Особенности учета нематериальных активов. 2

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………4

Глава 1. Теоретические основы раскрытия  информации о нематериальных активах  организации………………………………………..6

1. Понятие и классификации нематериальных активов…………...6

1.2. Оценка нематериальных  активов………………………………….8

1.3. Амортизация и определение  срока полезного использования

 нематериальных активов ……………………………………………………..11

1.4. Синтетический и аналитический  учет нематериальных

 активов………………………………………………………………………..15

1.5. Раскрытие информации в финансовой отчетности……………19

Глава 2. Оценка нематериальных активов на примере

 ОАО «Разрез Тугнуйский»………………………………………………….22

2.1. Краткая характеристика  организации………………………….22

2.2. Отражение порядка  учета нематериальных активов  в учетной политике организации………………………………………………………...26

2.3. Анализ отражения нематериальных активов в учете

 и финансовой отчетности……………………………………………………32

Глава 3. Совершенствование  учета нематериальных активов

 ОАО «Разрез Тугнуйский»………………………………………………....35

Заключение ………………………………………………………….40

Список использованных источников……………………………….42

Приложение…………………………………………………………..45

 

 

 

 

 

 

Введение

 

С развитием рыночных отношений становится все более  очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

Нематериальные активы являются одним из принципиально  новых объектов бухгалтерского учета, появившихся в ее теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений в России.

На сегодняшний день данная тема актуальна, так как ни одна организация не обходится без  использования в производственной деятельности различных объектов нематериальных активов. Их наличие обеспечивает настоящее и будущее, становление и ее развитие. Сегодня состояние промышленной, строительной и прочих индустрии требует их совершенствования, а конкуренция между субъектами внутри страны и внешними производителями налагает новые обязанности на организацию в области обновления ассортимента и повышения качества изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг. Одним из инструментов, обеспечивающих выполнение указанных задач, выступают нематериальные активы, потому что в их составе большой удельный вес занимают: технологические разработки, проектно-технические работы, интеллектуальная собственность (патенты, изобретения, ноу-хау), маркетинговые разработки и др.

Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий.

Предметом исследования данной курсовой работы являются нематериальные активы, объектом исследования - примере ОАО «Разрез Тугнуйский».

Цель настоящей работы - рассмотреть раскрытие информации о нематериальных активах в финансовой отчетности. Для этого были решены следующие задачи:

- рассмотрены теоретические основы раскрытия информации о нематериальных активах организации;

- дана оценка нематериальных активов на примере ОАО «Разрез Тугнуйский»;

- разработаны мероприятия  по совершенствованию учета нематериальных активов.

Методами исследования курсовой работы являются методы анализа и сопоставления.

Информационной основой  послужили работы таких авторов  как Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Кондраков В.П., Пронина Е.А., Суглобов Д.А.  и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические основы раскрытия информации о нематериальных активах организации

 

1. Понятие и классификации нематериальных активов

 

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям¹:

а) объект способен приносить организации  экономические выгоды в будущем;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить  в будущем;

в) возможность выделения или  отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа  объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость  объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении указанных условий к нематериальным активам относят произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

Следует отметить, что  перечень активов в стандарте  является примерным и открытым. При  этом состав нематериальных активов  в части интеллектуальной собственности  изложен в ПБУ 14/2007 исходя из норм части четвертой ГК РФ.

Кроме объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов учитывается деловая  репутация, возникшая в связи  с приобретением предприятия  как имущественного комплекса (в  целом или его части).

Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Объектом нематериальных активов является положительная  деловая репутация, которая рассматривается  как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая  репутация рассматривается как  скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается в качестве прочих доходов.

Нематериальными активами не являются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), и интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, в качестве которого признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве единицы учета нематериальных активов может признаваться также сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

 

1.2. Оценка нематериальных  активов

 

Первоначальная оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в  денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или  величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Первоначальная стоимость  определяется для объектов²:

- приобретенных за  плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов;

- произведенных в самой  организации - по стоимости их  изготовления;

- внесенных в счет  вкладов в уставный капитал  (фонд) - по договоренности сторон (согласованной стоимости);

- полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы;

- приобретенных по  договору, предусматривающему исполнение  обязательств (оплату) неденежными  средствами, исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

В состав расходов по приобретению нематериальных активов включают:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

- таможенные пошлины  и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы  налогов, государственные, патентные  и иные пошлины;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации и  иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

- суммы, уплачиваемые  за информационные и консультационные  услуги;

- иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением нематериального  актива и обеспечением условий  для использования актива в запланированных целях.

Расходы по созданию нематериальных активов складываются из начисленной  соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат, амортизационных  отчислений по объектам основных средств  и нематериальных активов, используемых при создании нематериальных активов, сумм, уплачиваемых за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ, иных расходов, непосредственно связанных с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 14/2007.

Последующая оценка нематериальных активов. В соответствии с п. 17 ПБУ 14/2007 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Принимая решение о переоценке нематериальных активов, нужно иметь в виду необходимость их регулярной последующей переоценки с тем, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного  года. Они не включаются в аналогичные  данные предыдущего отчетного года, но должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате первичной  переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма  уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма дооценки нематериального  актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка), отражается на счете учета  нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки нематериального  актива относится в уменьшение добавочного  капитала организации, образованного  за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, отражается на счете учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии нематериального  актива сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала организации  на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Наряду с изменением стоимости нематериальных активов  вследствие их переоценки в ПБУ 14/2007 предусмотрена возможность пересматривать первоначальную стоимость активов в случае их обесценения. При этом нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МСФО.

1.3. Амортизация и определение срока полезного использования нематериальных активов

 

Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией при принятии объектов к бухгалтерскому учету.

Сроком полезного использования  нематериальных активов является выраженный в месяцах период, в течение  которого организация предполагает использовать нематериальный актив  в целях получения экономической  выгоды или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации.

Срок полезного использования  нематериального актива определяется исходя из³:

- срока действия прав  организации на результат интеллектуальной  деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока  использования актива, в течение  которого организация предполагает  получать экономические выгоды (или  использовать в деятельности, направленной  на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов  нематериальных активов срок полезного  использования может определяться исходя из количества продукции или  иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в  результате использования активов этого вида.

Установленные организацией сроки полезного использования  нематериальных активов ежегодно проверяются  на необходимость их уточнения. В  случае существенного изменения  продолжительности периода, в течение  которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования должен быть соответственно изменен.

Возникающие при определении  и пересмотре сроков полезного использования  корректировки отражаются в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования исходя из изложенных выше условий, считаются  нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования  и не амортизируются. По этим активам организация должна ежегодно на начало отчетного года рассматривать факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования данных активов. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования нематериального актива и начинает начислять амортизацию выбранным способом.

Нематериальные активы используются длительное время, и в  течение этого времени их стоимость  равномерно (ежемесячно) переносится  на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией, исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации).

По амортизируемым объектам амортизация начисляется одним  из следующих способов⁴:

- линейным;

- способом уменьшаемого  остатка;

- способом списания  стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Ежемесячная сумма амортизационных  отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя  из первоначальной стоимости  или текущей рыночной стоимости  (в случае переоценки) нематериального  актива равномерно в течение  срока полезного использования этого актива;

- при способе уменьшаемого остатка  - исходя из остаточной стоимости  (или текущей рыночной стоимости  (в случае переоценки) за минусом  начисленной амортизации) нематериального  актива на начало месяца, умноженной  на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

- при способе списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ) - исходя из натурального  показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Выбор способа начисления амортизации  осуществляется на основе расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. При затруднениях в расчетах амортизационные отчисления по нематериальному активу определяются линейным способом, который обязателен для деловой репутации. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации (на счет 91 "Прочие доходы и расходы").

Выбранный организацией способ амортизации нематериального актива должен ежегодно проверяться на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, необходимо соответственно изменять способ амортизации такого актива. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются:

- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету;

- до полного погашения стоимости  либо списания актива с учета;

- независимо от результатов  деятельности организации в отчетном  периоде.

Они отражаются в учете отчетного  периода, к которому они относятся. Сумма накопленных амортизационных отчислений по нематериальному активу списывается одновременно со списанием стоимости этого актива. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Расходы на НИОКР, учитываемые в  составе нематериальных активов, амортизируются в течение срока не более 5 лет  линейным способом либо способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг). В течение года списание расходов на НИОКР осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы.

1.4. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов

 

Синтетический учет нематериальных активов  осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:

04-1 "Объекты интеллектуальной  собственности";

04-2 "Деловая репутация";

04-3 "Прочие объекты".

На счете 05 "Амортизация нематериальных активов" отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по нематериальным активам.

Основные виды поступления  нематериальных активов⁵:

- их приобретение;

- создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

- приобретение на условиях  обмена;

- поступление в счет вклада  в уставный капитал организации;

- безвозмездное поступление;

- поступление нематериальных активов  для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся  к долгосрочным инвестициям и  отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).

Нематериальные активы, внесенные  учредителями или участниками в  счет их вкладов в уставный капитал  организации (по согласованной стоимости), отражают на счете 08 (по аналогии с основными средствами). При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал".

На стоимость поступивших в  счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские  записи:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" 

 Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

 

 Дебет счета 04 "Нематериальные активы"

 Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" │

 

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 "Нематериальные активы".

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления", в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС по установленным ставкам. Порядок  дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения нематериальных активов (для производственных нужд, непроизводственных нужд и др.), вида организаций (сельскохозяйственные и малые организации, фермерские хозяйства) и осуществляется таким же образом, как и по основным средствам.

При начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета учета  затрат, на которые относится начисленная  амортизация (счета 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и кредитуют счет 05 "Амортизация нематериальных активов".

По безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль  увеличивается на стоимость поступивших  активов, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.

При выбытии нематериальных активов  в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия  нематериальных активов формируется  на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки". При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона  уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней  цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций остаточная стоимость нематериальных активов  списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 "Финансовые вложения". Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной  стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам  отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Товарищ, внесший нематериальные активы в качестве вклада по договору о совместной деятельности, также  отражает их в составе финансовых вложений. Однако оценивает нематериальные активы он по остаточной, а не по согласованной стоимости.

Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.