Особенности современной налоговой системы. 3

Содержание

Введение……………………………………………………………………………3

Глава 1 Понятие налоговой системы…………………………..…………………5

1.1. Сущность понятия «налоги»…………………………………………5

1.2. Функции налогов……………………………………………………...8

1.3. Роль налогов………………………………………………………….12

1.4. Принципы налогообложения………………………………………..13

Глава 2. Налоговая система Российской Федерации…………………………...18

  2.1. Сущность налоговой системы Российской Федерации……………18

2.2. Виды налогов……………………………….………………………...20

2.3. Проблемы формирования доходов в бюджет………………………34

Глава 3. Современное состояние налоговой системы Российской Федерации.39

Заключение………………………………………………………………………...47

Список литературы ……………………………………………………………….48

Введение

Данная тема – «Особенности современной  налоговой системы» - сложна, интересна и в то же время важна, потому что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.

Взимание налогов –  древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

В условиях рыночных отношений налоговая  система является одним из важнейших  экономических регуляторов, основой  финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Объект исследования – налоговая  система Российской Федерации.

Целью данной работы является изучить действующую налоговую систему Российской Федерации.

Задачи данной курсовой работы:  является рассмотрение основ налоговой системы, принципы и сущность налогов, их классификация,  функции, роль, а также проблемы формирования доходов в бюджет.

Второй задачей является непосредственно анализ современного состояния налоговой системы  Российской Федерации, рассмотрение прогнозируемого  объема доходов федерального бюджета, среди которых такие налоги как налог на прибыль организации, единый социальный налог, налог на добавленную стоимость, акцизы.

Для решения поставленных задач в данной работе были использованы графический метод и метод  сравнительного анализа.

Глава 1. Понятие налоговой системы

1. Сущность понятия «налоги»

Налоговая система - это  совокупность налогов, сборов, других обязательных платежей и взносов  в бюджет и государственные целевые  фонды, действующие в установленном  законом порядке. Сущность, структура и роль системы налогообложения определяются налоговой политикой, являющейся исключительным правом государства, которое проводит ее в стране самостоятельно, исходя из задач социально-экономического развития.

В широком смысле под налогами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами в пользу государственной или муниципальной казны для удовлетворения общественных потребностей, а налогообложение  - это система распределения доходов юридическими и физическими лицами и государством.

Налоги выражают обязанности  юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь  инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать или сдерживать людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги призваны выступать важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях (18).

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимании налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым относят:

• объект налога – это имущество или доход,  подлежащие   обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налогов;
• субъект налога – это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог;
• источник налога – то есть доход, из которого выплачивается налог;
• ставка налога – величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой;
• налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога;
• срок уплаты налога – срок, в который должен быть уплачен налог, и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока;
• правило исчисления и порядок уплаты налога, штрафы и другие санкции за неуплату налога (8).

Объектами налогообложения  могут являться операции по реализации  товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных  товаров (выполнении работ, оказанных  услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого  у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

По налогам могут  устанавливаться  в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами, следующие льготы:

- необлагаемый минимум  объекта налога;

- изъятие из обложения  определенных элементов объекта  налога;

- освобождение от уплаты  налога отдельных лиц или категории  плательщиков;

-понижение налоговых ставок;

-вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);

-целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

- прочие налоговые  льготы (10).

Для более детального рассмотрения проблем налоговой системы России необходимо также рассмотреть понятие «налоговое бремя».

Налоговое бремя –  это величина налоговой суммы, взимаемой  с налогоплательщика. Оно зависит, прежде всего, от размеров и прибыли  налогоплательщика (15).

Налоги могут взиматься  следующими способами:

1. Кодастровый – (от слова кодастр – таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2. На основе декларации. Декларация – документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

3. У источника. Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. То есть до выплаты, например, заработной платы из нее вычитывается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Денежные средства, вносимые в виде налогов, не имеют целевого назначения. Они поступают в бюджет и используются на нужды государства. Государство не предоставляет налогоплательщику  какой-либо эквивалент за вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налоговых платежей является одной из черт составляющих их юридическую характеристику (14).

1.2. Функции налогов

В экономической литературе функции  обычно рассматриваются по отношению  к налогу как к таковому. Данная трактовка не корректна с методологической позиции, поскольку налог как  экономическая категория – сугубо теоретическая субстанция, вырабатываемая сознанием для представления о движении перераспределяемой стоимости при формировании фонда общегосударственных ресурсов. Экономическая категория как таковая не выполняет определенных функций. В ней заложен экономический потенциал, то есть общественное предназначение – выражать ту или иную совокупность воспроизводственных отношений. Теоретически потенциал налога как экономической категории реализует система налогообложения, которой и свойственны определенные функции. Система налогообложения, принятая законодательство, - это практический инструмент перераспределения доходов потенциальных плательщиков, следовательно, именно действующая система налогообложения дает представление о полноте использования присущих налогообложению функций, то есть роли налоговой системы (17).

В числе налоговых функций ученые обычно называют:

1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция);
2. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);
3. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция);
4. Стимулирующая функция;
5. Контрольная функция.

Посредством фискальной функции реализуется главное  общественное предназначение налогов  – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной  системе и внебюджетных фондах, и необходимых для осуществления собственных функций: содержание государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет своих собственных источников доходов (многие учреждения культуры – библиотеки, архивы, и др.) либо они не достаточны для обеспечения должного уровня развития – фундаментальная наука театры, музеи и многие учебные заведения.  Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта (21).

Социальная или, вернее, перераспределительная функция налогов. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народно-хозяйственных проблем как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ – научно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя её на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построена налоговая система, которая позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии. Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направление значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения о налогов граждан нуждающиеся в социальной защите (8).

Регулирующая функция состоит главным образом в определении «правил игры», т.е. разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правил обращения ценных бумаг и т.п. Это направления государственного направления рынка непосредственно с налогами не связано.

Регулирование развития народного хозяйства, общественного  производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом,  действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет, главным образом, о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.

Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами -  путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования с  ссудным капиталом и процентными  ставками, выделения из бюджета капитальных  вложений и дотаций, государственных закупок и осуществление народно-хозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя  условия налогообложения, вводя  один и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Стимулирующая функция. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства питания и ряда других освобождается от налогообложения. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Делается это по-разному. Так, в Германии указанные затраты включаются в себестоимость продукции и тем самым автоматически освобождается от налогов. В других странах эти затраты полностью или частично  исключаются из облагаемой налогом прибыли (18).

Контрольная функция  состоит в том, что появляется возможность количественного отражения  налоговых поступлений и их сопоставления  с потребностями государства  в финансовых ресурсах. Благодаря  контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия  фискальной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики (21).

Указанное разграничение  функций налоговой системы носит  условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

1.3. Роль налогов

Результативность функционального  проявления системы налогообложения  в действии определяется ролью налогов. Эта роль может быть как позитивной, так и негативной. Особенно это  проявляется в плоскости отдельных налогов. Позитивная роль налогов будет тогда, когда потенциал налогообложения реализован на практике, в максимально возможной степени достигнуто относительное равновесие между налоговыми функциями. На практике это проявляется в оптимизации уровня налоговых изъятий,  а именно в формировании бюджета, не ущемляющего интересов плательщиков. Оценка роли налогов выступает важнейшим этапом научно-практических исследований.

В налогообложении сталкиваются интересы государства и плательщика. Они по-разному оценивают роль налогов. Следовательно, в равной степени позитивной роли системы налогообложения для обеих сторон налоговых правоотношений быть не может. Особенно полярны интересы государства и плательщиков в условиях кризиса экономики и политики. В эти периоды представители исполнительной и законодательной власти должны особенно пристально следить за состоянием налогового регулирования и своевременно вносить необходимые коррективы, как в систему налогообложения, так и во все сферы производственных отношений (25).

 Налоги – это один из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов  является одним из экономических  методов управления и обеспечения  взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно- правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно-директивных  методов управления к экономическим  резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налоги государство может проводить  энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий(17).

Для оценки роли налогов  в формировании бюджетных доходов  выявляются соотношения между суммой налоговых поступлений в бюджет, суммой нескольких налогов, сгруппированных по определенным классификационным признакам, и, наконец, суммами отдельных налогов, с одной стороны, и общей величиной бюджетных доходов, с другой. Наибольший удельный вес той или иной налоговой группы, вида налога позволяет судить об их значительной роли в формировании доходов бюджета. Этот анализ проводится в динамике в сопоставимых ценах, что позволяет определить значение налогообложения в проведении стабилизации бюджетной политики, выявить роль налогов в решении социальных задач(25).

1.4. Принципы налогообложения

Главные принципы налогообложения  – это равномерность и определенность. Равномерность – это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а также равной степени  убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что порядок налогообложения  устанавливается заранее законом, так что размер и сроки уплаты налога известен заблаговременно.

Для того чтобы глубоко  вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Качества, с экономической точки зрения желательные в любой системе налогообложения, были сформулированы Адамом Смитом в форме четырех положений, ставшими классическими принципами, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему:

1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.
2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.
3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика.

4.    Каждый налог  должен быть так устроен, чтобы  он извлекал из кармана плательщика  возможно меньше сверх того, что  поступает в кассы государства.

Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в них самих, они стали « аксиомами » налоговой политики.

Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени. Современные принципы налогообложения таковы:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным. Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально.
2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.
3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.
4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.
5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.
6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики. 

Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного или тройного обложения (4).

В Налоговом кодексе  Российской Федерации провозглашен ряд вполне разумных постулатов, например следующие:

- законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения  исходя из принципов справедливости;

-  налоги не могут  иметь дискриминационный характер;

- налоги должны иметь  экономическое основание и не  могут быть произвольными;

- не допускается устанавливать  налоги, нарушающие единое экономическое  пространство России, прямо или  косвенно ограничивающие свободное  перемещение товаров, работ, услуг  или денежных средств в пределах  территории Российской Федерации;

- законодательные акты о налогах должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги и в какой сумме он должен платить;

- все неустранимые  сомнения, противоречия и неясности  законодательных актов толкуются  в пользу налогоплательщика (16).

Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции. Неопределенность - враг предпринимательства. Предпринимательская деятельность всегда связана с риском, но степень риска, по крайней мере, удваивается, если к неустойчивости рыночной конъюнктуры прибавляется неустойчивость налоговой системы, бесконечные изменения ставок, условий налогообложения, а тем более – самих принципов налогообложения. Не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения предстоящем периоде, не возможно рассчитать какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю.

Стабильность налоговой  системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут  быть установлены раз и навсегда. «Застывших» систем налогообложения  нет и быть не может. Любая система  налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству – и все это на момент ее введения в действие. По мере изменения указанных и иных условий налоговая система перестает отвечать предъявленным им требованиям, вступает в противоречие с объективными условиями развития народного хозяйства. В связи с этим в налоговую систему в целом или отдельные ее элементы (ставки, льготы и.т.п.) вносятся необходимые изменения.

Сочетание стабильности и динамичности, подвижности налоговой  системы достигается тем, что  в течение года ни какие изменения (за исключением очевидных ошибок) не вносятся; состав налоговой системы (перечень налогов и платежей) должен быть стабилен в течение нескольких лет. Систему налогообложения можно считать стабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются не измененными основными принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если, естественно, при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности). Частные изменения могут вноситься ежегодно, но при этом желательно, чтобы они были установлены и были известны предпринимателям хотя бы за месяц до начала нового хозяйственного года.

Стабильность налога означает относительную неизменность в течение ряда лет основных принципов  системы налогообложения, а также  наиболее значимых налогов и ставок, определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственным бюджетом (12).

Глава 2 Налоговая система Российской Федерации

2.1. Сущность налоговой системы  российской Федерации

Государство, выражая  интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и  осуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизмы. Финансово-бюджетная система охватывает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства – бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической оборонной и других функций государства. Важной «кровеносной артерией» финансово-бюджетной системы являются налоги(14).

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделение общества на классы и появление государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.  «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства», - справедливо подчеркивал К.Маркс (13). В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержании армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий – рынков сырья, и сбыта готовой продукции, казне были нужны дополнительные средства.

Изъятие государством в  пользу определенной части стоимости  валового внутреннего продукта в  виде обязательного взноса и составляет сущность налога, и, следовательно, налоговой системы в целом. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта: