Особенности налогообложения банков - страховых компаний

Министерство финансов Российской Федерации

Всероссийская государственная налоговая академия

Финансово-экономический  факультет

Кафедра «Финансы и кредит»

Курсовая работа по дисциплине

Финансы

Особенности налогообложения  банков (страховых компаний)

Выполнила студентка

3 курса

Группы ФО-302

Оразалиева Заира Ю.

Преподаватель:

Белова М. Т.

Москва – 2012

Содержание.

Введение.

Банковская система  является одним из важнейших звеньев  структуры рыночной экономики, способствующим активному становлению и развитию государства. Коммерческие банки –  неотъемлемая часть финансового сектора, основная функция которых заключается в перераспределении капиталов, повышающем общую эффективность производства в стране. Осуществляя свою специфическую деятельность, кредитные организации, в частности банки, обязаны уплачивать соответствующие налоги (на прибыль, имущество, добавленную стоимость и т.д.).

Однако налогообложение  банков имеет свои отличительные  черты, которые связаны со спецификой банковской работы. Эти особенности  отражаются на таких элементах процесса налогообложения, как исчисление налогооблагаемой базы по ряду налогов, освобождение от косвенного налогообложения значительного перечня операций и услуг, предоставление льгот, формирование доходов и расходов.

В современных условиях хозяйствования вопрос о совершенствовании налогообложения российских банков приобретает особое значение. Их кризисное положение, с одной стороны, и необходимость расширения инвестиций в экономику, с другой стороны, в известной степени обостряют проблему, превращают ее в один из наиболее актуальных теоретических и практических вопросов национальной экономики. При этом особую актуальность приобретает вопрос надежности банков, и, это не только атрибут современной политики их выживания, но и стратегия развития  организаций. От того, как будут развиваться банки, во многом зависит успешность проведения в России экономических реформ.  
Банки являются частью единого экономического организма, одним из важнейших секторов экономики. Финансовое состояние банков и экономики в целом - это два сообщающихся взаимосвязанных сосуда, от того, как обстоят дела в каждом из них, зависит не только их собственное развитие, но и развитие общественных отношений в целом. Известно, к примеру, что эффективное развитие банков положительно сказывается на инвестиционной активности, в целом на экономическом росте. С другой стороны, эффективность функционирования банков в значительной степени зависит от состояния экономики и в особенности ее производственного сектора, поскольку в условиях кризиса и спада инвестиционной активности основной центр тяжести деятельности банков смещается в сторону проведения спекулятивных операций.

Банкротство одного крупного банка, не говоря уже о подрыве  всей банковской системы, имеет глубокие последствия для экономики страны или группы стран в целом. Являясь центром опосредования экономических отношений всех хозяйствующих субъектов, банковская система  обладает огромным резонирующим потенциалом, способным взорвать социально-экономическую ситуацию.

Недостаточная теоретическая  и практическая разработка данного вопроса, а также непрерывные изменения в области законодательства подчеркивают актуальность выбранной темы курсовой работы.

Основной целью работы является исследование механизма и  особенностей налогообложения коммерческих банков, его анализа (на примере ВТБ 24 (ЗАО)).

Задачи, которые предстоит  решить:

- рассмотреть основы, механизм и особенности налогообложения  кредитных организаций в РФ;

- охарактеризовать специфику  исчисления налогооблагаемой базы  для некоторых налогов, необходимых  к уплате коммерческим банкам;

- изложить порядок  формирования доходов, расходов  и затрат банков;

- исследовать и проанализировать  различные пути совершенствования налогообложения банков в современных условиях функционирования.

Объектом исследования является ЗАО «ВТБ 24» и его отчетность.

Глава 1. Экономические и правовые основы налогообложения банков.

1. Специфика коммерческих банков, как субъектов экономических и налоговых отношений.

Банковская система  сегодня - одна из важнейших и неотъемлемых структур рыночной экономики. Развитие банков и товарного производства и обращения исторически шло параллельно и тесно переплеталось. При этом банки, выступая посредниками в перераспределении капиталов, существенно повышают общую эффективность производства.

Коммерческие банки относятся к особой категории финансовых посредников. Они привлекают капиталы, сбережения населения и другие денежные средства, высвобождающиеся в процессе хозяйственной деятельности, и предоставляют их во временное пользование другим экономическим агентам, которые нуждаются в дополнительном капитале. Банки создают новые требования и обязательства, которые становятся товаром на денежном рынке. Банк - это организация, созданная для привлечения денежных средств и размещения их от своего имени на условиях возвратности, платности и срочности.

Основное назначение банка - посредничество в перемещении  денежных средств от кредиторов к  заемщикам и от продавцов к  покупателям. Наряду с банками перемещение  денежных средств на рынках осуществляют и другие финансовые и кредитно-финансовые учреждения: инвестиционные фонды, страховые компании, брокерские, дилерские фирмы и т.д. Но банки как субъекты финансового рынка имеют два существенных признака, отличающие их от всех других субъектов.

Особенностью налогообложения коммерческих банков является то, что банки осуществляют только те операции, которые предусмотрены Законом РФ "О банках и банковской деятельности" и обязательно при наличии лицензии ЦБ РФ. Банкам запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью, в то время как другие субъекты экономические могут совмещать несколько видов деятельности, что соответственно влияет на размер налоговых платежей.

В целом структура  налогов, уплачиваемых банками, а также  удельный вес отдельных налогов  в системе всех налоговых платежей отличается от удельного веса основных налогов, уплачиваемых другими хозяйствующими субъектами. Так, большая часть приходится на такие налоги, как налог на прибыль, налог на имущество. Совсем небольшую долю занимает налог на добавленную стоимость и прочие налоги.

Во многом наполняемость  бюджета зависит от того, как банки  выполняют роль "кровеносных сосудов" в пополнении доходной части бюджета, т.е. своевременно и в полном объеме исполняют платежные поручения  своих клиентов по налоговым платежам обязательства (депозиты, сберегательные сертификаты и пр.), а мобилизованные таким образом средства размещают в долговые обязательства и ценные бумаги, выпущенные другими. Это отличает банки от финансовых брокеров и дилеров, которые не выпускают своих собственных долговых обязательств.

Банков отличает принятие на себя безусловных обязательств с фиксированной суммой долга перед юридическими и физическими лицами. Этим банки отличаются от различных инвестиционных фондов, которые все риски, связанные с изменением стоимости ее активов и пассивов, распределяет среди своих акционеров.

Во взаимоотношениях с налоговыми органами банк выступает  в трех лицах:

- непосредственно как  самостоятельный налогоплательщик;

- как посредник между  государством и налогоплательщиками, через которого осуществляют финансово-хозяйственные операции другие налогоплательщики (предприятия, организации, граждане) и который в силу указанного может предоставить налоговым органам специфические услуги, в том числе необходимую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет;

- как налоговый агент  (в части исчисления, удержания  налогов и денежных средств,  выплачиваемых налогоплательщиками,  и перечисления их в бюджет).

Налогообложение банков имеет свои отличительные черты, которые связаны со спецификой банковской деятельности. Одной из таких отличительных черт является налогообложение прибыли банков. С 1 января 2002 года банки исчисляют и уплачивают налог на прибыль в соответствии с главой 25 части 2 Налогового кодекса РФ.

Однако при расчете  налога на прибыль банков учитываются  особенности формирования налогооблагаемой базы, которые предопределены отличием бухгалтерского учета в кредитных  организациях, расчетов сумм доходов, расходов, относимых на издержки производства банковских услуг для целей налогообложения, и финансовых результатов. Учет доходов и расходов банка специфичен, поскольку здесь применяется свой план счетов, унифицированный вариант которого был введен в банковскую практику с 1 января 1998 г. Кроме этого, сами доходы представляют собой в большинстве процентные доходы от привлечения и размещения денежных средств на условиях платности, срочности и возвратности, что, соответственно, влияет на формирование налогооблагаемой базы.

Следующим отличием является особенность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Рассматривая особенности обложения налогом  на добавленную стоимость услуг  банков, следует исходить из того, что  в стране с рыночной экономикой финансовые услуги, как правило, освобождены от указанного налога. Это объясняется тем, что большая часть тарифов за услуги банков не основывается на конкретно исчисляемой себестоимости. На их уровень оказывают влияние различные риски (кредитные, валютные, процентные, курсовые) и конкуренция. Одну и ту же услугу разные банки разным клиентам оказывают за дифференцированную оплату.

2. Особенности исчисления и уплаты налогов в банках.

Коммерческие банки  как субъекты налогового права являются плательщиками налогов и несут  ответственность за выполнение налоговых обязательств в соответствии с единым для всех сфер деятельности налоговым законодательством.

1.2.1. Федеральные налоги.

1. Налог на прибыль.

С 1 января 2002 года банки исчисляют и уплачивают налог на прибыль согласно главе 25 НК РФ. В соответствии с нормами главы 25 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается реально полученная прибыль, которая определяется как полученный банком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.¹

Согласно  ст. 249 и 250 НК РФ, доходами при исчислении налога на прибыль предприятий (организаций, в том числе и банков) признаются:

1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг).
2. Внереализационные доходы – не связанные с основной деятельностью (от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде, в виде безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами основных средств и нематериальных активов, в виде стоимости излишков материально – производственных запасов, которые выявлены в результате инвентаризации, и прочие).

Помимо  рассмотренных доходов, к доходам  банков относятся также доходы, от банковской деятельности, предусмотренные  статьей 290 НК РФ «Особенности определения доходов банков».

В состав расходов организаций, уплачивающих налог на прибыль, включаются:

1. Расходы, связанные  с производством и реализацией  (материальные расходы, расходы  на оплату труда, обязательное  и добровольное страхование, суммы  начисленной амортизации, прочие  расходы).

2. Внереализационные расходы (судебные издержки, потери от стихийных бедствий, аварий, на содержание переданного в аренду имущества, на эмиссию собственных ценных бумаг и т.д.).

К расходам банков относятся расходы, понесенные при  осуществлении банковской деятельности.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, при этом 2 процента зачисляется в федеральный бюджет, остальные 18 процентов – в бюджеты субъектов РФ.

Сумма налога на прибыль определяется банками  самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности.

2. Налог на  добавленную стоимость (НДС)

В бухгалтерском  учете кредитных организаций  и предприятий имеются существенные различия, вследствие применения в  банках собственного плана счетов. Одно из них – особенность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Как известно, в стране с рыночной экономикой большая часть услуг банков освобождена от уплаты данного налога, что подтверждается главой 21 НК РФ.

Таким образом, от обложения НДС освобождаются  следующие операции банков (за исключением инкассации):

• привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;
• размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;
• открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;
• осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;²

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов при оказании услуг (реализации имущества).

3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Плательщиками данного налога являются все сотрудники кредитной организации, включая  руководство. Обязанность по его  исчислению лежит на бухгалтерии  банка.

Ставка НДФЛ устанавливается  в размере 13 % для основной массы  плательщиков; 35 % - в отношении стоимости любых выигрышей и призов, процентных доходов по депозитам в части превышения размеров, указанных выше; 30 % - для нерезидентов РФ; 9 % - для доходов физических лиц от долевого участия в деятельности российских организаций.

4. Государственная пошлина

Государственная пошлина уплачивается банками при  обращении в суды, арбитражные  суды, нотариальные конторы и иные государственные органы, уполномоченные совершать действия и выдавать документы, имеющие юридическое значение.

Банки также уплачивают лицензионные и регистрационные сборы. Сбор за регистрацию банка и его филиалов относится к числу федеральных налогов. К примеру, за предоставление лицензии на осуществление банковских операций при создании банка – взимается пошлина в размере 0,1 % заявленного уставного капитала создаваемого банка, но не более 40 000 рублей.

2. Региональные налоги

Помимо федеральных  налогов, кредитные организации  уплачивают также и некоторые  региональные налоги.

1. Транспортный налог.

Плательщиками данного налога признаются банки, на которые зарегистрировано хотя бы одно транспортное средство (например, инкассаторский автомобиль или служебная машина руководства, оформленная на данную организацию). Налоговая база определяется, исходя из мощности двигателя данного транспорта (по количеству лошадиных сил), отдельно по каждому транспортному средству.

2. Налог на имущество  организаций.

Объектом  налогообложения для российских банков признается движимое и недвижимое имущество, учитываемые на балансе  в качестве объектов основных средств.³

Налоговая база по налогу на имущество организаций (в том числе банков) устанавливается  как среднегодовая стоимость  имущества, определяемая исходя из его  остаточной стоимости. Предельный размер налоговой ставки на имущество организаций ограничен до 2,2 %.

1.2.3. Местные и прочие налоги.

1. Земельный налог.

Взимание платы за землю является обязательным на всей территории РФ. Поскольку в облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, банки становятся плательщиками платы за землю в двух случаях: когда они являются собственниками зданий, и, соответственно, земельных участков под этими зданиями или когда осуществляют свою деятельность в арендованном здании с участком, на котором оно расположено.⁴

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, рассчитанная в соответствии с земельным законодательством РФ.

Налоговые ставки устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 1,5 % для коммерческих банков.

Глава 2. Анализ действующей  системы налогообложения банка на примере ЗАО «ВТБ 24».

2.1. Организационно-экономическая  характеристика банка.

ВТБ24 — один из крупнейших участников российского рынка банковских услуг. Банк входит в международную банковскую группу ВТБ и специализируется на обслуживании физических лиц, индивидуальных предпринимателей и предприятий малого бизнеса. В числе услуг ВТБ24 — ипотечное, потребительское и автокредитование, банковские карты, срочные вклады, денежные переводы, дистанционное управление счетами.

Официальной датой рождения ВТБ 24 принято считать 1 августа 2005 года, когда в группе ВТБ был создан специальный розничный Банк — ЗАО Внешторгбанк Розничные услуги, в обиходе сразу принявший название ВТБ РУ. Создан банк был на базе ЗАО «КБ „Гута-банк“», контрольный пакет акций (85,81 %) которого был приобретён ВТБ в 2004 году.

12 июля 2005 года  главой банка был назначен  бывший в 1997—1999 годах министром финансов России Михаил Задорнов, а 18 октября 2006 года был запущен процесс ребрендинга группы ВТБ — переход на новый бренд всех банков, входящих в эту группу. ВТБ 24 являлся самым масштабным проектом в группе ВТБ.

ВТБ24 — лидер  отечественного фондового рынка  по количеству зарегистрированных клиентов и ведущий российский маркет-мейкер международного валютного рынка FOREX. Банк предлагает своим клиентам полный спектр инвестиционных услуг: брокерское обслуживание на ММВБ, РТС и FOREX, услуги по размещению средств в ПИФы, ОФБУ, доверительное управление активами, долговое финансирование.

Филиальная  сеть банка включает в себя около 500 точек продаж, которые работают во всех экономически значимых регионах страны.

.

Основным акционером ВТБ24 является ОАО Банк ВТБ (98,93% акций).

Свыше 450 филиалов и дополнительных офисов по всей России входят в состав крупной сети банка "ВТБ 24". Банк предлагает клиентам много банковских продуктов, которые практикуются в международных банках. 
В числе услуг входят: ипотечное кредитование, потребительские кредиты, обслуживание банковских карточек (как дебетовых мак и кредитных), выдача кредитов на покупку автомобилей (автокредитование), дистанционное управления счетами, срочные вклады от всех видов вкладчиков, выдача в аренду банковских ячеек, переводы денег по всему миру. Часть услуг доступна клиентам банка ВТБ24 в режиме 24 часа в сутки, для чего используются современные технологии связи.

Основным акционером и учредителем банка ВТБ 24 является ОАО "Банк ВТБ", у которого практически 98% уставного капитала. А он составляет не много ни мало - 33,6 млрд. рублей, размер собственных средств на данный момент у банка ВТБ24 — 54,6 млрд. рублей.

Руководство Банка ВТБ 24 осуществляет правление, которое в свою очередь возглавляет президент — председатель правления. Помимо него президента правление состоит из 7 руководителей — членов правления. 
Кроме того, различные подразделения банка возглавляют 12 топ-менеджеров, которые входят в состав руководящей группы. 
Президент и его правление являются исполнительными органами, которые отчитываются общему собранию ЗАО и наблюдательному совету банка. 
 Стратегия Банка ВТБ 24 - придерживаться принципов международной финансовой группы ВТБ, одной из главных задач которой является — поддержание и усовершенствование финансовых связей в России. 
Деятельность Банка "ВТБ 24" осуществляется в соответствии с генеральной лицензией Банка России № 1623 от 13.07.2000 г. 
 Кроме финансовой деятельности перед банком стоит разного рода социальная ответственность. Благотворительность — важнейший фактор социальной ответственности перед обществом. Банк с начало своего существования значительно увеличил благотворительную деятельность, как по объему, так и по территориальности. Большое внимание правление банка уделяет вопросам экологии и охране окружающей среды. В основе благотворительности банка лежат установленные долгосрочные партнерские отношения с научными, образовательными, творческими, культурными и духовными организациями.

Деятельность  группы ВТБ в банковском секторе  развивается по трем основным направлениям:

Важным фактором роста  корпоративного кредитного портфеля также  стали проактивные продажи кредитных  продуктов через клиентских менеджеров и региональные подразделения Банка. Заметным драйвером позитивной динамики портфеля стало проведение маркетинговой  акции по бланковому кредитованию, к участию в которой были привлечены как действующие, так и новые клиенты Банка. В отчетном периоде Банк продолжил работу по оптимизации бизнес-процессов в области корпоративного кредитования. В целях увеличения пропускной способности кредитного процесса и сокращения сроков принятия решений, а также повышения эффективности взаимодействия между Банком и филиалами в 2010 году был запущен проект «Реформа кредитной процедуры». В рамках новой инициативы была проведена комплексная диагностика кредитного процесса и выделены направления, по которым начаты качественные преобразования. Одной из таких новаций стало создание Кредитного департамента. Сегодня проект находится на стадии активной реализации, и основной эффект от проводимой реформы ожидается уже в первом полугодии 2011 года. Несмотря на улучшение общеэкономической конъюнктуры и улучшение финансового положения большинства клиентов, банк ВТБ продолжал уделять пристальное внимание контролю за качеством кредитного портфеля. Банк активно использовал различные формы снижения

рисков по кредитным сделкам: формирование залогового обеспечения (недвижимое и движимое имущество, залог прав требования выручки и т.п.), поручительства, госгарантии, требования.

В годовом отчете рассматриваемого банка был выделена миссия: «Мы предоставляем финансовые услуги международного уровня, чтобы сделать более обеспеченным будущее наших клиентов, акционеров и общества в целом» и ценности:

Доверие клиентов

Мы работаем для того, чтобы сохранить нашу самую большую ценность – доверие клиентов.

Надежность

Мы сочетаем прочные позиции на финансовых рынках, международный опыт и масштаб. Это – гарантия нашей силы и надежности.

Открытость

Мы ориентированы  на открытое партнерство и сотрудничество, мы прозрачны и понятны обществу.

Универсальность

Мы предлагаем комплексные решения любого уровня сложности благодаря присутствию  в различных финансовых сегментах.

Наша команда

Мы сильны единой командой профессионалов - знания, потенциал, энергия и творчество каждого  делают нашу команду сильной и уникальной.

Идентичность

Группа ВТБ  – ведущая международная финансовая группа российского происхождения.

Видение

ВТБ стремится  стать чемпионом на всех целевых  рынках.

2.2. Анализ налогообложения банка  (на примере ЗАО «ВТБ 24»).

ВТБ 24 (ЗАО) производит расчет и уплату сумм различных налогов в соответствии с Налоговым кодексом.

Главным налогом является налог на прибыль организации, как  в количественном выражении, так  и в том, что он напрямую снижает  финансовый результат (прибыль) организации (все остальные налоги относятся на расходы банка). Помимо вышеперечисленных налогов, организация уплачивает еще ряд налогов и платежей, однако они занимают незначительную часть в сумме всех налоговых платежей.

1. Налог на прибыль.

Налоговая база для расчета налога на прибыль определяется, как разница между полученными доходами организации и произведенными расходами.

Чтобы перейти непосредственно  к расчету самого налога, необходимо определить суммы доходов и расходов, произведенных банком за отчетный период.

Для расчета базы нужно  уменьшить сумму доходов на количество расходов в отчетном периоде и  вычислить размер налога на прибыль  по ставке 20 %.

ДОХОДЫ:

От банковских операций и других сделок:

• Процентные доходы – 25756680
• Другие доходы от банковских операций и других сделок – 503513

Операционные доходы:

• Доходы от операций с ценными бумагами, кроме процентов, дивидендов и переоценки – 10590
• Доходы от участия в капитале других организаций – 0
• Положительная переоценка – 69518013
• Другие операционные доходы – 21400662

Прочие доходы:

• Прочие доходы – 1308417

Итого доходов: 123029675

РАСХОДЫ

По банковским операциям и другим сделкам:

• Процентные расходы – 11637877
• Другие расходы по банковским операциям и другим сделкам – 1989212

Операционные расходы:

• Расходы по операциям с ценными бумагами, кроме процентов и переоценки – 15124
• Отрицательная переоценка – 70806152
• Другие операционные расходы – 24207258
• Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации – 6449006