Особенности применения специальных налоговых режимов в системе налогообложения малого бизнеса

Введение

 

Для эффективного функционирования рыночного  хозяйства необходимым условием является формирование конкурентной среды  путем развития предпринимательства, в том числе малого бизнеса. Подобная форма предпринимательства обладает достоинствами: это гибкость и моментальная приспособляемость к конъюнктуре рынка, способность быстро изменять структуру производства, быстро создавать и оперативно применять новые технологии и научные разработки; это также дух инициативы, предприимчивость и динамизм.

Существенный вклад вносит малый бизнес в формирование конкурентной среды.

Важная роль малого бизнеса заключается  в том, что он обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды  крупных предприятий, выпускает специальные товары и услуги.

Малое предпринимательство как особый сектор рыночной экономики еще не сформировался, а значит, фактически не используется его потенциал. Пройдя определенный путь развития, малое предпринимательство в России не стало еще конкурентоспособным сектором экономики. Эта проблема остается насущной на обозримое будущее и все усилия, направленные на поддержание малого предпринимательства, должны исходить из этой прерогативы.

Немаловажным является тот факт, что за счет налоговых и иных поступлений от хозяйственной деятельности малых предприятий в значительной степени формируются бюджеты в субъектах РФ.

В настоящее время в условиях в условиях экономического и финансового  кризиса, а также хронического недобора налогов российское правительство изыскивает различные пути по улучшению существующего положения дел. При этом делается попытка решить сразу две проблемы: получить дополнительные доходы для государственной казны и дать возможность развиваться хозяйствующим субъектам.

Стимулирующим фактором в развитии малого бизнеса является налоговая  политика государства. Суть налоговой  политики заключается в поэтапном  уменьшении предельных ставок налогов  и снижении прогрессивности налогообложения  при достаточно узкой налоговой  базе и широкой сфере применения налоговых льгот. Уменьшение ставки налогов в зависимости от размеров предприятия является одним из методов налогообложения малых предприятий.

Стабильность системы налогообложения  позволяет предпринимателю увереннее  чувствовать себя: не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю. Однако любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической   ситуации,  степень   доверия    к   правительству.  Поэтому,  по   мере

изменения указанных условий, налоговая  система перестает отвечать предъявляемым  к ней требованиям, и в нее вносятся необходимые изменения.

Это в полной мере относится и  к той части налогового законодательства Российской Федерации, которая регулирует сферу малого бизнеса. В частности, для повышения активности предпринимательской  деятельности граждан и малых предприятий налоговым законодательством было установлено несколько специальных режимов налогообложения.

Развитие малого бизнеса становится одним из важнейших направлений  экономических преобразований в  стране. Концепция его дальнейшего  развития должна предусматривать как создание общих рыночных предпосылок – рыночной инфраструктуры, мотивационного механизма, так и специальную систему поддержки. Эти два звена концепции должны реализовываться в комплексе. Именно поэтому разносторонняя поддержка сферы малого предпринимательства должна быть отнесена к числу ведущих целей государственной политики, осуществляемой как на федеральном, так и на региональном уровне в переходный к рыночным отношениям период.

Малое предпринимательство имеет  свои особенности, от которых зависят характер и методы решения экономических, организационных, инфраструктурных и других вопросов поддержки развития малого предпринимательства со стороны государства.

Актуальность темы работы обусловлена тем, что проведение рыночных преобразований в экономике немыслимо без создания эффективной системы налогообложения. Эта система – основной проводник государственных интересов при регулировании экономики, формировании бюджета, ограничении роста цен и торможении инфляции.

Целью курсовой работы является исследование существующих специальных налоговых режимов в РФ для субъектов малого предпринимательства, возникающие при этом проблемы и перспективы развития.

В соответствии с поставленной целью задачами работы являются:

- рассмотрение сущности общего режима налогообложения субъектов малого предпринимательства и совокупности налогов, уплачиваемых при этом режиме;

- исследование применения специальных налоговых режимов в системе налогообложения малого бизнеса в РФ, выявление их преимуществ и недостатков;

- обоснование критериев выбора оптимального режима налогообложения для субъектов малого бизнеса;

- предложение экономически обоснованных рекомендаций и мероприятий по оптимизации и совершенствованию налогообложения малого бизнеса.

Теоретической и методологической основой для написания курсовой работы послужили работы отечественных и зарубежных экономистов по вопросам применения специальных налоговых режимов, материалы периодической печати, законодательные и нормативные акты.

 

ГЛАВА 1. Общий режим налогообложения субъектов малого предпринимательства.

 

Малый бизнес – коммерческая деятельность юридически самостоятельных малых субъектов рыночной экономики, представляющая собой одну из наиболее гибких форм хозяйствования и направленная на демонополизацию экономики крупными предприятиями.

Основной составляющей малого бизнеса  являются малые предприятия, имеющие  разную форму собственности [18, с. 79].

Малое предприятие – предприятие, масштаб и организационно-правовая форма которого определяются и ограничиваются действующим законодательством, функционирующее в сферах указанных в уставе предприятия [24].

В РФ согласно закону «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» [2] установлен предельный уровень численности персонала по различным сферам деятельности. Кроме критерия численности используется и показатель доли численности государства или других юридических или физических лиц в уставном капитале предприятия.

В зарубежной практике для определения  принадлежности к сектору малого бизнеса, кроме критерия численности персонала, как правило, используются следующие количественные показатели: объем валовой продукции или оборота капитала (продаж), объем производственных фондов [22, с. 201].

В данный момент в России при создании субъектов малого предпринимательства в основном применяются следующие виды организационно-правовых форм:

- юридические лица (хозяйственные  товарищества, товарищества на вере);

- общества с ограниченной ответственностью;

- акционерные общества (открытые и закрытые акционерные общества);

- физические лица (индивидуальные предприниматели).

Причины, по которым владельцы выбирают ту или иную организационно-правовую форму, зависит от их предпочтений по несению ответственности и соответственного получения доходов.

Следует отметить, что в настоящее время для субъектов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей России действует два вида режимов налогообложения (рис. 1.1).

Под общим режимом налогообложения  понимают совокупность налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами.

Малое предприятие при общем  режиме налогообложения должно вести  налоговый учет, руководствуясь Налоговым  кодексом РФ [23].

Рис. 1.1. Режимы налогообложения субъектов малого предпринимательства РФ

 

В обязанность  субъекта малого предпринимательства, находящегося на общем режиме налогообложения, входит перечисление следующих налогов и налоговых поступлений [1]:

1. Налог на прибыль (глава 25 НК РФ)

Налогоплательщики - 1. Российские организации; 2. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ (ст. 246 НК РФ).

Объект налогообложения - прибыль налогоплательщика, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, признанных в соответствии со ст.247 НК РФ.

Налоговая база - денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст. 274 НК РФ).

Правильное исчисление прибыли для целей налогообложения предполагает соблюдение законодательных основ квалификации доходов и группировки расходов субъекта малого предпринимательства.

Доходы определяются организацией (предпринимателем) на основании  первичных документов и документов налогового учета. Они состоят из (ст. 248 НК РФ):

- доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ);

- внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).

Для целей налогообложения  доходы могут быть уменьшены лишь на суммы расходов, которые являются обоснованными и документально подтвержденными (ст.252 НК РФ)

Под обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых  выражена в денежной форме.

Документально подтвержденными расходами считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходами признаются любые затраты малого предприятия  при условии, что они произведены  им в целях получения дохода.

В зависимости  от характера, а также условий осуществления НК РФ выделяет две группы расходов:

- расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);

- внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

Расходы, связанные  с производством и (или) реализацией, кроме того, подразделяются на: материальные расходы (ст. 254 НК РФ); расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ); суммы начисленной амортизации (ст. 256 НК РФ); прочие расходы (ст. 260-264 НК РФ).

2. Налог на  добавленную стоимость (глава  21 НК РФ)

Налогоплательщики - 1. Организации; 2. Индивидуальные предприниматели (ст.143).

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о представлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (ст.146 НК РФ).

Налоговая база - все виды доходов налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученные им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ст.153 НК РФ).

3. Налог на  имущество организаций (глава 30 НК РФ)

Налогоплательщики – 1. Российские организации; 2. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объект налогообложения – движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база - среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

4. Акцизы (глава 22 НК РФ)

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, перечень которых определен ст.179, 181 НК РФ.

Объект налогообложения – реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в т.ч. реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о представлении отступного или новации (ст.182 НК РФ).

Налоговая база - объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении (ст.187 НК РФ).

5. Налог на доходы физических  лиц (глава 23 НК РФ). В отношении НДФЛ субъект малого бизнеса является налоговым агентом.

Налогоплательщики – физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являются налоговыми резидентами (ст. 207 НК РФ).

Объект налогообложения – доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и от источников за пределами РФ (ст. 209 НК РФ).

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральных формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 210 НК РФ).

6. Единый социальный налог (глава 24 НК РФ) – утратил силу с 1 января 2010 года

Налогоплательщики –  1. Лица, производящие выплаты физическим лицам; 2. Индивидуальные  предприниматели, адвокаты (ст. 235 НК РФ)

Объект налогообложения – выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физ. лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (ст. 236 НК РФ)

Налоговая база - Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками в налоговый период в пользу физических лиц (ст. 237 НК РФ)

7. Налог на добычу полезных  ископаемых (глава 26 НК РФ)

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, признанные пользователями недр в соответствии с законодательством РФ (ст. 334 НК РФ)

Объект налогообложения – полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, предоставленных налогоплательщику в пользование в соотв. с законодательством РФ, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отд. лицензированию в соответствии с законодательством РФ (ст. 336 НК РФ).

Налоговая база - Стоимость добытых полезных ископаемых (ст. 338 НК РФ).

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

Преимущества  применения общего режима налогообложения  субъектами малого предпринимательства: 1. Возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от показателей выручки, стоимости имущества и др. показателей; 2. Возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от вида деятельности, вида реализуемых товаров, работ, услуг; 3. Возможность учитывать специфику деятельности. Создание филиалов, представительств и других обособленных подразделений; 4. В зависимости от объема учетной информации, возможность выбора форм ведения учета, в том числе упрощенных для малых предприятий; 5. Возможность ведения учета в привычных для бухгалтера формах в течение всей деятельности предприятия.

Недостатки  применения общего режима налогообложения: 1. Высокие затраты на ведение  учета (в отличие от специальных  режимов налогообложения, например, упрощенного режима налогообложения); 2. Большой объем налоговой отчетности; 3. Возможность перехода на уплату ЕНВД по всем или отдельным видам деятельности, как следствие, ведение раздельного учета доходов и расходов для разных систем налогообложения; 4. Обязанность вести налоговый учет; 5. Увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет включения ЕСН, ПФР, ФСС

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. Особенности применения специальных налоговых режимов в системе налогообложения малого бизнеса.

 

Специальные налоговые режимы - особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами:

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)  - устанавливается главой 26.1 НК РФ и применяется параллельно с другими режимами налогообложения. Переход на уплату ЕСХН осуществляется в соответствии с требованиями, предусмотренными в НК РФ.

При применении такого специального налогового режима организации не уплачивают следующие виды налогов (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Налоги, не уплачиваемые при применении ЕСХН

Организации	Индивидуальные предприниматели
1. Налог на прибыль организаций  (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренных ст. 284 (п.3,4) НК РФ)	1. Налог на доходы физических лиц (по доходам от предпринимательской деятельности)
2. Налог на имущество организаций	2. Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности)
3. Налог на добавленную стоимость,  за исключением НДС, уплачиваемого: - при ввозе товаров в Россию - при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) или по договору доверительного управления имуществом	3. Налог на добавленную стоимость,  за исключением НДС, уплачиваемого: - при ввозе товаров в Россию - при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) или по договору доверительного управления имуществом
4. Единый социальный налог –  утратил силу с 1 января 2010 г.	4. Единый социальный налог –  утратил силу с 1 января 2010 г.

 

Остальные налоги уплачиваются налогоплательщиками в соответствии с другими режимами налогообложения (общим и специальными).

Плательщики ЕСХН не освобождаются  от исполнения обязанностей налоговых  агентов (по НДС, НДФЛ).

В соответствии со ст. 346.3 НК РФ для перехода на уплату ЕСХН сельскохозяйственные товаропроизводители должны подавать заявление в налоговый орган в период с 20 октября до 20 декабря. При этом указываются данные о доле дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и продукции первичной переработки в общем доходе от реализации товаров по итогам работы за календарный год, предшествующий году подачи заявления о переходе на ЕСХН [1].

Вновь создаваемые и зарегистрированные налогоплательщики могут перейти  на уплату ЕСХН в текущем году, подав соответствующее заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве.

Если по итогам календарных полугодия  или года (соответственно – отчетного  и налогового периодов) доля дохода от сельхозпродукции составила менее 70%, а также если произошло несоответствие ограничению по видам осуществляемой деятельности, налогоплательщики теряют право на применение ЕСХН, причем сначала соответствующего периода. Как следствие налогоплательщики в течение одного месяца после окончания данного периода должны произвести перерасчет налоговых обязательств по неуплаченным налогам в порядке, предусмотренном для вновь созданных и зарегистрированных налогоплательщиков.

Повторный переход на уплату ЕСХН возможен не ранее чем через один год после утраты права на применение данного налогового режима (ст. 346.3 НК РФ) [1].

Налогоплательщики ЕСХН могут перейти  на другой режим налогообложения  с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января.

Суммы НДС, принятые к вычету сельскохозяйственными  товаропроизводителями до перехода на уплату ЕСХН по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенные для осуществления  операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, при переходе на уплату ЕСХН восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат [1].

При переходе с уплаты ЕСХН на другой режим налогообложения суммы  НДС, предъявляемые налогоплательщиком ЕСХН по приобретенным товарам, вычету не подлежат.

Налогоплательщиками ЕСХН являются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на специальный налоговый режим в соответствии с главой 26.1 НК РФ.

Согласно ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются [1]:

1) организации и индивидуальные  предприниматели при соблюдении  ими следующих условий:

- осуществление производства, первичной  и промышленной переработки (в  том числе на арендованных  основных средствах), последующей  реализации сельскохозяйственной продукции;

- доля дохода от реализации  произведенной сельскохозяйственной  продукции в общем доходе от  реализации (работ, услуг) составляет  не менее 70%;

2) сельскохозяйственные потребительские  кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства (включая продукцию первичной переработки), от выполненных работ (услуг) для членов кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70%.

В соответствии со ст. 346.4 НК РФ объектом налогообложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов [1].

Организации при определении объекта  налогообложения учитывают доходы от реализации товаров и внереализационные доходы. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Ст. 346.5 НК РФ определяет расходы при  исчислении ЕСХН [1].

Налоговой базой признается денежное выражение доходов за вычетом расходов. Также доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики вправе уменьшить  налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущие налоговые  периоды.

В соответствии со ст. 346.8 НК РФ налоговая  ставка  устанавливается в размере 6% [1].

Налоговым периодом является календарный  год, отчетным периодом – полугодие.

Налогоплательщики по истечении налогового периода представляют в налоговые  органы налоговые декларации: организации - по месту своего нахождения; индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

2. Упрощенная система налогообложения  (УСН).

Порядок применения УСН регулируется главой 26.2 НК РФ [1]. Организации и индивидуальные предприниматели применяют ее наряду с иными режимами налогообложения. При переходе на упрощенную систему налогообложения уплата большинства налогов заменяется уплатой единого налога (табл. 1.2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.2

Перечень налогов, применяемых  при УСН

Уплачиваются налоги	Не уплачиваются налоги
1. Единый налог 2. Страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование 3. Взносы на обязательное страхование  от несчастных случаев и профессиональных  заболеваний 4. Транспортный налог 5. Земельный налог и др.	1. Налог на прибыль организаций 2. Налог на доходы физических  лиц 3. НДС (кроме НДС по импорту;  НДС по договору о совместной  деятельности; НДС по договору  доверительного управления имуществом) 4. Налог на имущество организаций 5. Налог на имущество физических  лиц 6. ЕСН – утратил силу с  1 января 2010 г.

 

Переход на упрощенную систему для  действующих организаций и предпринимателей возможен только с начала года. Для  этого в период с 1 октября по 30 ноября предыдущего года необходимо подать заявление в налоговый орган по месту учета. При этом организации сообщают о размере своих доходах за 9 месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года. Размер совокупного дохода не должен превышать 15 млн. руб. за 9 месяцев текущего года. Этот предел индексируется на ежегодно устанавливаемый коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары и услуги в предшествующем периоде (приостановлено до 1 января 2013 г.).

Согласно ст. 346.13 НК РФ, вновь созданные  организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели имеют  право применять УСН с момента своего создания

[1]. Заявление в этом  случае  они должны подать одновременно с заявлением о постановке на

на учет в налоговых органах.

Налогоплательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении следующих критериев (табл. 1.3).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.3

Критерии для налогоплательщиков УСН

Налогоплательщики	Показатели деятельности
Организации	1. Доходы – не более 15 млн.  руб. за 9 месяцев (приостановлено  до 1 января 2013 г.); не более 45 млн.  руб. за 9 месяцев (применяется  до 30 сентября 2012 г.) 2. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов (для организаций) – не более 100 млн. руб. 3. Средняя численность работников  – не более 100 человек 4. Доля участия других организаций  – не более 25% (кроме организаций  инвалидов, некоммерческих организаций,  в том числе организаций потребительской кооперации), отсутствие филиалов и представительств (для организаций)
Индивидуальные предприниматели

 

 

В соответствии со ст. 346.12 НК РФ не относятся  к плательщикам организации и  индивидуальные предприниматели  [1]:

- уплачивающие единый сельскохозяйственный  налог;

- являющиеся участниками соглашений  о разделе продукции;