Особенности современной налоговой политики в России

 

 

 

Экономический факультет

 

Кафедра «Финансы»

 

Курсовая работа

по дисциплине «Финансы и кредит»

 

 

 

 

 

На тему:

«Особенности современной налоговой политики в России»

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила: ст.-ка гр.

 

 

 

Дата сдачи______________

Оценка_________________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение…………………………………………………………………….3

Глава I. Сущность налогов………………………………………………5

1. Социально-экономическая сущность налогов………………………..5
2. Классификация налогов………………………………………………..7
3. Функции налогов………………………………………………………12
4. Элементы налогообложения…………………………………………..16

Глава II. Налоговая политика Российской Федерации……………..18

2.1 Экономико-правовые  принципы налогообложения РФ…………….18

2.2 Налоговое бремя……………………………………………………….21

2.3 Основные налоговые теории  и современные интерпретации………24

Заключение………………………………………………………………..34

Список использованной литературы………………………………….36

Приложение……………………………………………………………….38

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

    В статье 57 Конституции РФ закреплен основной  принцип налогообложения, на котором  базируется правовая регламентация  современной налоговой системы: “Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы”.

   Среди множества  экономических рычагов, при помощи  которых государство воздействует  на рыночную экономику, важное  место занимают налоги. В условиях  рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая политика является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

    На Западе  налоговые вопросы давно уже  занимают почетное место в  финансовом планировании предприятий.  В условиях высоких налоговых  ставок неправильный или недостаточный  учет налогового фактора может  привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

     Применение  налогов является одним из  экономических методов управления  и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

    Налоговая  система в Российской Федерации  практически была создана в  1991 году, когда в декабре этого  года был принят пакет законопроектов  о налоговой системе. Среди них: "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", "О налоге на прибыль предприятий и организаций", "О налоге на добавленную стоимость" и другие.

    Налоги - один  из самых древних атрибутов  государства. Но, не смотря на  то, что опыт управления налоговой деятельностью огромен и описан во множестве книг, каждой стране приходится вновь выстраивать самую удобную для себя систему налогов. Причина проста - наряду с общими принципами налогообложения, обнаруженными, осмысленными и отшлифованными экономической наукой, существуют и особые условия каждой страны, определяемые состоянием ее хозяйства, уровнем благосостояния граждан и даже спецификой национальной психологии и культуры. И все это государство должно учитывать, строя систему налогообложения.

Вопросы налогообложения всегда находятся в центре политических дискуссий, и граждане оказываются вовлеченными в них, когда им приходиться решать за кого из политиков голосовать на выборах. А самое главное - каждый гражданин, даже если он далек от политики, сталкивается с налогами каждый день, совершая покупки и оплачивая их цену с учетом налога на добавленную стоимость, налог с продаж, а иногда еще и акцизов, а менеджеры или предприниматели занимаются ими по роду занятий.

 Нарушение налоговых  правил - вещь весьма  опасная, так как любое государство строго наказывает тех, кто по злому умыслу или по незнанию лишил его доходов, не уплатив соответствующий налог. Но, с другой стороны, в системе налогообложения есть и такой принятый элемент, как льготы, - их государство предоставляет для того, чтобы поощрить граждан к осуществлению той или иной деятельности. И человек, хорошо представляющий систему налоговых льгот, получает законную возможность платить, платить налогов заметно меньше, чем человек, который с миром налогов не знаком.

 

Глава 1. Сущность налогов.

1. Социально- экономическая сущность налогов.                                                                            

Налоги выступают источником формирования доходов бюджета государства, поэтому они неразрывно связаны с функционированием самого государства, и соответственно, напрямую зависят от уровня развития самого государства. По средствам налогов государство изымает и присваивает себе часть производственного национального дохода и поэтому налоги и налоговая система напрямую зависят от уровня развития государственного механизма. Налоговым кодексом РФ определенно, что налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежавших им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

  Сбор - обязательный  взнос, взимаемый с организаций  и физических лиц, уплата которого  является одним из условий  совершения в их интересах  государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Это также целенаправленная плата государству за оказанные налогоплательщику услуги. Например, приезжая отдыхать в курортную местность, вы платите курортный сбор. Сбор может быть платежом с определенного вида деятельности или за право осуществления такой деятельности. Существуют, например, сборы за право торговли, право проведения местных аукционов и лотерей.   

Налог - философская и  историческая категория, отражающая все  изменения реальной действительности, изменяющаяся в разные формы и  не теряющая своего сущностного содержание, экономическая категория, опосредующая процесс перераспределения стоимости преимущественно в денежной форме. Налогом называют обязательный безэквивалентный платеж, не имеющий конкретного направления использования. Это означает, например, что гражданин платит подоходный налог, четко не представляя себе, кого он в данный момент финансирует: армию, правоохранительные органы или медицину. Однако он вправе рассчитывать на все: защиту государства от внешних посягательств, охрану общественного  порядка, медицинское обслуживание.

Пошлина - денежный сбор, взимаемый с юридических и физических лиц за совершение определенных действий уполномоченными на то органами, а также за выдачу документов, имеющих юридическое значение. При перевозе товара за границу таможенные органы берут таможенную пошлину. Мы можем и столкнуться с пошлиной и в пределах  страны, если обратимся с исковым заявлением в суд или к услугам нотариуса.           

 Экономическая природа  налогов раскрывается в том, что налог:

1. выступает косвенным регулятором развития экономики;
2. является инструментом структурного, антиинфляционного регулирования;
3. это обязательный атрибут участников деловых отношений;
4. это основной источник формирования государственных доходов;
5. это один из действенных средств достижения приемлемого социального равенства и справедливости в условиях рынка, распределения и перераспределения дохода различных социальных слоев населения;
6. это один из инструментов воздействия на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов;
7. это один из способов регулирования дефицита госбюджета.

Налоги не только экономическая  категория, но и финансовая:  они  выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, имеют  свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, т.е. функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений.

 Совокупность предусмотренных  законодательством налогов и  обязательных платежей, взимаемых  в государстве, образуют налоговую  систему, которая призвана всемерно  стимулировать развитие малого  бизнеса, предпринимательства, отражать экономические интересы регионов и государства, она должна быть сопоставима с налоговыми системами стран с развитой рыночной экономикой.

 Экономическим основанием  налога не могут служить пустая  казна или бюджетный дефицит.  Законно установленным может считаться налог, имеющий экономический смысл и основание.

 Налог считается  установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики  и элементы налогообложения.

1.2. Классификация налогов.

    Классификация  налогов позволяет установить  их различие и сходство, свести их к небольшому числу групп и тем самым облегчить их изучение и практическое использование. Особые свойства отдельных групп налогов требуют особые условия налогообложения и взимания, фактических административно - финансовых мер.

   Тот или иной способ классификации налогов основан на ряде критериев. Множество способов классификации налогов имеет то положительное свойство, что один и тот же конкретный налог, относимый в разных классификациях к различным группам, получает различные оценки, и характеристики, что способствует его всестороннему изучению и познанию. Отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко уяснить содержание и суть.

Существует несколько  принципов классификации налогов:

1. по способу взимания налогов;
2. по субъекту налогообложения (налогоплательщику);
3. по объекту налогообложения;
4. по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;
5. по целевой направленности введения налога.

 

  В зависимости  от способа взимания налогов  они делятся на прямые и косвенные. Различия между ними сводятся к следующему:

 

 

Таблица 1.

Прямые налоги	Косвенные налоги
1	2
1.В правоотношения  по поводу взимания налогов  вступают два субъекта: бюджет  и налогоплательщик	В правоотношения по поводу взимания налогов вступают три субъекта: бюджет, носитель налога, юридический плательщик как посредник между ними
1	2
2.Величина налога непосредственно  зависит от результатов финансово - хозяйственной деятельности плательщика	Величина налогов не зависит от результатов финансово - хозяйственной деятельности плательщика
3.Эти налоги подоходно-  поимущественные	Эти налоги имеют объектом обложения обороты по реализации товаров (работ, услуг)

          

 

Деление налогов на прямые и косвенные на основании подоходно - расходного принципа, установленного в начале ХХ в., не утратило своего значения и по сей день.

 По субъекту налогообложения  налоги делятся на три группы:

- налоги, взимаемые только  с юридических лиц;

- налоги, взимаемые только  с физических лиц;

- налоги, взимаемые как   с юридических, так и с физических  лиц.

  По объекту налогообложения  налоги могут быть классифицированы:

- налоги, уплачиваемые  с прибыли (доходов),- налог на  прибыль.

- налоги, взимаемые с  выручки от реализации продукции  (работ, услуг),- налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, единый налог по упрощенной системе налогообложения.

- налоги на имущество (налог на имущество) предприятий. С определенной долей условности к этой классификационной группе налогов можно отнести транспортный налог, так как транспортные средства  тоже включаются в состав принадлежащего предприятию имущества, хотя непосредственным объектом обложения данным налогом выступает суммарная мощность двигателя транспортных средств;

- платежи за природные  ресурсы (земельный налог) и арендная плата на землю, водный налог, лесной налог;

- налоги с фонда  оплаты труда – налог на  доходы физических лиц, единый  социальный налог;

- налоги со стоимости  исковых заявлений и сделок  имущественного характера, госпошлина.

 По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, налоги делятся на федеральные, региональные, местные.

К федеральным налогам  и сборам относятся:

1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы;
3. налог на доходы физических лиц;
4. единый социальный налог;
5. налог на прибыль организаций;
6. налог на добычу полезных ископаемых;
7. утратил силу. – Федеральный закон от 01.07.2005 №78-ФЗ
8. водный налог;
9. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
10. государственная пошлина.

К региональным налогам  относятся:

1. налог на имущество организаций;
2. налог на игорный бизнес;
3. транспортный налог;

 К местным налогам  относятся:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц.

Здесь впрочем, следует  иметь в виду, что поскольку  налоги являются регулирующими доходами бюджета, из того, что тот или иной налог относится, например к федеральным, вовсе не следует, что весь сбор от него поступает в федеральный бюджет. Он распределяется между уровнями бюджета.

 Практически повсеместно  применяются прямые налоги. Когда мы говорим о прямом налоге, то имеем в виду сбор в пользу государства, взимаемый с каждого гражданина или организации (если они не имеют права на льготы по налогообложению). Размер этого сбора может зависеть от различных факторов, но чаще всего он устанавливается в зависимости от величины доходов или стоимости имущества, принадлежащего гражданину или организации. 

Примером прямого налога может служить налог на доходы физических лиц, который обязаны платить все граждане, или налог на прибыль, который обязаны платить все коммерческие организации. А также налог  на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость;

 Наряду с прямыми  налогами в практику издавна  вошли и косвенные налоги.

 Косвенный налог  предполагает изъятие средств  у гражданина и предприятий  по иному принципу. Такого рода  сбор в пользу государства  производиться с граждан или организации только при осуществлении ими определенных действий, например покупке конкретного товара или услуги. Сегодня в России косвенными налогами являются сборы, включаемые в цены отдельных видов товаров (в частности, табачных, ювелирных, вино -водочных изделий).          

    Прямые налоги  трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции. Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения — к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.   

Различают также твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода. Пропорциональные — действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины. Прогрессивные ставки предполагают возрастание величины ставки по мере роста дохода. Прогрессивные налоги — это те налоги, бремя которых сильнее давит на лиц с большими доходами. Регрессивные ставки предполагают снижение величины ставки по мере роста дохода. Регрессивный налог может и не приводить к росту абсолютной суммы поступлений в бюджет при увеличении доходов налогоплательщиков.

   В зависимости  от использования налоги делятся  на общие и специфические. Общие  налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (например, отчисления на социальное страхование или отчисления на дорожные фонды).

Использование разнообразных  налогов необходимо потому, что люди платить налоги хоть и не любят, но вынуждены, поскольку без этого  невозможно обойтись. А раз так, то единственное, что остается, - стараться  сделать механизм налогообложения как можно более гибким и, что не менее важно, справедливым, поскольку, как очень точно пометил знаменитый английский экономист и статистик сэр Уильям Петти (1623 - 1687), "то, что способно обозлить человека сильнее всего, - это обложение налогом большим, чем у соседей". Изучение логики поведения людей в сфере экономики позволило ученым - экономистам многое понять в том, как можно и нужно устанавливать налоги.

 

1.3. Функции налогов.

  В настоящее время в России нет закона о налоге на недвижимость, который был бы единым для всех плательщиков и частично заменил бы налог на имущество. В 1997 - 1998 гг. в двух городах России (Новгороде и Твери) была сделана попытка провести эксперимент по введению такого налога. Однако реально этот налог так и не заменил действующий налог на имущество, так как местные органы власти оказались не готовы к организации учета всей недвижимости на своих территориях.    

   Функции налогов  - это проявление его сущности  в действии, способ выражения  его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов.  Налоги и их функции отражают реальные базисные отношения. В рамках экономической функции налогов четыре подфункции:

1. перераспределительная    
2. стимулирующая
3. учетная
4. контрольная

   В условиях  рыночных отношений налоги имеют  две основных функции, такие  как:

1) Фискальная функция проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения общенациональных потребностей. С помощью фискальной функции образуется централизованный денежный фонд, и обеспечиваются материальные условия для государственного функционирования. Благодаря фискальной функции государство обеспечивает:

А) достижение баланса  между доходами и расходами бюджета государства;

Б) равномерное распределение  налоговых доходов по звеньям  бюджетной системы;

В) установление высокого уровня социальной инфраструктуры в  государстве и в каждом отдельном  регионе;

Г) выполнение всех экономических, политических и социальных задач;

2) Регулирующая функция  – налоги как активный участник перераспределенного процесса оказывают серьезное влияние на производство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Благодаря регулирующей функции осуществляются:

1. регулирование спроса и предложения;
2. стимулирование сбережений граждан;
3. выравнивание доходов отдельных социальных групп;
4. развитие малого и среднего бизнеса, а также индивидуальной предпринимательской инициативы;
5. регулирование экспортно-импортной деятельности;
6. стимулирование НТП.

   Главная и конечная  цель налогового регулирования  - обеспечение непрерывных инвестиционных  процессов, рост финансовых результатов и, в конечном счете, увеличение общенационального фонда денежных средств.

   Функции налогов  - единство противоположностей. Каждая  из функций отражает определенную  сторону налоговых отношений,  противостоящих друг другу как  противоположность.

   Фискальная функция  отражает отношение налогоплательщика к государству, а регулирующая функция - наоборот. В фискальной функции лежит противоречие между необходимостью постоянного расширения доходной базы государства и ограниченными возможностями членов общества в обеспечении такого расширения.

Распределительная функция налогов выражает их сущность как особенного централизованного инструмента распределительных отношений. Распределительную функцию иначе называют социальной, поскольку она состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает, в конечном  счете, гарантию социальной стабильности общества. Социальные функции выполняют, в частности, акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров. Ту же цель преследует механизм прогрессивного налогообложения, связанный с возрастанием налоговых ставок по мере роста величины доходов плательщиков.

Регулирующая функция налогов стала осуществляться с тех пор, как государство начало активно участвовать в организации хозяйственной жизни страны. Эта функция направлена на достижение определенных целей налоговой политики посредством налогового механизма.   В регулирующей функции противоречие заключается в том, что реальная потребность государственного вмешательства в процесс производства наталкивается на узкую экономическую базу. Налоговое регулирование выполняет три подфункции:

       стимулирующая  подфункция направлена на развитие  определенных социально-экономических  процессов; реализуется через  систему льгот, исключение преференций (предпочтение); 

       дестимулирующая  подфункция посредством, сознательно  увеличенным налоговым бременем  препятствует развитию определенных  социально-экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов.

       Следует,  однако, помнить, что налоговые  отношения, как и всякие другие  экономические отношения, должны  воспроизводиться. Налоги должны  взиматься и сегодня, и завтра, и всегда. Поэтому, эксплуатируя дестимулирующую подфункцию, нельзя допустить подрыва основы налогообложения, угнетения, а тем более ликвидация источника налога. В противном случае в дальнейшем налоги не из чего  будет взимать.

         подфункция воспроизводственного  назначения регулируется посредством  платежей: за пользование природными ресурсами, в дорожные фонды, на производство минерально-сырьевой базы. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на производство (восстановление) эксплуатируемых средств.

Контрольная функция налогообложения означает, что государство посредством налогов контролирует финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан. Одновременно осуществляется контроль за источниками доходов и направлением расходования средств. В конечно счете контрольная функция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений в бюджет, который, тем не менее, достаточен для выполнения государством своих конституционных функций.

Поощрительная функция налогообложения предусматривает особый порядок обложения налогом определенных категорий граждан, имеющих заслуги перед обществом (участники войн, Герои Советского Союза и России и другие). Эта функция налогов имеет социальную направленность. Она отличается от уже рассмотренной стимулирующей подфункции регулирующей функции  налогообложения, поскольку трудно представить, что граждане участвуют в боевых операциях, совершают героические поступки для того, чтобы впоследствии не иметь налоговые льготы.  

 

 

1.4. Элементы  налога.

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым относятся: