6. Принципы налогообложения  — это правила, которыми следует руководствоваться при построении налоговой системы. Основные принципы налогообложения:

Принцип справедливости – равенство налогов на доходы рыночных структур. Налоги должны быть равными для каждого уровня дохода.

Принцип определенности и точности налогов – размер налогов, сроки, способ и порядок их начисления должны быть точно определены и понятны налогоплательщикам.

Принцип удобства взимания налогов для налогоплательщиков – каждый налог должен взиматься  в то время и тем способом, при  котором плательщику легче выполнить требования налогообложения.

Принцип экономичности (эффективности) – необходимость  соблюдения условий, при которых:

- o   разрыв  между расходами по сбору и  организации налогообложения и  самими налоговыми   поступлениями   должен   быть наибольшим;

- o   тяжесть   налогообложения   не  должна  подрывать возможность продолжения  пр-ва и лишать гос-во в последующем  налоговых поступлений.

Принцип обязательности – неизбежность осуществления платежа.

7. Функции налогов:

А) фискальная –  обеспечение финансирования государственных расходов на содержание государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет достаточных средств, например, фундаментальной науки, многих учебных заведений, библиотек и т.д.;

Б) распределительная – перераспределение доходов между разными социальными слоями с целью сглаживания неравенства в обществе;

В) стимулирующая (антиинфляционная) – стимулирование развития научно-технического прогресса, увеличения числа рабочих мест, капитальных вложений в расширение производства путем применения льготного налогообложения;

Г) социально-воспитательная – сдерживание потребления вредных  для здоровья продуктов путем  установления на них повышенных налогов;

конкретно-учетная  – осуществление учета доходов граждан, предприятий и организаций.

Глава 2. Анализ налогообложения малого бизнеса  на примере ООО «Форвард»

 

 

2.1 Краткая характеристика  и основные показатели деятельности                        ООО «Форвард»

 

Основные виды деятельности: распил леса; деревообработка; переработка и реализация древесины; реализация продуктов переработки древесного сырья; оказание услуг физическим и юридическим лицам по распиловке древесного сырья, в т.ч. дров для отопления. ООО «Форвард» осуществляет названные виды деятельности с помощью собственной пилорамы.

Конкуренцию ООО  «Форвард» в плане производства и реализации продукции составляют, в основном, индивидуальные предприниматели  и организации, осуществляющие свою деятельность на территории республики.

ООО «Форвард»  является коммерческим предприятием. Общество с ограниченной ответственностью относится к категории коммерческих организаций, основанных на объединении капиталов.

Коммерческий  характер общества полагает основной целью деятельности общества получение  прибыли и возможность ее распределения между участниками, а также определяет характер правоспособности общества.

ООО «Форвард»  может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права и  нести обязанности, т.е. выступать  в качестве самостоятельного субъекта гражданского оборота и, как следствие, быть истцом и ответчиком в суде. ООО «Форвард» вправе совершать сделки, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Участники общества не несут ответственности по его обязательствам, а также не обязаны лично участвовать в делах общества. Возможные убытки участника, которые он может понести в связи с деятельностью общества, ограничиваются стоимостью вклада участника в уставный капитал общества.

Общество учреждено 8 участниками, вклад каждого из которых  составляет 50 125 рублей. Вклады в таком  объеме были сделаны для того, чтобы  общество могло начать и вести  свою деятельность без сильной зависимости  от внешних источников финансирования.⁷

Общая величина уставного капитала ООО «Форвард» составляет 401 000 рублей. На эту сумму было закуплено оборудования для предприятия. То есть доля каждого участника в уставном капитале фирмы составляет по 12,5%.

Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Данное правило связано с наличием в структуре общества оплаченного участниками общества уставного капитала. Именно уставный капитал выступает гарантом интересов кредиторов общества.

Личная ответственность  участников по долгам общества по общему правилу исключается. То есть, каждый участник рискует средствами в сумме 50 125 рублей (сумма вклада в уставный капитал). Участниками данного общества с ограниченной ответственностью являются физические лица.

Общество с  ограниченной ответственностью «Форвард»  действует на основании двух учредительных  документов: учредительный договор  и устав.

Устав общества представляет собой свод правил, определяющих в соответствии с законом правовое положение общества, и в частности его организацию, компетенцию органов управления, права и обязанности участников.

Учредительный договор является документом, регулирующим создание общества и взаимоотношения учредителей друг с другом и с обществом на период его существования, и должен отвечать общим требованиям, предъявляемым ГК к договорам и сделкам, а также отражать особенности, предусмотренные Законом об обществах с ограниченной ответственностью для данного договора, как учредительного документа. В обществе с ограниченной ответственностью управление осуществляется его органами. В ООО «Форвард» двухзвенная структура органов управления: высший орган - общее собрание участников и исполнительный орган.

Общее собрание участников общества объединяет физических лиц, владеющих долями в уставном капитале общества.

 В задачи исполнительного органа входит:

Материальное  и организационное обеспечение  деятельности общего собрания участников, реализация принятых им решений;

Организация производственной деятельности общества, включая управление рабочей силой, организацию ведения  бухгалтерского учета, хранение правоустанавливающих и иных документов общества;

Исполнительный  орган ООО «Форвард» - единоличный, функции по руководству текущей деятельностью общества осуществляются одним лицом - генеральным директором.

Единоличный орган  управления обществом в ООО «Форвард» - генеральный директор, работающий по трудовому контракту, не являющийся участником общества. Важным вопросом в организации деятельности ООО «Форвард» является компетенция органов управления обществом, а также порядок принятия ими решений и выступления от имени общества.

К ним относятся: изменение устава общества, изменение  размера его уставного капитала; образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий; утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества и распределение его прибылей и убытков; решение о реорганизации или ликвидации общества; избрание ревизионной комиссии (ревизора) общества.

Таким образом, органы управления ООО «Форвард»  представлены общим собранием участников и единоличным исполнительным органом - генеральным директором.

 

2.2 Виды налогов, уплачиваемых  предприятием 

 

ООО «Форвард»  является плательщиком следующих налогов: налог на прибыль организаций; НДС; НДФЛ; налог на имущество организаций. Рассмотрим их подробнее.

Плательщиками налога на прибыль организаций являются предприятия, в том числе и  малые, независимо от сфер деятельности и форм собственности, которые получают прибыль.