Особенности налогообложения в России. 2

Министерство образования и  науки

Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

«ЧЕЛЯБИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

Институт заочного и дистанционного обучения

Кафедра экономической теории

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ

 

 

 

 

Работу выполнил:

Студент(ка) гр.

Ф.И.О.

 

Работу проверил:

(звание)

Ф.И.О.

 

 

 

 

 

ЧЕЛЯБИНСК  2011

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………….…………………	3
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКЕ……………….	6
1.1.   1.1. Налоги, понятие и сущность ………………………………………………….	6
1.2. Основные принципы построения налоговой системы ……………………..	9
Налоги  в системе рыночной экономики. Кривая Лаффера………………..	13
ГЛАВА  2. НАЛОГОВАЯ  СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ………………….	17
2.1. Экономические условия введения новой налоговой системы в России……………………………………………………………………………….	17
2.2. Законодательное регулирование  налоговых отношений в Российской  Федерации……………………………………………………………………………	20
2.3. Характеристика современной  Российской налоговой системы……………..	29
ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ	31
3.1. Отличительные  особенности российского налогообложения …………….	31
3.2. Основные проблемы российской  налоговой системы ……………………….	33
3.3. Предложения российских  экономистов по усовершенствованию налогообложения……………………………………………………………………	36
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………..………………………………….…………………	39
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………..........	42
ПРИЛОЖЕНИЕ……………………………………………………………………...	44

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

 

Основы функционирования национальной системы налогообложения следует рассматривать в зависимости от состояния экономического базиса и общественно-политической надстройки. При этом особое место в создании системы налогообложения рыночного типа занимают принципы ее построения. Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих, правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях. Для современной России особе значение имеет отработка принципов построения налоговой системы применительно к особенностям развития государства федеративного типа. Основные недостатки структуры налогообложения в стране обусловлены ее недостаточной приспособленностью к современным условиям. Специфика перехода экономики к рынку и решение проблем взаимоотношений федерального центра и регионов определяют и особенности состава и структуры налогообложения. Но какие бы обоснования ни выдвигались для расширения сферы налоговых изъятий, они не могут опровергнуть требований экономических законов.

Любой экономический  закон определяет основополагающие принципы функционирования экономических  отношений, следовательно, он не может  приспосабливаться к сиюминутным потребностям государства и общества в целом, зависеть от политических интересов и состава законодательной и исполнительной власти. Власть может игнорировать аксиомы экономических закономерностей и тем самым направлять развитие народного хозяйства по заведомо ложному пути. Но история доказала — этот путь тупиковый.

Экономические законы отражают фундаментальные тенденции общественного  развития, формирующиеся при создании и использовании стоимости. Это  определяет объективный характер основных экономических законов. Система налогообложения строится исходя из знания фундаментальных закономерностей распределительных отношений, их влияния на процесс создания общественного богатства. Основу налоговедения как науки определяют положения системы экономических законов: возрастающих издержек и расходов, рыночного равновесия, свободной конкуренции и другие. В плоскости данных концепций особо важен анализ функций, роли налогов при формировании доходов бюджета и воздействии на качественные и количественные параметры воспроизводства. Это позволяет выявить социальные последствия налогообложения и оценить в целом регулирующее воздействие налогов на производство, товарообмен и личное потребление.

Однако современное  общественное развитие далеко от идеала. Все государства развиваются согласно собственным общенациональным законам хозяйствования, которые существенно различаются. Различны, следовательно, и принципы построения налоговых систем. Для промышленно развитых стран эти принципы наиболее приближены к классическому варианту. Для стран, вступающих на путь рыночных преобразований, применение классических принципов построения налоговых систем затруднено из-за названных выше причин.

Актуальность изучения данной темы не вызывает сомнений, поэтому цель настоящей работы – изучение налоговой системы Российской Федерации и анализ принципов ее построения и основных особенностей.

Цель работы определила задачи:

-  изучить понятия налогов и налоговой системы;

- рассмотреть принципы построения налоговой системы;

- провести анализ налогообложения в Российской Федерации.

Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации.

Предмет исследования - особенности налогообложения в Российской Федерации.

Информационной базой  написания работы послужили нормативные  и законодательные акты Российской Федерации, статистические данные Министерства финансов РФ, а также труды отечественных и зарубежных учёных по данной тематике. Вопросам налогообложения России в научной литературе уделяют внимание такие авторы как Александров И.М., Любимцева Ю.И. , Романовский М.В., Врублевская О.В., Пансков В.Г., труды которых были изучены при подготовке настоящей курсовой работы.

Курсовая работа состоит  из введения, трех глав, заключения, списка литературы. В первой главе рассматривается понятие и сущность налогов и налоговой системы. Во второй главе дается характеристика Российской налоговой системы. В третьей главе дается анализ налоговой системы России и рассматриваются ее особенности.

Исследование проводилось  с использованием методов индукции, анализа и синтеза.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКЕ

 

 

 

1. Налоги, понятие и сущность

 

 

 

Налогообложение - один из древнейших экономических механизмов. Теория налога и практика налогообложения  развивались вместе с теорией государства и практикой его функционирования. Налоги, как отмечают К. Маркс и Ф. Энгельс, появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как "взносы граждан, необходимые для содержания... публичной власти...[4]". Система налогообложения развивалась и совершенствовалась, оставаясь неотъемлемым звеном экономических отношений в обществе и превращаясь постепенно в основной источник доходов государства. Со временем налоги приобретают характер товарно-денежных отношений, а государственные доходы и расходы выражаются преимущественно в денежной форме.

На современном этапе  развития Российской экономики, в условиях становления рыночных отношений, система экономического принуждения в сочетании с финансовой заинтересованностью хозяйствующих субъектов является особо актуальной. Иными словами, налоги являются основным финансовым инструментом экономической политики государства и, в то же время, должны восприниматься налогоплательщиками как форма участия в решении общенациональных задач.

Взгляды на сущность налогов менялись с экономическим развитием общества. Начало теоретическому осмыслению налогов положил У.Петти (1623-1687). Он считал, что налоги должны быть пропорциональными, чтобы обеспечить "нейтральность" по отношению к разным по величине доходам.

Представители маржиналистской школы политэкономии Г. Госсен, У. Джевонс, К. Менгер и др. рассматривали налоги как средство уравнивания доходов. В конце XIX в. А. Маршалл считал, что налог представляет собой

регулятор экономических  процессов. Согласно Дж. М. Кейнсу налоги в сущности – это встроенные стабилизаторы рыночной экономики. Автор теории монетаризма американский экономист М. Фридмен рассматривал налоги как регулятор денежного обращения.

Н.И. Тургенев как  основоположник теоретических представлений сущности налогов в России считал, что налоги представляют собой добровольные взносы граждан для государственных целей. Российские экономисты С.Ю. Витте, Ю.А. Гегемейстер, Е.Г. Осокин, В.А. Лебедев и др. рассматривали налоги преимущественно как средство обеспечения расходов государства.

Исходя из этих и подобных теорий налогообложения, на протяжении столетий строилось и определение самого понятия “налог”. Теоретики финансовой науки, исследуя проблемы налогообложения, на одно из первых мест всегда ставили определение налогах[8, с. 116].

Во многих учебниках  по финансам и налогообложению приводится определение налога, которое в обобщенном виде выглядит как “обязательный платеж физических и юридических лиц, взимаемый государством”. Статья 8 Налогового Кодекса РФ определяет налог как “обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований[2]”.

Изъятие государством в пользу общества определенной части  стоимости валового внутреннего  продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

- работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные

блага и получающие определенный доход;

 - хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

  Для понимания сущности налогов не малое значение имеет знание и понимание признаков налогов. К ним относятся:

   - Признак императивности. Отличает уплату налога как безусловную обязанность налогоплательщика при возникновении у него объекта налогообложения, то есть налог – это обязательный платеж. Налогоплательщик не вправе отказаться от исполнения в полном объеме возложенной на него обязанности. Обязательность налогов обеспечивается силой государства в лице налоговых, правоохранительных и судебных органов, которые при нежелании налогоплательщика добровольно исполнить свою обязанность сделают это принудительно.

- Индивидуальная безвозмездность  как признак отличает налоговый  платеж отсутствием для конкретного  налогоплательщика эквивалентного объема выгоды от государственных услуг.

- Признак абстрактности. Отличает налоговые платежи абстрактным (отвлеченным) направлением их в централизованный фонд денежных средств – бюджет государства, то есть мобилизацией денежных средств в распоряжение государства, которое уже само распределяет эти средства по расходным статьям в соответствии с избранными приоритетами.

- Признак уплаты в  целях финансового обеспечения  деятельности государства характеризует  цель взимания налогов как  основного доходного источника формирования бюджета государства для обеспечения его деятельности.

- Законность как признак  отличает налоги тем, что их  установление, порядок исчисления  и уплаты, изменение или отмена  осуществляются исключительно на  основе закона.

- Признак относительной регулярности. Отличает налог определенной периодичностью его уплаты в строго отведенные законом сроки, то есть налог – это не разовое, а регулярное изъятие денежных средств при условии сохранения у налогоплательщика объекта налогообложения.

 Таким образом, налоги имеют вполне экономическое содержание. Их можно рассматривать как плату государству за те услуги, которые оно оказывает населению и другим субъектам экономики в виде внутренней и внешней безопасности, экономической и социальной стабильности и других благ, относящихся к категории общественных. За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей формируется финансовые ресурсы государства.

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой.

 

 

 

2. Основные принципы построения налоговой системы

 

 

 

Налогообложение в любом  цивилизованном государстве должно базироваться на определенных принципах – основополагающих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере. Эти принципы во все времена были предметом особого внимания со стороны общества, так как от них во многом зависело социально-экономическое благополучие и спокойствие населения. Основоположник классической политической экономии шотландский философ и экономист Адам Смит (1723-1790) в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) сформулировал четыре принципа, актуальных и в настоящее время:

- принцип справедливости, утверждающий всеобщность налогообложения  и равномерность распределения налогов между гражданами (равная обязанность граждан платить налоги) соразмерно с их доходами («...соответственно их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства»). Этот принцип означает, что налоги должны взиматься с учетом возможностей налогоплательщика, который обязан принимать участие в финансировании соответствующей части расходов государства. Государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов. Налоговое бремя возлагается на одних лиц, привилегии предоставляются другим.

- принцип определенности, согласно которому сумма, способ  и время платежа должны быть  совершенно точно и заранее  известны налогоплательщику. Это  устойчивость основных видов  налогов и налоговых ставок в течение ряда лет. В то же время налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям;

- принцип удобности  - налог должен взиматься в  такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика. Система и процедура

выплаты налогов должны быть понятными и удобными для налогоплательщиков;

- принцип экономии, т.е.  сокращение издержек взимания  налога, рационализация системы  налогообложения. Суммы сборов  по каждому конкретному налогу  должны в соответствии с рассматриваемым  принципом существенно превышать затраты на его сбор и обслуживание[6, с. 63-79].

Немецкий экономист  Адольф Вагнер (1835-1917) в конце прошлого века концептуально дополнил принципы А. Смита. Смит считал налоги источником покрытия непроизводительных затрат государства и потому защищал права налогоплательщиков. Вагнер руководствовался теорией коллективных потребностей и, следовательно, первостепенное значение придавал финансовым принципам достаточности и эластичности налогообложения. Принципы налогообложения стали представлять собой систему, которая учитывала интересы и налогоплательщиков, и государства с приоритетом последнего. То есть финансовая наука поставила вопрос о сбалансированности финансовых интересов государства и налогоплательщиков. А. Вагнер предлагал 9 основных правил, объединенных в четыре группы:

I. Финансовые принципы организации налогообложения:

1) достаточность налогообложения;

2) эластичность (подвижность)  налогообложения.

II. Народнохозяйственные принципы:

3) надлежащий выбор  источника налогообложения, т.е., в частности, решение вопроса, должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица либо населения в целом;

4) правильная комбинация  различных налогов в такую  систему, которая считалась бы  с последствиями и условиями  их переложения.

III. Этические принципы (принципы справедливости)

5) всеобщность налогообложения;

6) равномерность налогообложения.

IV. Административно-технические правила (принципы налогового управления):

7) определенность налогообложения;

8) удобство уплаты  налога;

9) максимальное уменьшение  издержек взимания.

В современных  условиях правильно организованная налоговая система должна отвечать следующим основным принципам:

- налоговое  законодательство должно быть  стабильно;

- взаимоотношения  налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер;

- тяжесть налогового  бремени должна равномерно распределяться  между категориями налогоплательщиков  и внутри этих категорий;

- взимаемые  налоги должны быть соразмерны  доходам налогоплательщиков: принцип платежеспособности[17, с. 549];

- способы и  время взимания налогов должны  быть удобны для налогоплательщика;

- существует  равенство налогоплательщиков перед  законом (принцип недискриминации);

- издержки по  сбору налогов должны быть  минимальны;

- нейтральность  налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности;

- доступность  и открытость информации по  налогообложению;

- соблюдение  налоговой тайны.

В качестве самостоятельного принципа налогообложения можно  назвать и положение о необходимости  нахождения оптимальных ставок налогообложения. Данное правило, ориентированное на стимулирование деловой активности предпринимателей, было выдвинуто американским экономистом А. Лаффером[17, с. 341].

Обобщая сказанное, необходимо отметить, что принципы налогообложения способствуют достижению наиболее общих задач, стоящих перед обществом. Именно с учётом того, что насколько налоговая система ориентирована на достижение этих задач, оценивают эту систему и определяют направления её совершенствования.

Можно выделить четыре фундаментальные задачи, четыре стратегических направления развития общества:

1. увеличение объёма продукции и услуг, необходимых населению;
2. обеспечение справедливого распределения произведённых товаров и услуг среди индивидов и групп населения;
3. защита прав и свобод граждан при наличии представительной системы, ответственного правительства и правления закона;
4. сохранение и укрепление федерации[9, с. 63].

Принципы налогообложения  должны быть направлены на создание такой  налоговой системы, которая бы способствовала наиболее полному достижению всех четырех фундаментальных задач в совокупности.

 

 

 

3. Налоги  в системе рыночной экономики. Кривая Лаффера

 

 

 

Налоги составляют неотъемлемый элемент рыночной экономики. Исторически  сформировались две моделей рыночной экономики:

- либеральная модель – незначительное вмешательство государства в хозяйственные процессы; узкий государственный сектор экономики; широкая свобода хозяйствующих субъектов; минимальное участие государства в решении социальных задач; опосредованный монетарный характер государственного регулирования, которое ограничивается главным образом макроэкономическими процессами; патернализм государства направлен лишь на бедные слои населения. Такая модель сложилась в США, Англии, Франции;

- социально ориентированная  модель – большая степень государственного регулирования; значительный госсектор; высокая степень регламентации рынка не только на макро- но и на микроуровне; государственный патернализм направлен почти на все слои населения. Такая модель сложилась в Германии, Норвегии, Швеции, Австрии, Японии. В российской экономике происходит возрождение рыночных отношений. При том, что в России развиваются либерально-рыночные тенденции, это пока не сопровождается снижением налогового бремени. На этом основании можно утверждать, что в стране в настоящее время сложилась некая смешанная рыночная модель, сочетающая в себе элементы двух указанных моделей. Выбор той или иной модели рынка определяет налоговую емкость (налоговое бремя, налоговый гнет, налоговый пресс) производства. Либеральная модель позволяет государству взимать минимум налогов, а социально ориентированная предполагает высокие ставки налогообложения, широкий круг плательщиков, незначительные льготы.

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, — чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

      Налоговое бремя может исчисляться для экономики страны в целом и для конкретных налогоплательщиков. Налоговое бремя на макроуровне определяется как отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта и показывает, какая часть произведенного общественного продукта перераспределяется в результате действия бюджетных механизмов. Для конкретного налогоплательщика налоговое бремя показывает долю совокупного дохода этого лица, которая отчуждается в бюджет. Практически берется отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей (иногда сюда включаются и платежи во внебюджетные фонды) к объему реализации.

Рисунок 1. Кривая Лаффера

 

От величины налогового бремени зависит объем изымаемых  в бюджет средств. Но связь этих двух показателей не является ни прямой, ни обратной, а носит сложный характер и описывается так называемой кривой Лаффера (рис. 1). Американский экономист Артур Лаффер из Калифорнийского университета в Лос-Анджелесе описал связь между ставками налогов и объемом налоговых поступлений в государственный бюджет. По мере роста ставки (Т) от 0до 100% налоговые поступления растут от нуля до определенного максимального уровня, а затем вновь снижаются до нуля. Налоговые поступления падают после некоторого значения ставки, поскольку более высокие ставки налога сдерживают активность хозяйствующих субъектов, а потому налоговая база (на макроуровне - национальный продукт и доход) сокращается. Так, налоговые поступления при ставке 100% сокращаются до нуля, ибо такая ставка налога фактически имеет конфискационный характер и останавливает всякую производственную деятельность плательщиков. В свою очередь, 100-процентный налог, приложенный к налоговой базе, равной нулю, приносит нулевой налоговый доход. Если экономика находится в точке B, снижение ставок налога совместимо с сохранением устойчивых налоговых поступлений. И при значительном снижении налоговой ставки, в бюджет будет поступать равный объем средств. Отсюда вывод: более низкие ставки налогов создают стимулы к работе, сбережениям и инвестициям, инновациям, принятию деловых рисков. В результате создаются предпосылки расширенного воспроизводства национального продукта и национального дохода. Расширившаяся налоговая база сможет поддержать налоговые поступления на прежнем уровне, даже если ставки налога снизятся[24, с. 138].

Параметры кривой Лаффера  носят эмпирический характер. Это  означает, что на практике сложно ответить на вопрос, при какой конкретной ставке налога начинается снижение налоговых  поступлений в бюджет. Кривая Лаффера  может быть представлена и в иной форме, показывающей, куда перемещается предпринимательская деятельность при превышении определенного значения налоговых ставок, т.е. при нарушении принципа соразмерности налогообложения. При увеличении налоговых ставок в начале кривой побудительные мотивы хозяйствующих субъектов и населения серьезно не затрагиваются и заинтересованность в легальных доходах, а также общий объем производства сокращаются медленнее, чем возрастает ставка. Поскольку уменьшение налогооблагаемой базы происходит медленнее, чем увеличение ставки, доходы бюджета возрастают. Но как только ставка достигает некоторого уровня, дальнейшая уплата налога ведет к заметному сокращению чистого дохода плательщика. Начинается спад хозяйственной активности. Уклонение от налогов приобретает массовый характер. Предпринимательская деятельность перемещается из легальной сферы в тень. Бюджетные доходы сокращаются, поскольку сокращается реальная налогооблагаемая база.

 

 

 

 

2. Налоговая система Российской Федерации

 

 

 

2.1. Экономические условия введения новой налоговой системы в России

 

 

 

Прежде чем  начать оценивать экономическую  целесообразность новой налоговой  системы, введённой в России с 1 января 1992 года, следует обратиться к истории  налогообложения в России и СССР. В Советском Союзе налоги в целом в идеологическом смысле рассматривались как чуждый для социалистического государства элемент. Считалось, что между государственными предприятиями и государством в рамках единой социалистической собственности не может быть налоговых отношений, «поскольку чистый доход, созданный в государственном секторе, полностью принадлежит государству». Однако появление во второй половине 1980-х гг. в СССР предприятий других форм собственности (акционерных, кооперативных, с участием иностранного капитала, «совместных» и др.), разрушение прежних идеологических установок и постепенное изменение экономическое строя общества создали условия для отказа от устаревшего догматического подхода к налогам «как форме дополнительной эксплуатации трудящихся», и с 1 января 1991 г. был введён в действие Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций»[11, с. 97]. Принятию закона предшествовала длительная дискуссия о целесообразности введения «ступенчатой» или «плоской» шкалы ставок налога на прибыль, в ходе которой был преодолён соблазн использовать

американскую  ступенчатую систему налогообложения (такая система была принята, к  примеру, в Эстонии, но от неё быстро отказались)[25, с. 2].

Таким образом, основой  налогообложения предприятий с 1991 года стал налог на прибыль. Максимальная ставка налога составляла 45%, из которых 22% направлялись в союзный бюджет. Платежи, поступающие в республиканские и местные бюджеты, вносились как в виде налога на прибыль, так и в форме платежей за трудовые и природные ресурсы. Общая сумма платежей (за исключением платежей за природные ресурсы, входящих в себестоимость продукции) не должна была превышать 23% облагаемой прибыли. В случае превышения предельного нормативного уровня рентабельности на прибыль, соответствующую этому превышению, устанавливались повышенные ставки обложения.

Для отдельных плательщиков были установлены другие размеры  ставок. Для государственных специализированных и коммерческих банков — 55%; для совместных предприятий при доле иностранного участника в уставном фонде более 30% ставка налога на прибыль составляла 30%. Прибыль иностранных юридических лиц от деятельности в СССР подлежала обложению также по ставке 30%.