Особенности применения таможенных платежей

                                                    Введение    

 Внешняя торговля оказывает  серьезное воздействие  на  экономическое развитие. Опыт развитых  стран показывает, что нельзя  создать благополучную экономику,  находясь в изоляции от остального  мира. Международная торговля, а  с ней международное разделение  труда привносят в отечественную  экономику ряд преимуществ и  выгод, непосредственно влияющих  на активизацию экономического  роста.

Сфера внешней торговли предоставляет  дополнительные возможности для  становления и развития экономики, формирования бюджета страны, поддержания  благосостояния народа. Отказавшись от монополии внешней торговли и осуществив либерализацию торговой деятельности, Россия получила возможность реально присоединиться к процессам международной торговой интеграции.

 Россия, обладающая значительным  промышленным потенциалом, активно  участвует  в мировой торговле, проводя экспортные и импортные  операции. Емкость  российского  рынка огромна, что особенно  привлекает иностранные торговые  организации, которые заинтересованы  в поставках своих товаров на этот рынок.

 Развитие  международной торговли  привело  к появлению ряда  новых таможенных режимов, одним  из которых является магазин  беспошлинной торговли. Тему курсовой  работы считаю актуальной, так  как использование режима беспошлинной  торговли дает возможность продавать  иностранный товар под таможенным  контролем на таможенной территории  страны без взимания таможенных  налогов и применения к товарам  мер экономической политики. Причем  в качестве объекта данного  таможенного режима могут выступать  как товары иностранного производства, так и отечественные. Как те, так и другие предназначаются  для продажи только физическим  лицам и только выезжающим  за пределы таможенной территории  Российской Федерации. Таким образом,  вывоз приобретенных в магазине  беспошлинной торговли товаров  за пределы российской таможенной  территории – это непременное  условие применения данного таможенного  режима.

 Целью курсовой работы является  изучение и анализ таможенного  режима беспошлинной торговли.

  Для реализации поставленной  цели решались следующие задачи:

-изучение теоретических основ таможенных режимов;

-определение основных положений таможенного режима беспошлинной торговли;

-выявление проблем, существующих в Таможенном кодексе и других законодательных актах;

-анализ отечественной и зарубежной литературы.

  Для работы была использована  научная и  учебная литература  таких авторов,  как  Е. В.  Романова,  И. В. Тимошенко, А.Н.  Козырин. Нормативно-правовые акты, перечисленные в списке литературы, а так же Таможенный кодекс  Таможенного Союза, Административное право под ред. Л.Л. Попова, Кодекс РФ об административных правонарушениях

  В первой части курсовой  работы даны общие положения  таможенных режимов, перечислены  виды таможенных режимов, определено  понятие режима беспошлинной  торговли.

  Во  второй части изложены  понятия и  виды таможенных  платежей, особенности  применения  платежей при режиме беспошлинной  торговли, а так же выявлены  проблемы.

   В третьей части курсовой  работы представлены общие сведения о работе магазина беспошлинная торговля.

            1. ОСОБЕННОСТИ РЕЖИМА БЕСПОШЛИННОЙ ТОРГОВЛИ

                           1.Общие положения о режим

 Таможенный режим – таможенная процедура, определяющая совокупность требований и условий, включающих порядок применения в отношении товаров и транспортных средств таможенных пошлин, налогов и запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также статус товаров и транспортных средств для таможенных целей в зависимости от целей их перемещения через таможенную границу и использования на таможенной территории Российской Федерации либо за ее пределами.

  Ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации   и их вывоз с этой территории  влекут за собой обязанность  лиц поместить  товары под  определенный таможенный режим  и соблюдать этот таможенный  режим.

 Таможенный  кодексом  ТС устанавливаются следующие виды таможенных режимов:

  1) основные таможенные режимы:

               – выпуск для внутреннего потребления;

              – экспорт;

              – международный таможенный транзит;

  2) экономические таможенные режимы:

             – переработка на таможенной территории;

             – переработка для внутреннего потребления;

           – переработка вне таможенной территории;

             – временный ввоз;

            – таможенный склад;

             – свободная таможенная зона (свободный склад);

3) завершающие таможенные режимы:   

           – реимпорт;

            – реэкспорт;

            – уничтожение;

             – отказ в пользу государства;

  4) специальные таможенные режимы:

           – временный вывоз;

          – беспошлинная торговля;

           –  перемещение припасов

          – иные специальные таможенные режимы.

 Помещение товаров  под  таможенный режим осуществляется  с разрешения таможенного органа. При соблюдении лицом заявленного таможенного режима и других условий выпуска товаров таможенный орган обязан выдать разрешение на помещение товаров под заявленный таможенный режим.

 В случае изъятия  товаров,  помещенных под таможенный режим,  по делу об административном  правонарушении в области таможенного  дела действие таможенного режима  в отношении этих товаров приостанавливается.

 Если вступившим в силу  постановлением по делу об  административном правонарушении  в области таможенного  дела  не предусматривается конфискация   товаров, помещенных под таможенный  режим, действие таможенного режима  в отношении этих товаров возобновляется.

 При возобновлении действия  таможенного  режима проценты, начисление и уплата которых  предусмотрены в соответствии  с настоящим подразделом, за  период приостановления действия  таможенного  режима не начисляются  и не уплачиваются.

  Если привлечение  лица  к административной ответственности   связано с несоблюдением таможенного   режима и допущенное несоблюдение  влечет невозможность дальнейшего  применения данного таможенного  режима, таможенный режим должен  быть завершен в соответствии  с настоящим подразделом в  течение 15 дней после дня вступления  в силу соответствующего решения  по делу об административном правонарушении3.

  1.2. Режим беспошлинной  торговли

  Беспошлинная торговля – таможенный режим, при котором  иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, или российские товары продаются в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории Российской Федерации, непосредственно в магазинах беспошлинной торговли без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности4.

 При помещении российских  товаров под таможенный режим  беспошлинной торговли производятся  освобождение от уплаты, возврат  или возмещение внутренних налогов  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах.

 При помещении иностранных   товаров под таможенный режим  беспошлинной торговли производится  возврат ранее уплаченных сумм  ввозных таможенных пошлин, налогов,  если такой возврат предусмотрен  при фактическом вывозе товаров  с таможенной территории Российской  Федерации в соответствии с  Таможенным кодексом.

 Под таможенный режим   беспошлинной торговли могут  помещаться любые товары, за исключением  товаров, запрещенных к ввозу  в Российскую Федерацию, вывозу  из Российской Федерации, запрещенных  к обороту на территории Российской  Федерации, а также иных товаров,  перечень которых определяется  Правительством Российской Федерации.

 Перечень  товаров, не подлежащих  помещению под  таможенный  режим беспошлинной торговли, утвержден  распоряжением Правительства   РФ .

 Декларантом товаров, помещаемых  под таможенный режим беспошлинной  торговли, может выступать только  владелец магазина беспошлинной  торговли. Владельцем магазина беспошлинной  торговли может быть только  российское юридическое лицо.

 Процедура использования магазина  беспошлинной торговли учреждается  начальником таможни, в регионе  деятельности которой такой магазин  учреждается.

 К месту расположения магазина  беспошлинной торговли и его  обустройству предъявляются   жесткие требования: по обустройству  торговых залов и помещений,  по режиму работы магазина, по технологии таможенного оформления помещаемых туда товаров, по формам учета товаров, по срокам предоставления отчетности и т.д.

  Таможенное  законодательство  устанавливает ряд  ограничений  в отношении товаров, которые  могут быть заявлены под режим  магазина беспошлинной торговли. По общему правилу в таких  магазинах не могут продаваться  товары, запрещенные к ввозу в  Россию, вывозу из нее и реализации  на ее территории.

  Положение о таможенном режиме  магазина беспошлинной торговли  уточняет эту норму, дополняя  ее новыми ограничениями.

  Не  допускается помещение  под данный таможенный режим:

   - товаров, подлежащих контролю  других государственных органов,  при отсутствии разрешения этих  органов;

  -  товаров, не предназначенных  для личного пользования или  потребления физическими лицами;

  -   тяжеловесных (более 20 кг) и громоздких (по сумме трех  измерений более  200 см) товаров;

   -  товаров, используемых  для обеспечения  нормальной  деятельности магазина  беспошлинной  торговли (спецодежды, компьютеров,  кассовых аппаратов и пр.);

   -  российских товаров,  облагаемых  вывозными таможенными  пошлинами или при вывозе подлежащих лицензированию.

 Местом  производства таможенного  оформления товаров, помещаемых  под режим магазина беспошлинной  торговли, может быть только склад  магазина. Туда товары помещаются  в присутствии или с ведома уполномоченных должностных лиц таможенного органа. При помещении товара под режим магазина беспошлинной торговли взимаются сборы за таможенное оформление в российских рублях в размере 0,1% таможенной стоимости товаров и дополнительный сбор в иностранной валюте, курс которой котируется Банком России, в размере 0,05% этой стоимости.

 Статьей 56 ТК ТС ответственность за уплату таможенных платежей несет владелец магазина беспошлинной торговли.

  Продавать товары в таких  магазинах разрешено  только  в розницу. Продажа осуществляется  за наличный расчет или по  кредитным  карточкам физических  лиц, выезжающих за границу.

   При наличии достаточных  оснований  полагать, что владелец  магазина беспошлинной торговли  злоупотребляет своими правами,  действие лицензии может быть  приостановлено на срок до  трех месяцев. В этом случае  продажа товаров в магазине не разрешается.

 Основаниями для ликвидации  магазина беспошлинной торговли  могут служить:

   а) соответствующее волеизъявление  владельца  магазина;

  б) истечение срока действия выданной лицензии;

  в) аннулирование лицензии;

   г) отзыв лицензии.

   При наличии одного из  перечисленных  оснований магазин  беспошлинной торговли превращается  в склад временного хранения, товары на котором хранятся в соответствии с нормами ТК ТС и Положения о складах временного хранения.

  Основой экономической целесообразности  применения данного таможенного  режима является возможность  получения прибыли  фактически  за счет импортного товара  и внешнего потребителя. Значительное  снижение себестоимости товара  за счет фактического отсутствия  таможенных издержек увеличивает  товарооборот магазина, создает  благоприятные условия для развития  инфраструктуры аэропортов, портов  и т. д. Ограниченность применения  данного режима диктуется уровнем  развития международных пассажирских  сообщений.

 Магазины  беспошлинной торговли  могут учреждаться в Российской  Федерации только российскими  лицами. Необходимым и достаточным  условием для открытия магазина  является наличие специальной лицензии. Местоположение магазина (непосредственно на границе) предполагает также и необходимость получения соответствующего разрешения и от Федеральной пограничной службы, в котором подтверждалось бы, что учреждение магазина беспошлинной торговли в конкретном месте совместимо с режимом, установленным в данном пункте пропуска через государственную границу Российской Федерации.

  2. ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ

   2.1. Понятие и виды  таможенных платежей

     Таможенный  платеж – это денежные средства, взимаемые с товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, в порядке и размерах, установленных таможенным законодательством РФ, законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, законодательством о мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли.

           К таможенным платежам относятся:

  1) ввозная таможенная  пошлина;

  2) вывозная таможенная  пошлина;

  3) налог на добавленную   стоимость, взимаемый при ввозе   товаров на таможенную территорию  Российской Федерации;

4) акциз, взимаемый при ввозе   товаров на таможенную территорию  Российской Федерации;

5) таможенные сборы.

   Специальные, антидемпинговые и компенсационные  пошлины, устанавливаемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о мерах по защите экономических  интересов Российской Федерации  при осуществлении внешней торговли товарами, взимаются по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом для взимания ввозной таможенной пошлины.

      Таможенные  платежи  могут взиматься с  товаров,  перемещаемых через таможенную  границу Российской Федерации  только в случаях, если они  прямо установлены в законодательстве  РФ. Обязанность по уплате таможенных платежей возникает при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, а именно: при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации – с момента пересечения таможенной границы; при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации – с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с указанной территории. Лицом, ответственным за уплату таможенных платежей, является:

  • декларант (если декларирование  производится лицом, перемещающим  товары через таможенную границу,  самостоятельно);

  • таможенный брокер (если  декларирование производится через  представителя);

  • владелец склада временного  хранения, владелец таможенного  склада, экспедитор, перевозчик –  в отдельных случаях, предусмотренных  Таможенным кодексом (при несоблюдении  требований о пользовании, распоряжении  товарами или иных условий,  установленных Таможенным кодексом  в целях применения таможенных  процедур и таможенных режимов,  содержание которых предусматривает  полное либо частичное освобождение от уплаты таможенных платежей).

  При незаконном перемещении  товаров  через таможенную  границу Российской Федерации  ответственность за уплату таможенных  платежей несут лица, незаконно  перемещающие товары через таможенную границу, либо лица, участвующие в незаконном перемещении товаров, если они знали (должны были знать) о незаконности такого перемещения. При ввозе на таможенную территорию незаконно перемещаемых товаров ответственность за уплату таможенных платежей также несут лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары, если в момент приобретения они знали (должны были знать) о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке, установленном законодательством РФ. При незаконном ввозе либо вывозе товаров указанные лица несут такую же ответственность за уплату таможенных платежей, как если бы они выступали в таможенных правоотношениях в качестве декларанта.

  При неуплате таможенных  платежей, в том  числе при  неправильном их исчислении и  (или) несвоевременной уплате, ответственность  перед таможенными органами несет  лицо, ответственное за уплату  таможенных платежей. Лицо освобождается  от уплаты таможенных платежей  в следующих случаях:

 • если товары не облагаются  таможенными  пошлинами, налогами;

  • если в отношении товаров  предоставлено  условное полное  освобождение от уплаты таможенных  пошлин, налогов – в период  действия такого освобождения  и при соблюдении условий, в  связи с которыми предоставлено  такое освобождение;

 • если общая таможенная  стоимость  товаров, ввозимых  на таможенную территорию Российской  Федерации в течение  одной  недели в адрес одного получателя, не превышает 5 тыс. руб.;

 • если до выпуска товаров  для свободного обращения и  при отсутствии нарушений   иностранные товары оказались  уничтоженными или безвозвратно  утерянными вследствие аварии  или действия непреодолимой силы  либо в результате естественного  износа или убытия при нормальных  условиях транспортировки, хранения  или использования (эксплуатации);

 •  если товары обращаются  в федеральную  собственность.

   В отношении товаров,  выпущенных для  свободного  обращения на таможенной территории  Российской Федерации либо вывезенных  с этой территории, обязанность  по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в случаях,  предусмотренных Налоговым кодексом  Российской Федерации. Итак, в  соответствии с п. 3 ст. 44 Налогового  кодекса обязанность по уплате  таможенных пошлин, налогов прекращается  в следующих случаях:

 •  в связи с уплатой  таможенной пошлины, налога лицом,  ответственным  за их уплату, в порядке, предусмотренном законодательством  РФ;

  • с возникновением обстоятельств,  с  которыми законодательство  РФ связывает прекращение обязанности  по уплате косвенных налогов  (налога на добавленную стоимость, акциза)подлежащих уплате при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации;

 • в связи со смертью  физического  лица, ответственного  за уплату таможенных платежей, либо в связи с признанием  его умершим в порядке, установленном  гражданским законодательством  РФ. В данном случае задолженность  по уплате таможенных платежей  погашается за счет стоимости  наследственного имущества, оставленного  умершим;

   •  в связи с ликвидацией  организации, ответственной за  уплату таможенных платежей, после  проведения ликвидационной комиссией  всех расчетов с бюджетами  (внебюджетными фондами) Российской  Федерации.

      2.2. Таможенная пошлина как основной вид таможенных платежей

   Основным  видом таможенного платежа является таможенная пошлина. В соответствии с п. 6 ст. 5 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе» таможенная пошлина – это обязательный взнос, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. Основными характеристиками таможенной пошлины являются следующие ее черты:

 • таможенная пошлина –  это обязательный взнос (платеж) в федеральный бюджет;

 • таможенная пошлина опосредована  процессом  перемещения товаров  и транспортных средств через  таможенную границу Российской  Федерации;

 • таможенная пошлина носит  возмездный характер, т. е. таможенная  пошлина фактически является  платой за предоставление таможенными  органами возможности перемещать  товары и транспортные средства  через таможенную границу Российской  Федерации;

 • таможенная пошлина не  обладает признаком  регулярности, взимается только в связи с  перемещением товаров и транспортных  средств через таможенную границу;

 • обязанность уплаты таможенной  пошлины  может быть делегирована  иным заинтересованным лицам  в порядке, предусмотренном   Таможенным кодексом;

•  обязанность по уплате таможенной пошлины обеспечивается принудительной силой государства.

 В рамках таможенного законодательства, законодательства РФ о государственном   регулировании внешнеторговой деятельности, законодательства РФ о мерах  по защите экономических интересов  Российской Федерации при осуществлении  внешней торговли проводится  следующая классификация таможенных  пошлин1:

1. В зависимости от направления  перемещения товаров и транспортных  средств (характера внешнеторговой  операции) выделяются:

 • ввозная таможенная пошлина  – уплачивается при ввозе товаров  и транспортных средств на  таможенную территорию Российской  Федерации;

         • вывозная таможенная пошлина – уплачивается при вывозе товаров и транспортных средств с таможенной территории Российской Федерации;

           • транзитная таможенная пошлина –  уплачивается при перемещении товаров  и транспортных средств по таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом международного таможенного транзита.

   2. По способу взимания (по  видам  ставок) таможенные пошлины  делятся на следующие виды:

         • адвалорные таможенные пошлины – это такие таможенные пошлины, которые начисляются в процентном отношении к таможенной стоимости товаров, облагаемых таможенной пошлиной;

        • специфические таможенные пошлины – это такие таможенные пошлины, которые начисляются в строго установленном размере за единицу облагаемых товаров;

       • смешанные (комбинированные) таможенные пошлины – это такие таможенные пошлины, которые сочетают в себе признаки адвалорных и специфических таможенных пошлин.

3.Магазин  беспошлинной торговли.

Товары, помещенные под  таможенный режим магазина беспошлинной торговли, реализуются непосредственно  в специальных магазинах. Магазины беспошлинной торговли могут учреждаться  в портах, аэропортах, открытых для  международного пассажирского сообщения, в пунктах пропуска через границу  Российской Федерации, предназначенных  для пересечения границы физическими  лицами. Магазин беспошлинной торговли может учреждаться российскими лицами, получившими лицензию. К месту расположения магазина беспошлинной торговли, а также к его обустройству предъявляются достаточно жесткие требования. Также устанавливает перечень товаров, помещение которых под режим магазина беспошлинной торговли недопустимо. Сюда относятся товары:

-     запрещенные к ввозу и реализации на территории РФ;

-     подлежащие контролю иных государственных органов — при отсутствии их разрешений;

-     тяжеловесные (весом более 20 кг) и громоздкие (по сумме размеров — длине, ширине и высоте— более 200 см) и т.д.

Продавать товары в таких  магазинах разрешено только в  розницу. Продажа осуществляется за наличный расчет или по кредитным  карточкам физических лиц, выезжающих за границу.

Порядок выдачи лицензии на учреждение магазина беспошлинной торговли. Лицензия на учреждение магазина беспошлинной торговли выдается лицу, во владении которого находятся помещения, отвечающие требованиям Положения о магазинах беспошлинной торговли, находящиеся в одном пункте пропуска либо в одном пункте пропуска и на прилегающей в нему территории в регионе деятельности одной таможни или одного таможенного поста, если этот пост имеет свой регион деятельности.

Для получения лицензии владелец помещений подает заявление, а также уплачивает сбор за выдачу лицензии. К заявлению прилагаются следующие документы:

- копии учредительных и регистрационных документов владельца помещений (устав, учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации и т.п.);

- планы и чертежи помещений (торговых залов, подсобных помещений и склада), предназначенных для хранения и реализации товаров в соответствии с таможенным режимом магазина беспошлинной торговли;

- копии документов, подтверждающих право владения помещениями;

- копии регистрационных или разрешительных документов (лицензий) на осуществление торговли, если такая регистрация или лицензирование предусмотрены законодательством РФ или законодательством субъектов РФ;

- копия разрешения Центрального банка РФ (Главного территориального управления Банка России) на реализацию гражданам товаров за иностранную валюту, если такое разрешение требуется в соответствии с валютным законодательством РФ;

- копия документа органа исполнительной власти, разрешающего осуществление торговли в месте нахождения помещений, предназначенных для использования в качестве торговых залов, если такое разрешение требуется в соответствии с законодательством РФ или законодательством субъектов РФ;

- документ, выданный транспортной организацией по согласованию с Пограничными войсками либо Пограничными войсками, в котором подтверждается, что учреждение магазина беспошлинной торговли совместимо с режимом, установленным в данном пункте пропуска через границу РФ;

- платежный документ, подтверждающий уплату сбора за выдачу лицензии;

- список работников, имеющих право проводить грузовые, торговые и любые иные операции с товарами, помещенными под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

- отношение таможни, в регионе деятельности которой предполагается учредить магазин беспошлинной торговли.

Таможня в своем отношении  подтверждает сведения, представляемые заявителем, и дает заключение о  возможности и целесообразности выдачи лицензии на учреждение магазина беспошлинной торговли. Таможня выдает такое отношение по письменному ходатайству владельца помещений. Ходатайство должно быть рассмотрено в течение 30 дней со дня его получения. Таможня не вправе отказать в выдаче отношения вне зависимости от изложенного в нем заключения. Заявление о выдаче лицензии рассматривается в течение 30 дней со дна его получения при условии представления всех требуемых сведений и документов. Общий срок рассмотрения заявления не должен превышать двух месяцев.

В выдаче лицензии может  быть отказано в случаях, если заявленные сведения являются неполными или  недостоверными, если заявитель и  его помещения, предназначенные  для хранения и реализации товаров  в соответствии с таможенным режимом  магазина беспошлинной торговли, не отвечают требованиям, если учреждение магазина беспошлинной торговли не соответствует экономической политике Российской Федерации, а также в иных случаях, когда имеются достаточные основания для отказа.