Особенности организации финансов в строительстве

Содержание

Введение………………………………………………………………..…….……3

1 Теоретические подходы к организации финансов на предприятиях строительства……………………………………………….…………...…..……5

1.1 Специфика организации деятельности предприятий строительства..……5

1.2 Особенности формирования налогообложения на предприятиях строительства…………………………………………………………………..…6

1.3 Методы оценки и анализа оборотных средств………………………….….9

1.4 Порядок формирования сметных затрат…………………………………..12

2 Особенности формирования  финансов в ОАО «Метровагонмаш»……………………………………………………………....16

2.1 Организационно-экономическая  характеристика ОАО «Метровагонмаш»………………………………………………..……………..16

2.2 Формирование финансовых результатов от реализации работ и услуг в ОАО «Метровагонмаш»…………………………………………………………20

2.3 Влияние налогообложения на финансовые результаты ОАО «Метровагонмаш»……………………………………………….………………30

3 Пути улучшения финансовой  деятельности ОАО «Метровагонмаш»……34

3.1 Укрупнение финансовых результатов ОАО «Метровагонмаш»………...34

3.2 Оптимизация налогообложения в целях повышения финансовых результатов ОАО «Метровагонмаш»………………………...………………..36

Заключение ………………………………………………………………….….38

Список литературы………………………………………………………….….39

Приложение 1…………………………………………………………………..

Приложение 2…………………………………………………………………..

Приложение 3…………………………………………………………………….

Введение

В условиях рыночной экономики основа экономического развития – прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и  удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства  предприятия перед бюджетом, банками  и  другими организациями.

Конечным финансовым результатом  работы предприятия является, как  правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным  операциям у предприятия могут  возникать и убытки, которые уменьшают  полученную прибыль и снижают  рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается  из финансовых результатов от реализации и доходов от операционных и внереализационных  результатов, уменьшенных на сумму  расходов по этим операциям.

Анализ финансово –  хозяйственной деятельности и финансовых результатов предприятия предполагает всестороннее изучение технического уровня производства, качества, и конкурентоспособности  выпускаемой продукции, обеспеченности производства материальными, трудовыми  и финансовыми ресурсами и  эффективности их использования. Они  основаны на системном подходе, комплексном  учёте разнообразных факторов, качественном подборе достоверной информации и являются важной функцией управления.

    Цель анализа  финансовых результатов и хозяйственной  деятельности предприятия – повышение  эффективности его работы на  основе системного изучения всех видов его деятельности, а также влияние налогообложения на финансовые результаты. В процессе анализа исследуются совокупность технологических, социально – экономических, правовых и иных процессов, закономерности формирования, построения и функционирования систем управления: принципы построения организационных структур, эффективность применяемых методов.

Выбранная тема является актуальной на сегодняшний день, т.к. функционирование всей организации в целом зависит  от того, насколько правильно на предприятии формируется и используется прибыль. Правильное распределение  и использование прибыли отчасти  влияет на экономическую ситуацию в  стране.

Целью выполнения данной работы является выявление особенностей формирования финансов строительных предприятий. 

Исходя из цели выполненной работы, в ней решаются следующие задачи: изучение основных показателей предприятия  и расчет показателей эффективности  его деятельности; анализ формирования финансовых результатов; рассмотрение факторов, влияющих на величину прибыли; анализ структуры и динамики финансовых результатов; анализ основных показателей  рентабельности и определение путей  максимизации прибыли предприятия.

Объектом исследования является финансы ОАО «Метровагонмаш». Это одно из ведущих предприятий России, работающих в области транспортного машиностроения.

Предметом исследования является механизм формирования финансовых результатов  ОАО «Метровагонмаш».

В процессе анализа используется информация, отраженная в бухгалтерской отчетности исследуемого предприятия, которая  дает представление об эффективности  работы предприятия: форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет от прибылях и убытках» и форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Для исследования теоретического аспекта  анализа формирования финансовых результатов  основанием были учебники по анализу  финансово-хозяйственной деятельности и анализу финансовых результатов  таких авторов, как Н. А Колчина, П. Н. Шуляк,А. Д. Шеремет и других.

Конечно же, в настоящее  время невозможно обойтись без такой  глобальной сети, как Интернет. Ведь именно там можно найти множество  полезной информации для написания  работ, тем более по такому разностороннему  и обширному предмету, как анализ хозяйственной деятельности.   

1 Теоретические подходы к организации финансов на предприятиях строительства

1.1 Специфика организации деятельности предприятий строительства

Строительная компания - производственная компания, главным  видом деятельности которой является строительство. В структуре типовой строительной компании имеются функциональные подразделения (дочерние предприятия), обеспечивающие строительство и реализацию строительной продукции.

Строительство включает деятельность следующих субъектов:

1. Инвесторы (в том числе девелоперы и дольщики) — лица, осуществляющие капитальные вложения с использованием собственных и (или) привлеченных средств.
2. Застройщики — физические или юридические лица, обеспечивающие на принадлежащих им земельных участках строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта (п. 16 ст. 1 ГСК РФ)[18].
3. Заказчики — уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. При этом они не вмешиваются в предпринимательскую и (или) иную деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Заказчиками могут быть инвесторы.

Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования  и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором  и (или) государственным контрактом.

4. Подрядчики — физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному или муниципальному контракту.
5. Саморегулируемые организации изыскателей, проектировщиков и строителей.
6. Профессиональные научные и творческие организации (например, РААСН, Союз архитекторов России), международные организации (ФИДИК).
7. Государство в лице органов государственной власти и местного самоуправления является специфическим субъектом строительной деятельности. Оно определяет градостроительную и жилищную политику, осуществляет правовое (в том числе техническое) регулирование, а также государственный строительный надзор.[17]

Объекты строительства выступают:

1) Здания — объемные  строительные системы, имеющие  надземную и (или) подземную  части, включающие в себя помещения,  сети инженерно-технического обеспечения  и системы инженерно-технического  обеспечения и предназначенные  для проживания и (или) деятельности  людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных,

2) Сооружения — объемные, плоскостные или линейные строительные  системы, имеющие наземную, надземную  и (или) подземную части, состоящие  из несущих, а в отдельных  случаях и ограждающих строительных  конструкций и предназначенные  для выполнения производственных  процессов различного вида, хранения  продукции, временного пребывания  людей, перемещения людей и  грузов:  башни, вышки, градирни, резервуары, линии электропередачи,  линии связи (в том числе  линейно-кабельные сооружения), трубопроводы, автомобильные дороги, железнодорожные  пути, мосты, аэродромы, тоннели,  малые архитектурные формы, временные  сооружения.

Существует несколько  видов строительных организаций. По формам собственности выделяют частные и государственные. По объемам хозяйственного оборота и численности - организации с малой численностью и объединения (союзы, ассоциации). По формам общественного разделения труда организации разделяются на генподрядные и субподрядные. По видам строительства компании могут выполнять сельскохозяйственное строительство, промышленное строительство, жилищное строительство и т.д..

1.2 Особенности формирования налогообложения на предприятиях строительства

Строительство является одной  из основных отраслей в экономике  страны, во многом влияющая на темпы  её развития. От строительного комплекса  напрямую зависит решение жилищной проблемы, структурная перестройка  остальных отраслей промышленности и эффективность реорганизации всей экономики страны.

Рассмотрим, какими налогами облагаются строительные организации в зависимости от формы их деятельности.

Начнём с налога на добавленную  стоимость, которым облагаются реализованные  товары на территории России. При строительстве  денежные средства инвесторов или дольщиков, которые поступают на счёт застройщика, представляют собой источник целевого финансирования и, соответственно, не связаны с реализацией товаров  или услуг. Данный налог учитывается  при оплате услуг подрядных организаций, которые привлекает застройщик при  реализации проекта.

Согласно Налоговому кодексу (п.1 статьи 171) можно уменьшить сумму  данного налога в следующих случаях [5]:

- Если заказчик совмещает  в своём лице и инвестора,  то есть, к примеру, построенные  дома из бруса переходят на  баланс заказчика. В этом случае  может быть уменьшена сумма  налога, которая должна быть выплачена  от стоимости строительных материалов  и строительно-монтажных работ,  которые выполнялись подрядным  способом. Кроме того, налоговый  вычет может быть предоставлен  и от суммы оплаты услуг  сторонних организаций.

- Налоговый вычет могут  получить инвесторы. Он учитывается  от стоимости построенного здания, который передал заказчик. Налоговым  льготам могут подлежать и  суммы, уплаченные за работы, связанные  со строительством, например за консультативные услуги.

- Если компания приобрела  объект незавершенного строительства.  Причём это независимо от того, будет ли продолжено строительство  или будет совершена перепродажа  объекта. Разница только в сроках  проведения вычета. В первом случае  он может быть произведён после  окончания строительства. При  перепродаже налоговый вычет  может быть произведён после  момента его перехода в собственность  другой организации.

Вычету подлежат только суммы  налога на добавленную стоимость, которые  были выплачены при строительстве  производственных объектов, являющихся основными средствами предприятий.

Далее рассмотрим налог на имущество, которым облагаются основные средства предприятий и их нематериальные активы. Стоимость имущества, которая  учитывается при исчислении налога, зависит от его представления  на счетах бухучёта.

Все незавершенные капитальные  вложения подлежат налогообложению  на имущество. При этом расходы компании по строительству зданий и сооружений, установке оборудования и другие затраты, производимые согласно сметам, учитываются при расчёте стоимости  имущества компании на первое число  месяца квартала, который следует  за завершением срока строительства.

Затраты компании на возведение здания учитываются после завершения нормативного срока строительства. Данный срок определяется на основании  действующих правил и норм и договора подряда. Учитываются при налогообложении  и затраты на возведение объекта, который был проведён хозяйственным  способом. Срок строительства может  быть продлён в установленном  порядке.

Далее идёт налог на прибыль. Согласно Налоговому кодексу он не учитывает денежные средства, которые  получены для целевого финансирования, к которым относятся и деньги инвесторов или дольщиков.

Заказчик должен вести  раздельный учёт доходов и расходов, которые были произведены в границах целевого финансирования. Если данный учёт не ведётся, то эти средства подлежат налогообложению с момента их получения.

Затраты инвестора при  возведении здания не уменьшают прибыль, которая должна облагаться налогом, так как направлена на создание амортизируемого  имущества. Исключением могут быть только расходы по долговым обязательствам.

Если после завершения строительства не использованы все  средства, то они должны быть включены как доходы, полученные вне реализации, которые будут учтены при определении  налога на прибыль.

При выполнении работ хозяйственным  способом имеются некоторые отличия. Если взять налог на добавленную  стоимость, то согласно Налоговому кодексу (пп. 3 п.1 статьи 146) им облагаются работы, выполненные для собственных  нужд. При этом сумма налога исчисляется  из стоимости проведенных работ  согласно фактическим расходам строительной организации[5].

Работы, выполняемые частными предпринимателями для собственных  нужд, не облагаются налогом на добавленную  стоимость.

Вычетам могут подлежать  суммы налога на добавленную стоимость, которые строительная организация  израсходовала на приобретение материалов или услуг. Налоговым вычетам  могут подлежать суммы налога, начисленные на строительную организацию  при проведении работ по возведению здания для собственного потребления, в стоимость которого входят и  расходы, которые принимаются к  вычету при расчете налога на прибыль компании.

При взятии на учет построенного здания строительная компания должна перечислить сумму налога на добавленную  стоимость с учётом всех реальных расходов на его возведение. Организация  имеет право представить к вычету сумму налога, которая была уплачена поставщикам материалов, работ или услуг, которые применялись при возведении здания.

При хозяйственном способе  ведения строительства, в отличие  от подрядного, не выплачивается налог  на прибыль. Связано это с тем, что затраты строительной компании на строительство представляют собой  не расходы, а формируют стоимость  имущества. Исключением из этого  правила являются только расходы, которые  должны быть выплачены по расходам, которые являются процентами долговых обязательств[8].

1.3 Методы оценки  и анализа оборотных средств

Для осуществления процесса производства и реализации продукции  наряду с обеспечением предприятия  трудовыми ресурсами, основными  фондами необходимо и обеспечение  материальными ресурсами, как формирующих  саму продукцию, так и участвующих  в ее создании, т.е. наличие оборотных  фондов.

Оборотные фонды - это предметы труда, которые обладают стоимостью и переносят ее сразу в течение одного операционного цикла на готовую продукцию, одновременно меняя свою натуральную форму. Оборотные фонды, вкладываемые в производство и реализацию продукции, потребляются полностью и возмещаются сразу по окончании операционного цикла через цену товара.

Участвуя в производстве и реализации товара, оборотные фонды  непосредственно влияют на формирование затрат на производство и реализацию этого товара, на его качественные характеристики, а в конечном счете  и на размер прибыли от продаж. Поэтому  основными задачами анализа оборотных  фондов являются:

- анализ состава и структуры  оборотных фондов с целью выявления  основных элементов, которые оказывают  существенную роль в формировании  оборотных фондов, и факторов, влияющих  на их величину;

- оценка состояния норм  расхода материальных ресурсов;

- выявление степени обеспеченности  предприятия материальными ресурсами;

- определение уровня использования  оборотных фондов;

- определение влияния  факторов на изменение показателей  использования оборотных фондов  и выявление резервов повышения  их отдачи.

Информационной базой  для проведения анализа оборотных  фондов являются плановые и фактические  данные об объеме производства и реализации продукции, планы материально-технического обеспечения, форма №5 о затратах на производство, данные оперативного учета технологических служб  о состоянии нормирования материальных ресурсов, данные экономических служб  об определении нормативов производственных запасов и незавершенного производства, данные службы сбыта и маркетинга о нормативах запасов готовой  продукции, данные бухгалтерской и  финансовой служб о распределении  совокупного норматива затрат, а  также данные бухгалтерского баланса и др.

Для анализа оборотных  фондов важно, какую долю их величина составляет в общей сумме оборотных  средств предприятия, как меняется соотношение составляющих элементов, формирующих оборотные фонды.

Важнейшим элементом оборотных  фондов являются производственные запасы, которые участвуют в процессе производства и находятся на складе для обеспечения непрерывного процесса. В производственные запасы включаются:

- сырье, материальные  ресурсы, требующие затрат труда  для превращения в материалы;

- основные материалы - материальные ресурсы, формирующие  продукцию;

- покупные полуфабрикаты  - предметы труда, прошедшие обработку,  но требующие затрат труда  для превращения их в готовую  продукцию;

- комплектующие изделия  - конечная продукция, закупаемая  по кооперации и используемая  на стадии сборки;

- вспомогательные материалы  - непосредственно не входят в  годовую продукцию, но участвуют  в ее создании;

- топливо;

- тара;

- запасные части - предметы  труда, предназначенные для ремонта  основных фондов;

- малоценные и быстроизнашивающиеся  предметы (МБП), используемые в качестве  средств труда в течение не  более 12 месяцев.

Производственные запасы, кроме МБП, оцениваются по фактической  себестоимости, определяемой исходя из фактически произведенных затрат на их изготовление или приобретение. В фактическую себестоимость  включаются:

- суммы, уплаченные по  договорам поставщикам, перечисленные  организациям за информацию, услуги, связанные с приобретением товара;

- таможенные пошлины и  иные платежи; 

- вознаграждения посредническим  организациям;

- затраты по заготовке  материально-производственных запасов  и доставке их до места использования;

- расходы по страхованию этих операций .

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, полученных безвозмездно, определяется по рыночной стоимости на дату оприходования. Фактическая себестоимость запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого  имущества, по которой оно было отражено в балансе у этой организации.

Если цена на производственные запасы в течение года снизилась  либо они материально устарели или  частично потеряли свои первоначальные свойства, предприятие обязано на 31 декабря каждого года проводить  уценку производственных запасов. Разница  в оценке относится на финансовые результаты предприятия, так как  фактическая себестоимость не подлежит изменению.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы отражаются в балансе по остаточной стоимости. Амортизация  начисляется либо линейным способом, т.е. пропорционально объему выполненных  работ, либо процентным способом исходя из фактической себестоимости и  ставки в 50 или 100% при передаче в  производство.

Фактическую себестоимость  производственных запасов, списываемых  в производство, определяют одним  из следующих методов:

- по себестоимости единицы  запасов;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых  по времени приобретений (ФИФО).

По себестоимости каждой единицы оцениваются запасы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, камни и т.п.), или запасы, которые не могут в обычном порядке заменять друг друга.

По средней себестоимости  запасы оцениваются как частное отделения общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество.

Метод ФИФО основан на том, что запасы, первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Оценка запасов, находящихся на складе на конец месяца, проводится по фактической себестоимости последних по времени приобретения, а в себестоимости реализованной продукции учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Метод, выбранный для оценки, должен быть единым для группы запасов  и применяться в течение всего  финансового года.

Запасы в незавершенном  производстве отражаются в балансе:

- по фактической или  нормативной (плановой) себестоимости;

- по прямым статьям  затрат;

- по стоимости сырья,  материалов, полуфабрикатов.

В единичном производстве незавершенное производство оценивается  по фактически производственным затратам.

Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, установленном предприятием: равномерно, пропорционально объему продукции и др. в течение периода, к которому они относятся.

1.4 Порядок формирования сметных затрат

Сметная стоимость строительства  предприятий, зданий и сооружений - это сумма денежных средств, необходимых  для его осуществления в соответствии с проектными материалами.

Сметная стоимость является основой для определения размера  капитальных вложений, финансирования строительства, формирования свободных (договорных) цен на строительную продукцию, расчетов за выполненные подрядные (строительно-монтажные) работы, оплаты расходов по приобретению оборудования и доставке его на стройки, а также  возмещения других затрат за счет средств, предусмотренных сводным сметным  расчетом. Кроме того, на основе сметной  документации осуществляются также  учет и отчетность, хозяйственный  расчет и оценка деятельности строительно-монтажных  организаций и заказчиков. Исходя из сметной стоимости определяется в установленном порядке балансовая стоимость вводимых в действие основных средств по построенным предприятиям, зданиям и сооружениям.

Основанием для определения  сметной стоимости строительства  служат:

- проект и рабочая документация, включая чертежи, ведомости объемов  строительных и монтажных работ,  спецификации и ведомости на  оборудование, основные решения  по организации и очередности  строительства, принятые в проекте  организации строительства, пояснительные  записки к проектным материалам;

- действующие сметные  (в т.ч. ресурсные) нормативы,  а также отпускные цены на  оборудование, мебель и инвентарь; 

- отдельные, относящиеся  к соответствующей стройке решения  центральных и других органов  государственного управления.

При составлении смет (расчетов) инвестора и подрядчика на альтернативной основе могут применяться следующие  методы определения стоимости:

1) ресурсный; 

2) ресурсно-индексный; 

3) базисно-индексный. 

Ресурсный метод определения  цены предложения подрядчика предполагает расчет стоимости ресурсов с применением  средневзвешенных и (или) действующих (текущих) цен и тарифов на ресурсы  к нормативному их расходу (трудозатраты, затраты по эксплуатации машин и  механизмов, приобретению и доставке материалов, изделий и конструкций, возведению временных зданий и сооружений и др.).

Ресурсно-индексный метод  предполагает сочетание ресурсного и индексного методов определения  цены, т.е. стоимость ресурсов, на которые  имеются средневзвешенные и (или) действующие (текущие) цены, рассчитывается с применением  этих цен, а стоимость ресурсов, цены на которые отсутствуют, - с применением  индексов изменения стоимости, рассчитанных подрядчиком самостоятельно или  утверждаемых ежемесячно органами государственного управления по элементам затрат.

Базисно-индексный метод  предполагает применение к базисной сметной стоимости подрядных  работ экономически обоснованных индексов изменения стоимости строительно-монтажных  работ по элементам затрат, рассчитанных подрядчиком самостоятельно и утвержденных руководителем организации. В случае отсутствия у подрядных организаций  индексов изменения стоимости строительно-монтажных  работ, рассчитанных подрядчиком самостоятельно, применяются индексы, утверждаемые ежемесячно органами государственного управления. При этом стоимость материалов, изделий и конструкций определяется в соответствии с общими положениями  по применению индексов изменения стоимости  по укрупненным группам материалов, изделий и конструкций, которые  утверждаются приказом Минстройархитектуры  РБ ежемесячно.