Особенности НДС при экспортно-импортных операциях

Содержание

Введение

Часть1.

1. Значение  НДС в государственном регулировании экспортно-импортных операций
1. Теоретические основы регулирования экспортно-импортных операций
2. Сущность и функции НДС
2. Особенности НДС при экспортно-импортных операциях
1. Порядок расчета и удержания НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
2. Порядок расчета и удержания НДС при вывозе с таможенной территории Российской Федерации

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В современном мире ни одно государство  не может нормально функционировать  и динамично развиваться, находясь в изоляции от других стран. С усилением  роли научно-технического прогресса  и международного разделения труда  возникли новые и укрепились уже  существующие отношения во внешнеторговой деятельности, которые выражаются в  виде экспортно-импортных операций. По мере интеграции России в мировое  хозяйство, все более важным и  результирующим фактором ее экономической  жизни становятся экспортно-импортные  операции. В сферу международной  торговли вовлекается все больше предприятий, подчиняющиеся в своей  деятельности законам мировой экономики  и самостоятельного освоения внешнего рынка. 

Целью данной работы является рассмотрение налога на добавленную стоимость  при экспортно-импортных операциях. 

Налог на добавленную стоимость  это разновидность косвенного налога на товары и услуги. Устанавливается  в процентах от облагаемого оборота. НДС является формой изъятия части  добавленной стоимости, создаваемой  на всех этапах производства и реализации товара, до перехода его к конечному  потребителю. Это один из самых распространенных косвенных налогов на товары и  услуги. Впервые был теоретически обоснован и начал внедряться в практику налогообложения в  середине 50-х годов XX в. во Франции . Во второй половине 60-х годов НДС начал широко использоваться в других странах. В настоящее время НДС играет важную роль в налоговых системах в более чем 40 государствах мира. Особенно широкое распространение этот налог получил в европейских странах. Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов. 

Начиная с 1992 г. НДС используется в  российской налоговой системе. Этот налог (вместе с акцизами) практически  заменил налог с оборота. Не только заменил, но заметно превзошел его по своей роли в формировании доходов, регулировании экономики, ценообразовании. Со времени введения и до сегодняшних дней НДС претерпел существенные изменения как по доле в доходах бюджета, так и по ставкам, кругу плательщиков, механизму изъятия и системе льгот. Ярко выраженной тенденцией является повышение его роли в доходах бюджета. Налог на добавленную стоимость стал одним из главных источников бюджетных доходов. 

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что экспорт  и импорт являются составными частями  внешнеэкономической деятельности, которая в свою очередь является составной частью международной  экономической деятельности. Любая  фирма, сталкивающаяся с внешнеэкономической  деятельностью, получает "в нагрузку" огромное количество сложностей ввиду  сложности налогового регулирования.

Необходимость адекватного государственного регулирования экспортно-импортных  торговых соглашений предопределяется возрастающей необходимостью перехода России к модели "открытой экономики", значимостью проблемы конкурентоспособности  отраслей российской экономики в  условиях ее интеграции во всемирное  хозяйство, необходимостью структурной  адаптации экономики России и ее регионов к условиям их эффективной конкурентоспособности на мировых рынках. Этому процессу и должно содействовать государства, но не забывая о проблеме обеспечения собственной экономической безопасности.

Целью работы является анализ позитивных и негативных тенденций налогового регулирования экспортно-импортных  торговых соглашений.

При этом были поставлены следующие  основные задачи исследования:

* Изучить теоретические основы  налогового регулирования экспортно-импортных  торговых соглашений;

* Выявить основные направления  совершенствования налогового регулирования  экспортно-импортных торговых соглашений. 

1. Значение  НДС в государственном регулировании экспортно-импортных операций
1. Теоретические основы нормативного регулирования экспортно-импортных операций

Внешнеэкономическая деятельность - это международные хозяйственные  и торгово-политических отношения, в сферу которых входят: обмен  товарами, специализация и кооперация производства, научно-техническое сотрудничество, оказание экономического и технического содействия, создание совместных предприятий  и другие формы экономического сотрудничества. Они являются результатом развития товарного производства, которое давно уже вышло за пределы удовлетворения общественных потребностей отдельных стран. Но участие в международном обмене товарами должно быть экономически выгодно.

Внешнеэкономическая деятельность организаций  связана с перемещением товаров  через таможенную границу Российской Федерации, приобретением или продажей за рубеж товаров, услуг, работ, результатов  интеллектуальной деятельности.

Ввиду того что эта весьма разнообразная  деятельность связана с притоком или оттоком из Российской Федерации  валютных ценностей, она регулируется государством.

Внешнеэкономическая деятельность реализуется  как на уровне государства, так и  на уровне отдельных хозяйствующих  субъектов. В первом случае внешнеэкономическая  деятельность направлена на установление межгосударственных основ сотрудничества, создание правовых, торговых и политических механизмов, стимулирующих развитие и повышение эффективности внешнеэкономических  связей. Рациональная внешнеэкономическая  политика государства может привести к повышению темпов роста национального  дохода, ускорению научно-технического прогресса, повышение концентрации производства и эффективности капитальных вложений [18].

Основой регулирования экспортно-импортных  операций являются общепризнанные в  мировой практике экономические методы, поскольку в механизме их реализации используется более широкий набор средств, которые, в отличие от административных мер, имеют возможность более гибкого и оперативного применения. Среди экономических методов центральное место занимает налоговое регулирование экспортно-импортных операций, в работе определены его содержание и цели. Современными целями налогового регулирования экспорта являются: поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на территории РФ; обеспечение условий для интеграции национальной экономики в мировую. Налоговое регулирование импорта направлено с одной стороны, на проведение политики разумной защиты отечественного рынка от более дешевых импортных аналогов, с другой - регулирование ввоза продукции, не имеющей отечественных аналогов или производящейся в недостаточном количестве для удовлетворения потребностей внутреннего рынка. Вместе с тем, платежи в бюджет, как при экспорте, так и при импорте способствуют обеспечению поступлений средств доходной части федерального бюджета. Налоговое регулирование в современных условиях является одной из форм управления государством экономикой в целом и внешней торговлей, в частности.  
В состав налогового регулирования экспортно-импортных операций входят все таможенные платежи кроме таможенных сборов, а именно таможенная пошлина (ввозная и вывозная), НДС и акцизы. 

Экономические методы стимулирования экспортного производства. Регулирование импортных операций.

1. Целесообразно выделять следующие экономические методы стимулирования экспортного производства:

1) Прямое финансирование экспортеров. Осуществляется в виде доплат фирмам и компаниям, дотаций из бюджета для устранения разницы между себестоимостью продукции и экспортными ценами для получения прибыли

(в случае, когда себестоимость выше экспортной  цены). Чаще всего государство  выделяет до 30% средств, необходимых  для проведения научных, исследовательских,  конструкторских работ с целью  исследования и внедрения новых  товаров в экспортном производстве.

2) Косвенное финансирование экспортеров. Производится через сеть частных банков, которым государство выдает специальные дотации на уменьшение кредитных ставок экспортерам. Косвенным финансированием следует также считать возврат экспортерам пошлин, выплаченных при ввозе сырья, а также передачу экспортерам правительственных, в т.ч. и военных заказов по стабильным и, как правило, высоким ценам.

3) Снижение налогов с экспортеров. Наиболее распространено прямое снижение налогов с компаний в зависимости от доли экспорта в их производстве. Также возможно разрешение фирмам-экспортерам осуществлять отчисления в резервные фонды развития экспортного производства с необлагаемой налогом частью прибыли.

4) Кредитование экспортеров. Кредитование экспортеров может быть внешним и внутренним [32].

Внутреннее  кредитование осуществляется через государственные банки предоставлением кредитов – среднесрочных (сроком до 5 лет) и долгосрочных (сроком до 20 лет) – на развитие экспортного производства в национальной и свободно конвертируемой валюте. При этом кредитование осуществляется на благоприятных условиях по стабильным ставкам.

Внешнее кредитование нацелено на выделение кредитов импортерам в форме финансовых и товарных кредитов поставщиков экспортной продукции. Государство производит субсидирование из бюджета как фирменных, так и банковских кредитов, которые являются целевыми и должны быть использованы иностранными получателями только для закупки товаров у фирмы или страны-кредитора.

5) Страхование экспорта. Страхование экспорта также бывает внешним и внутренним.

Внутренне страхование осуществляется государством, помогающим за счет бюджетных средств перекрывать часть рисков при крупных капиталовложениях в экспортное производство.

При внешнем страховании государство за счет бюджета берет на себя часть политических и коммерческих рисков по экспорту. К политическим рискам относятся войны, перевороты, резкие изменения политической обстановки, забастовки. К коммерческим рискам относятся колебания валютных курсов, банкротство, изменения в таможенной и налоговой системах.

2. Основным инструментом регулирования импортных операций в России является таможенный тариф – это систематизированный перечень ставок, определяющих размер платы при ввозе товаров, т.е. таможенных пошлин.

В настоящее  время в таможенном тарифе применяется  несколько видов пошлин, которые  связаны со способом их установления:

1) адвалорные  пошлины – плата устанавливается  в процентном отношении к стоимости  товара;

2) специфические  пошлины, размер которых выражается  в виде определенной стоимостной  величины, взимаемой с объема  или количества товара;

3) комбинированные  ставки: когда одновременно устанавливаются  и адвалорная, и специфическая  пошлина по отношению к одному  товару.

При установлении ставок таможенных пошлин ведущим является режим наиболее благоприятствуемой нации, т.е. наличие в двусторонних договорах и соглашениях Российской Федерации статьи, где говорится, что каждая из сторон предоставляет другой такой же режим в отношении тарифов и льгот, как и предоставляемый нации наибольшего благоприятствования, с которой торгует каждая из стран.

2. Сущность и функции НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) - является одним из самых важных и в то же время самых сложных для  исчисления налогов. В основу исчисления этого налога положено понятие «добавленной стоимости», которое неоднозначно трактуется в различных странах мира.

Значительное  распространение НДС обусловлено  многочисленными преимуществами данного  налога по сравнению с другими. Известно, что этим налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. Однако доход, идущий на накопление и инвестирование, освобождается от налога, что косвенно стимулирует эти процессы. Преимуществом  НДС является и то, что он позволяет  значительно увеличить доходы государства  от доходов, идущих на потребление, поскольку  имеет более широкую, чем у  других налогов, базу обложения. В отличие  от прочих разновидностей косвенных  налогов и налогов с оборота, позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного  и распределительного цикла. При  этом конечный доход государства  от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей [16].

Активность  налоговой системы в основном проявляется в выполнении ее функций. Как любой налог, НДС выполняет  следующие функции:

Фискальная  функция НДС заключается в  мобилизации существенных поступлений  от данного налога в доход бюджета  за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. Реализация этой функции  позволяет государству осуществить наиболее важные собственные функции - оказывать государственные услуги (в области национальной обороны и правоохранительной деятельности, социальные услуги и др.).

На нынешнем этапе экономики России НДС остается более предпочтительным, чем прямые налоги: во-первых, от него труднее уклониться плательщику, так как выручку  всегда сложнее скрыть или занизить, нежели прибыль; во-вторых, процесс  взимания НДС не вызывает больших  затруднений, что сокращает расходы  на данную процедуру; и, в-третьих, НДС  не зависит от результатов хозяйственно - экономической деятельности субъектов, и поступления от него достаточно стабильны.

Несмотря  на огромное фискальное значение данного  налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает  цену товара на сумму налога. Безусловно, открытым остается вопрос о положительной  стороне этого влияния, так как  увеличение цены способствует развитию инфляционных процессов. С другой стороны  НДС не сильно препятствует развитию производства, поскольку действительным его плательщиком становится не производитель, а потребитель.

Наконец, посредством многократного обложения  НДС всех стадий производства продукции, работ и услуг достигается  равенство всех участников рынка, а  государство получает возможность  осуществлять более полный контроль и оперативное управление финансово - хозяйственной деятельностью субъектов.

Располагая  полной и точной информацией, получаемой из бухгалтерской отчетности, государственные  финансовые и налоговые органы могут  осуществлять более точное планирование доходов бюджета.

Распределительная функция НДС заключается в  том, что путем налогообложения  и через государственный бюджет осуществляется перераспределение ВВП. Посредством налогового механизма через установления ставок и льгот по НДС, а так же порядка применения налоговых вычетов в бюджет может изыматься часть доходов от высокорентабельных видов деятельности и через бюджетную систему направляться в убыточные, но необходимые для жизни общества сферы.

Стимулирующая функция является в значительной мере производной первых двух функций  налогов. Налог на добавленную стоимость по существу дестимулирует облагаемые виды деятельности и стимулирует необлагаемые виды деятельности. Например, взимание НДС по ненулевой налоговой ставке ведет к искажению оценки эффективности размещения ресурсов в частном секторе экономики. Наиболее выражено стимулирующая функция реализуется через систему налоговых льгот и преференций [24].

В рамках сбалансированной и отлаженной налоговой  системы происходит увязка в единое целое перечисленных основных функций. Так, фискальная функция реализуется  настолько, насколько этого требует  распределительная функция, но при  этом стимулирующая функция не создает  препятствий на пути реализации всех функций в будущем. То есть, фискальная функция обеспечивает формирование доходов, необходимых для финансирования государственных расходов и при  этом не подрывает возможностей самого производства и формирования доходов  в дальнейшем.

Таким образом, налог на добавленную стоимость  играет ведущую роль в налогообложении. А поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета  нашего государства.

2. Особенности НДС при экспортно-импортных операциях
1. Порядок расчета и удержания НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ без обязательства об обратном вывозе признается импортом (п. 10 ст. 2 Федерального закона №164-ФЗ). В Таможенном кодексе термин «импорт» не встречается. Вместо него используется оборот «выпуск для внутреннего потребления». Это таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию РФ товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории.

При ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации импортер обязан уплатить НДС таможенным органам  по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара. В зависимости от вида товара и от таможенного режима ввоза товары могут быть освобождены от обложения НДС полностью или частично (ст. ст. 150 и 151 НК РФ).

В зависимости от избранного таможенного  режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при выпуске для свободного  обращения налог уплачивается  в полном объеме;

2) при перемещении товаров под  таможенный режим реимпорта, налогоплательщиком  уплачиваются суммы налога, от  уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;

3) при перемещении товаров под  таможенные режимы транзита, таможенного  склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного  склада, уничтожения и отказа  в пользу государства, перемещения  припасов налог не уплачивается;

4) при помещении товаров под  таможенный режим переработки  на таможенной территории налог  не уплачивается при условии  вывоза продуктов переработки  с таможенной территории РФ  в определенный срок;

5) при перемещении товаров под  таможенным режимом временного  ввоза применяется полное или  частичное освобождение от уплаты  налога в порядке, предусмотренном  таможенным законодательством РФ;

6) при ввозе продуктов переработки  товаров, помещенных под таможенный  режим переработки вне таможенной  территории, применяется полное  или частичное освобождение от  уплаты налога в порядке, предусмотренном  таможенным законодательством РФ;

7) при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

Налогооблагаемая база определяется согласна статье 160 НК РФ и складывается из таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и суммы акциза по подакцизным товарам.

Налог на добавленную стоимость  в отношении товаров облагаемых ввозными таможенными пошлинами  и акцизами исчисляется по формуле:

Сумма НДС = ((ТС+СП+СА)*Н)/100

ТС – таможенная стоимость; СП – сумма пошлины; СА – сумма акциза;

Н – ставка налога

НДС в отношении товаров не облагаемых ввозными таможенными пошлинам, но облагаемая акцизами исчисляется по формуле:

Сумма НДС = ((ТС+СА)*Н)/100

НДС в отношении товаров не облагаемых таможенными пошлинами и акцизами:

Сумма НДС = (ТС*Н)/100

Уплаченный при импорте товаров  НДС принимается к вычету налогоплательщиком при выполнении следующих условий:

 – ввезенные товары приняты на учет;

– имеются в наличии соответствующие первичные документы;

 – ввезенные товары будут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;

– НДС фактически уплачен таможенным органам.

Примерные проводки при импортных  операциях связанных с начислением  НДС представлены в таблице 1.

Таблица 1. Отражение в учете НДС при импортных операциях

В книге покупок при ввозе  товаров на территорию Российской Федерации  регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС. Документы  должны храниться в журнале учета  полученных счетов-фактур.

2.  Порядок расчета и удержания НДС при вывозе с таможенной территории Российской Федерации

Согласно ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» экспорт товара – это вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.

В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации перемещение товаров (работ, услуг) через таможенную границу Российской Федерации является объектом обложения НДС. Реализация товаров (работ, услуг) на экспорт, а также работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров, облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке (п. 1 ст. 164 НК РФ).

«Входной» НДС по товарам (и по сопутствующим  услугам, например, транспортировке  или хранению) может быть принят к вычету (п. 2 ст. 172 НК РФ). Для подтверждения нулевой ставки и возмещения «входного» НДС необходимо представить документы по факту экспорта товаров. Срок для подтверждения установлен в 180 календарных дней со дня помещения товара под таможенный режим экспорта. Перечень необходимых для этого документов приведен в ст. 165 НК РФ. В общем случае в пакет включаются:

- контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ;

- выписка банка, подтверждающая  фактическое поступление выручки  от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на  счет налогоплательщика в российском  банке;

– таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- копии транспортных, товаросопроводительных  и (или) иных документов с  отметками пограничных таможенных  органов, подтверждающих вывоз  товаров за пределы территории  Российской Федерации.

Если товар реализуется на экспорт  через комиссионера, поверенного  или агента, в налоговые органы представляются также следующие  документы:

- договор комиссии (поручения, агентский);

– контракт комиссионера с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории РФ;

– выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара иностранному лицу на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке;

- таможенная декларация (ее копия)  с отметками российского таможенного органа;

- копии транспортных, товаросопроводительных  и (или) иных документов с  отметками пограничных таможенных  органов, подтверждающих вывоз  товаров за пределы территории  Российской Федерации.

В ином случае экспорт подтвердить  не удастся и придется уплатить НДС  со всей реализованной партии товара.

При продаже товаров за рубеж  счет-фактура составляется в общеустановленном  порядке. В нем указывают ставку НДС – 0%. Счет-фактуру следует выставить не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки товаров и зарегистрировать в журнале учета выставленных счетов-фактур. Счет-фактура может быть выставлен в иностранной валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ).

Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в журнале учета  полученных счетов-фактур в момент их получения.

Дальнейший учет как выставленных покупателю, так и полученных от поставщиков счетов-фактур, а, следовательно, и НДС зависит от того, успеет ли налогоплательщик собрать все  необходимые документы в установленный  законодательством срок. Если документы собраны вовремя, то:

- выставленный покупателю счет-фактуру  следует зарегистрировать в книге  продаж в том налоговом периоде,  на который приходится день  сбора подтверждающих экспорт документов;

- полученные от поставщиков  счета-фактуры регистрируются в  книге покупок в последний  день месяца того налогового  периода, в котором будет собран  полный пакет документов.

Пример 8 

Организация приобрела 11.02.2009 партию оборудования для продажи на экспорт. Стоимость оборудования – 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб. Оборудование было реализовано иностранному покупателю 19.02.2009 за 60 000 долл. Курс ЦБ РФ на дату отгрузки составил 25 руб./долл. Документы для подтверждения  экспорта собраны в июне 2009 г.

В бухгалтерском учете будут  сделаны следующие записи: