Особенности налогооблажения страховых организаций

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность страхования
2. Особенности налогообложения страховых компаний
3. Налог на прибыль
4. Налог на добавленную стоимость
5. Налог на доходы физических лиц

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Налогообложение страховых  компаний, а точнее страховых операций, с развитием страхования в  России становится одним из важных направлений реформирования для  государства. 

Страховые компании –  это финансовые посредники, которые специализируются на предоставлении страховых услуг. Их деятельность состоит в формировании на основании договоров с юридическими и физическими лицами (через продажу страховых полисов) специальных денежных фондов, из которых осуществляются выплаты страхователям денежных средств в обусловленных размерах в случае наступления определенных событий (страховых случаев).

Т. к. страховые компании привлекают денежные средства на основании  договора с кредитором (либо же инвестором), мы относим их  к категории договорных финансовых посредников.

Спрос на страховые услуги предопределяется тем, что у экономических  субъектов (юридических и физических лиц) постоянно существует угроза наступления  каких-то неблагоприятных, а то и  катастрофических событий, которые  приводят к значительным финансовым потерям (смерть, болезнь или увольнение с работы члена семьи, работа которого была основным источником дохода; гибель имущества от пожара; авария автомобиля и т.п.). Покрыть эти потери из текущих доходов практически невозможно, накапливать для этого средства через депозитные счета тоже очень тяжело. Страхование является наиболее выгодным возмещением таких потерь, поскольку сумма его может быть больше страховых взносов.

1. Экономическая сущность страхования

Страхование — особый вид  экономических отношений, призванный обеспечить страховую защиту людей  и их дел от различного рода опасностей.

Страхование (страховое дело) в широком смысле — включает различные  виды страховой деятельности (собственно страхование, или первичное страхование, перестрахование, сострахование), которые  в комплексе обеспечивают страховую  защиту.

Страхование в узком смысле представляет собой отношения (между  страхователем и страховщиком) по защите имущественных интересов  физических и юридических лиц (страхователей) при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов (страховых фондов), формируемых  из уплачиваемых ими страховых взносов (страховой премии).

          Отношения между страховщиком  и страхователем, определяющие, каким  именно образом будет формироваться  страховой фонд и каким образом  он будет расходоваться, представляют  собой метод создания страховых  продуктов. В процессе исторического  развития было выработано три  метода создания страховых продуктов  — самострахование, взаимное  страхование, коммерческое страхование.

        Экономическая  сущность страхования состоит  в предоставлении страховой защиты. Страховую защиту можно объяснить  как двустороннюю реакцию человечества  на возможные опасности природного, техногенного, экономического, социального,  экологического и другого происхождения.  С одной стороны, страховая  защита вызывается объективной  потребностью физических и юридических  лиц в сохранении своих имущественных  интересов, связанных с различными  сторонами жизнедеятельности. С  другой стороны, эта потребность  сопровождается соответствующей  способностью людей в обеспечении  названных интересов.

Выделяют следующие функции  страхования, выражающие общественное назначение этой категории:

1) Рисковая функция, которая  состоит в обеспечении страховой  защитой от различного рода  рисков — случайных событий,  ведущих к потерям. В рамках  действия этой функции происходит  перераспределение денежных ресурсов  между всеми участниками страхования  в соответствии с действующим  страховым договором, по окончании  которого страховые взносы (денежные  средства) страхователю не возвращаются. Данная функция отражает основное  назначение страхования — защиту  от рисков.

2) Инвестиционная функция,  которая состоит в том, что  за счет временно свободных  средств страховых фондов (страховых  резервов) происходит финансирование  экономики. Вследствие того, что  страховые компании накапливают  у себя большие суммы денежных  средств, которые предназначены  на возмещение ущерба, но до  тех пор, пока не наступил  страховой случай, они могут быть  временно инвестированы в различные  ценные бумаги, недвижимость и  по другим направлениям. Объем  инвестиций страховых компаний  в мире составляет около 19 трлн  долларов США. Во второй половине  ХХ века в странах с развитым  страхованием доход, получаемый  страховыми компаниями от инвестиций, стал преобладать над доходом,  получаемым от страховой деятельности.

3)  Предупредительная  функция страхования состоит  в том, что за счет части  средств страхового фонда финансируются  мероприятия по уменьшению страхового  риска. Например, за счет части  средств, собранных при страховании  от огня, финансируются противопожарные  мероприятия, а также мероприятия,  направленные на уменьшение возможного  ущерба от пожара.

4) Сберегательная функция.  В страховании жизни категория  страхования в наибольшей мере  сближается с категорией кредита,  так как происходит накопление  по договорам страхования определенных  страховых сумм. Сбережение денежных  сумм, например с помощью страхования  на дожитие, связано с потребностью в страховой защите достигнутого семейного достатка. Тем самым страхование может иметь и сберегательную функцию.

         5) Контрольная функция страхования  заключена в строго целевом  формировании и использовании  средств страхового фонда. Данная функция вытекает из указанных выше и проявляется одновременно с ними в конкретных страховых отношениях, в условиях страхования. В соответствии с контрольной функцией на основании законодательных и инструктивных документов осуществляется финансовый страховой контроль за правильным проведением страховых операций.

          Главной принципиальной чертой организации страхового дела в современный период (в отличие от советского периода) является его демонополизация и развитие конкуренции страховых организаций. В процессе перехода к рыночным отношениям государственное страхование (в смысле существования страховых организаций, находящихся в собственности государства) практически исчезло со страхового рынка. Подавляющее число страховых компаний, действующих в России, является частными.

          Конкуренция действует не только в сфере добровольного страхования, но и в сфере обязательного страхования (например, между страховщиками, осуществляющими ОСАГО; между страховыми медицинскими организациями, осуществляющими обязательное медицинское страхование). Конкуренция побуждает страховые организации разрабатывать и внедрять новые виды страхования, постоянно их совершенствовать, расширять ассортимент и охватывать дополнительные сегменты рынка страховых услуг. При проведении одинаковых видов страхования конкуренция между страховыми организациями выражается в создании удобных форм заключения договора и уплаты страховых взносов, снижении тарифных ставок, оперативности выплаты страхового возмещения и страхового покрытия. Кроме того, это стимулирует совершенствование самих моделей страхования — в последние годы начала развиваться модель прямого страхования, суть которой состоит в отказе от посредников.

На страховом рынке  Российской Федерации действуют  страховые компании, имеющие различные  организационно-правовые формы (акционерное  общество, общество с ограниченной ответственностью и др.). Законодательство Российской Федерации не устанавливает  каких-либо изъятий по поводу организационно-правовых форм страховых компаний. Единственное требование состоит в том, что  в качестве страховщика может  выступать только юридическое лицо.

Учредителями страховой  компании могут быть как физические, так и юридические лица, в том  числе иностранные.

Российское страховое  законодательство выделяется в качестве особой формы, в которой может  быть создан страховщик, общество взаимного  страхования (ОВС). (Закон РФ «Об организации  страхового дела в Российской Федерации» не относит ОВС к категории  «страховые организации»).

Государственное регулирование  является необходимым элементом  и принципом организации страхового дела в любой стране. Целью государственного регулирования является обеспечение  формирования и развития эффективно функционирующего рынка страховых  услуг, создания необходимых условий  для деятельности страховщиков различных  организационно-правовых форм, защита интересов страхователей.

В систему мер государственного регулирования входят следующие:

1. Лицензирование — регистрация страховых организаций и выдача им лицензий на проведение определенных видов страхования. Лицензия на проведение страховой деятельности выдается в соответствии с Условиями лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации. Эти условия определяют:

-  форму лицензии и ее реквизиты;

- требования к владельцу лицензии (факт регистрации в качестве юридического лица, факт оплаты уставного капитала и требования к его размеру в зависимости от вида страхования);

- перечень документов, прикладываемых к заявлению на получение лицензии (учредительные документы, документы, подтверждающие оплату уставного капитала, бизнес-план на первый год деятельности, расчет соотношения активов и обязательств по соответствующей форме, положение о порядке формирования и использования страховых резервов, при необходимости план по перестрахованию, баланс с приложением отчета о финансовых результатах на последнюю отчетную дату, план размещения страховых резервов, правила по видам страхования, расчет страховых тарифов по соответствующей форме, сведения о руководителе и его заместителях);

- порядок рассмотрения документов и выдачи лицензии;

- порядок публикации сведений о страховщиках, получивших лицензии.

За выдачу лицензии взимается  плата в установленном порядке, которая поступает в бюджет. При  выявлении нарушений в деятельности страховых организаций государственный  орган по надзору за страховой  деятельностью вправе приостановить  или ограничить действие лицензии либо принять решение о ее отзыве. Отказ  в выдаче лицензии, ее отзыв, приостановка и ограничения действия могут  быть обжалованы в суде.

2. Контроль за обеспечением  финансовой устойчивости страховщиков. Основные факторы финансовой  устойчивости страховой компании:

- достаточный собственный капитал;

- размер обязательств (включая технические резервы);

- размещение активов;

- портфель рисков, переданных в перестрахование;

- тарифная политика.

3. Разработка форм и  порядка статистической отчетности  и контроль за своевременным  представлением финансовой отчетности  страховых организаций.

4. Налогообложение страховщиков  и страхователей.

5. Другие меры государственного  регулирования страховой деятельности, включая ответственность за уклонение  страховщика от возмещения убытков  при наступлении страхового случая.

2. Особенности налогообложения страховых компаний

Страховые организации раздельно  учитывают доходы и расходы по договорам страхования, сострахования  и перестрахования.

Особенности налогообложения  страховых организаций регулируются финансово-правовыми нормами частей первой и второй Налогового кодекса.

Нормативные правовые акты регулируют как порядок формирования доходов страховых организаций (страховщиков) и их расходов для целей налогообложения, так и порядок налогообложения  выплат страхователям по договорам  страхования, а также порядок  формирования расходов страхователей  в связи со страхованием. С учетом видов налогов рассмотрим различные  аспекты финансово-правового регулирования  налогообложения в сфере страхования.

Налоги, уплачиваемые страховыми компаниями, можно подразделить на следующие основные группы:

1) налоги, уплачиваемые с  прибыли (доходов): налог на прибыль  (доход), налог на доходы от  капитала;

2) налоги, взимаемые с  выручки от оказания страховых  услуг: 

налог на пользователей автомобильных  дорог, сбор за использование наименования «Россия»;

3) налоги с имущества:  налог на имущество страховых  компаний, сюда же можно отнести  налог с владельцев транспортных  средств;

4) платежи за природные  ресурсы: земельный налог; 

5) налоги с фонда оплаты  труда: единый социальный налог,  налог на нужды образовательных учреждений, транспортный налог, сбор на содержание милиции, пожарной охраны и образовательных учреждений;

6) налоги, уплачиваемые с  суммы произведенных затрат: налог  на рекламу;

7) налоги на определенный  вид финансовых операций с  ценными бумагами;

8) налоги с выручки  от оказания нестраховых услуг  и реализации имущества: налог  на добавленную стоимость; 

9) налоги со стоимости  исковых заявлений и сделок  имущественного характера: госпошлина.

Источниками уплаты налогов  в федеральный бюджет являются: для  налога на добавленную стоимость - увеличение цены товара (работ, услуги), для платы  за землю, госпошлины и транспортного  налога - себестоимость, для налога на прибыль - балансовая прибыль, для  налога на операции с ценными бумагами и сбора за использование наименования «Россия» - чистая прибыль.

Источниками уплаты налогов  в региональный (налог на имущество  предприятий, налогов на пользователей  автодорог и с владельцев транспортных средств) и местный бюджеты (налог  на рекламу, сбор на содержание милиции, пожарной охраны и образовательных  учреждений) являются финансовые результаты деятельности страховых компаний.

Страховые компании несут  ответственность за соблюдение налогового законодательства, которая подразумевает  правильность исчисления, а также  полноту и своевременность уплаты причитающихся с них налогов.

3. Налог на прибыль

С 1 января 2002 г. произошли  значительные изменения в финансово-правовом регулировании налогообложения  в сфере страхования. Во-первых, вступившая в силу гл.25 "Налог на прибыль  организаций" НК РФ существенно изменила порядок налогообложения страховщиков. Во-вторых, основываясь на Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами, изменен План счетов страховщиков и введена обязанность производить учет доходов и расходов методом начисления. И наконец, гл.25 НК РФ введено понятие "налоговый учет", в соответствии с которым при определении доходов и расходов страховыми компаниями также применяется метод начисления. При этом следует обратить внимание, что План счетов и Налоговый кодекс по-разному определяют порядок учета доходов и расходов страховщика, что приводит к возникновению ряда проблем.

Налоговой базой по налогу на прибыль страховых организаций  признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст.247 НК РФ и подлежащей налогообложению. Согласно п.1 ст.293 НК РФ к доходам  страховой организации помимо доходов, предусмотренных ст. 249 (доходы от реализации), ст. 250 (внереализационные доходы), которые  определяются с учетом особенностей, закрепленных в ст.293, относятся доходы от страховой деятельности, установленные  п.2 той же статьи.

Отметим, что перечень доходов  страховых организаций от осуществления  страховой деятельности согласно пп.12 п.2 ст.293 НК РФ является открытым.

Порядок признания доходов  в целях налогообложения при  использовании метода начисления устанавливается  п.п.1 - 3 ст.271 НК РФ.

Согласно п.1 ст.294 НК РФ расходы, установленные в ст.ст.254 - 269 НК РФ, для страховых организаций определяются с учетом особенностей, предусмотренных  ст.294 НК РФ.

Перечень расходов, непосредственно  связанных со страховой деятельностью, так же как и перечень доходов, является открытым (пп.10 п.2 ст.294 НК РФ).

Налоговые ставки на доходы иностранных страховых организаций, не связанные с деятельностью  в Российской Федерации через  постоянное представительство, со всех доходов, кроме доходов от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок, а также по операциям с отдельными видами долговых обязательств, устанавливаются в размере 20%.

Кроме того, по ряду доходов, не связанных со страховой деятельностью, установлены другие ставки.

4. Налог на добавленную стоимость

Операции по страхованию  и перестрахованию освобождены  от уплаты этого налога. Однако с 1993 г. страховые организации по операциям  нестраховой деятельности уплачивают НДС. К таким операциям относятся  доходы от консультационных услуг, сдачи  основных средств в аренду и т.п. Кроме того, с 1996 г. страховые организации  уплачивают НДС с агентских услуг, оказываемых другим страховщикам.

Операции по оказанию услуг  по страхованию, сострахованию и  перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами в соответствии с пп.7 п.3 ст.149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации.

Согласно п.4 ст.169 НК РФ по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст.149 НК РФ, страховые  организации не составляют счета-фактуры.

Для иных налогоплательщиков согласно пп.4 п.1 ст.162 НК РФ налоговая  база, определенная в соответствии со ст.ст.153 - 158 НК РФ, увеличивается  на суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска  неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства  предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст.146 НК РФ.

В соответствии с п.5 ст.170 НК РФ страховые организации имеют  право включать в затраты, принимаемые  к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым  товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими  по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

5. Налог на доходы физических лиц

Как у налоговых агентов  у страховых организаций существует особенность уплаты налога на доходы физических лиц, поскольку взимается  он не только с фонда оплаты труда  сотрудников страховых организаций, но и с фонда страховых выплат застрахованным предприятий.

Согласно ст.207 НК РФ плательщиками  налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации.

В соответствии со ст.208 НК РФ страховые выплаты при наступлении  страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной  организации в связи с деятельностью  ее постоянного представительства  в Российской Федерации, относятся  к доходам от источников в Российской Федерации, а страховые выплаты  при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации  не в связи с деятельностью  ее постоянного представительства  в Российской Федерации, относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Особенности определения  налоговой базы по договорам страхования  и договорам негосударственного пенсионного обеспечения установлены  ст.213 НК РФ. Согласно пп.1 п.1 данной статьи при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи  с наступлением соответствующих  страховых случаев по договорам  обязательного страхования, осуществляемого  в порядке, установленном действующим  законодательством. В частности, страховые выплаты, полученные физическими лицами по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, заключенных согласно Федеральному закону от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", не будут включаться в их налоговую базу независимо от того, кто являлся страхователем – сам автовладелец или иное лицо, которое вправе застраховать риск владельца транспортного средства.

Доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с  наступлением соответствующих страховых  случаев по договорам добровольного  долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет  не предусматривающим страховых  выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой  выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного  лица), в пользу застрахованного  лица, также не учитываются при определении налоговой базы (пп.2 п.1 ст.213 НК РФ).

Заключение

В соответствии с действующим  налоговым законодательством страховые  компании уплачивают федеральные, региональные и местные налоги. Наиболее дискуссионный  в науке финансового права  аспект налогообложения страховой  деятельности -- финансово-правовые нормы, регулирующие весь комплекс вопросов, связанных с налогом на прибыль.

Специфика налогообложения  прибыли страховых структур обусловлена  особенностями элементов юридического состава налогов, таких как объект налогообложения (определение состава  затрат, относимых к расходам - себестоимость  продукции, работ, услуг), ставка налога, сроки уплаты налога, льготы по налогу. Особенности в налогообложении  прибыли страховых структур определяются прежде всего спецификой их деятельности, связанной с достаточно большой  скоростью оборота капитала.

Таким образом, законодательно закрепленная система налогообложения  страховых структур, исходя из финансовых результатов их деятельности, не только сложна в плане ее практической реализации, но и не позволяет достоверно планировать  поступление доходов от страховой  деятельности в государственный  бюджет и бюджеты более низких уровней.

Налогообложение прибыли  страховых организаций не решает и фискальных задач  в результате всевозможных «способов минимизации» прибыли от страховой деятельности поступления в бюджет не соответствуют  масштабам и темпам роста страховых  взносов.

Список используемой литературы

1. Гомелля В. Б. Основы страхового дела — М: Финансы и статистика, 2003;
2. Казанцев С. К. Основы страхования: Учебное пособие — Екатеринбург: изд. ИПК УГТУ, 2005;
3. Логвинова И. Л. Взаимное страхование как метод создания страховых продуктов в российской экономике. — М.: Анкил, 2010;
4. Основы страховой деятельности: Учебник, Отв. ред. Проф. Т. А. Федоровой — М: Изд-во БЕК, 2001.