Особенности учета нематериальных активов. 6

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО  ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

Национальный  иследовательский

«ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

________________________________________________

                                                                                                           Кафедра экономики

Курсовая работа

по дисциплине

«Бухгалтерский учет и налоговая  система»                                                                                                  

Тема:     «Особенности учета нематериальных активов».

            Выполнил

                                                                              студент группы

                                                                                        Проверил

                                                                                        преподаватель:_________

Томск 2011

Содержание

Введение………………………………………………………………………….3

1. Нематериальные  активы ………………………………………………….….6

1. Сущность нематериальных активов..……………………………………6
2. Оценка нематериальных активов……..……..………………………….11
3. Документальное оформление нематериальных активов ……….……15

2. Учёт нематериальных активов……………………………………………..18

     2.1 Учёт поступления  нематериальных активов…………………………18

     2.2 Учет выбытия нематериальных активов………………………………22

    2.3 Учет амортизации нематериальных активов……………………………………….28

 Практическая часть……………………………………………………………38

     1.Начальный  баланс…….……………………………………………….....38

     2.Хозяйственные операции………………………………………………….38

     3. Проводки…………………………………………………………………..41

     4. Оборотно-сальдовая ведомость…………………………………………..46

     5. Бухгалтерский баланс (форма №1)……………………………………….47

     6. Отчет о прибылях и убытках (форма №2)……………………………….52

     7. Система показателей оценки финансово-хозяйственной деятельности.53

     8. Учетная политика организации…………………………………………...58

Заключение……………………………………………………………………….65

Список использованной литературы…………………………………………...67

Приложение………………………………………………………………………68

ВВЕДЕНИЕ

Нематериальные  активы – часть внеоборотных активов  организации, к которой относят  объекты, не имеющие материально-вещественной структуры, принадлежащие организации  на праве собственности, используемые ею в производственных целях в  течение длительного периода, приносящие доход и оформленные согласно требованиям законодательства.

Наиболее  простыми примерами неосязаемых  активов являются: патенты, авторские  права, цена фирмы, торговые марки, особые привилегии, лицензии, формулы, технологии.

Нематериальные  активы долгосрочны и нематериальны  только в физическом смысле. Они  учитываются по стоимости приобретения, т.е. по сумме, которая уплачена за них.

Термин  «нематериальные активы» является относительно новым для российской учетной теории и практики. Правовая природа нематериальных объектов определена в ряде законов, практика применения которых в настоящее время  только начинает складываться:

• Патентный закон РФ от 23 сентября 1992г.;
• Закон РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения товаров» от 23 сентября 1992 г.;
• Закон РФ «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» от 23 сентября 1992 г.;
• Закон РФ «О правовой охране топологий интегральных микросхем» от 23 сентября 1992 г.;
• Закон РФ «Об авторском праве и смежных правах» от 9 сентября 1993 г.

 Регистрация  и учет нематериальных активов  регулируются Положением по ведению  бухгалтерского учета и отчетности  в Российской Федерации и ПБУ  14/2000 «Учет нематериальных активов».

Прежде, чем перейти к более полной характеристике рассматриваемой темы необходимо обозначить цель данной работы.

Цель  – охарактеризовать особенности  учета нематериальных активов.

Для успешной реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• выявить сущность нематериальных активов;
• дать оценку нематериальным активам (рассмотреть оценку гудвилла и оценку репутации фирмы);
• охарактеризовать документальное оформление нематериальных активов;
• рассмотреть учет поступления нематериальных активов, выявить сущность учета, охарактеризовать необходимые условия учета;
• дать характеристику учету выбытия нематериальных активов, рассмотреть принципы оформления нематериальных активов;
• охарактеризовать учет амортизации нематериальных активов, рассмотреть способы амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Рассматриваемые к курсовой работе вопросы отражены в учебно-методической литературе: в учебниках по бухгалтерскому учету  Швецкой В.М., Медведева М.Ю., Кутера М.И. и др.

Тема  курсовой работы безусловно всегда будет  оставаться актуальной, так как учет нематериальных активов является чрезвычайно  важной составляющей бухгалтерского учета.

1. Нематериальные активы

1.1 Сущность нематериальных активов

Характерной особенностью текущего периода развития и становления хозяйствующих  объектов считается наличие у  них нематериальных активов. Ведь начало уставной деятельности возможно при  наличии лицензии на право ее ведения  или приобретение патента. Кроме  того, процесс ведения бухгалтерского учета может осуществляться на компьютере, для этого необходим программный  продукт с набором учетных  регистров, рабочего плана счетов и  прочих условий, обеспечивающих правильное ведение бухгалтерского учета, возможны разработка и приобретение новых  технологий – ноу-хау и др. поэтому  нематериальные активы – это объекты, дающие право на определенные действия или создающие условия для  их ведения.

Слово «нематериальный» (intangible) происходит от латинского tangere и означает «касаться, осязать». Следовательно, нематериальная собственность является собственностью, которую нельзя осязать, ощутить, потому что ее субстанция невещественна. Более точно о нематериальных активах можно сказать, что они бестелесны. Многие объекты учета нематериальны. Таковыми являются: дебиторская задолженность, расходы будущих периодов, вложения в ценные бумаги.

Согласно  ПБУ 14/2000, к нематериальным активам  относят:

• исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
• исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;
• исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• имущественное право автора на топологии интегральных схем;
• деловая репутация организации;
• права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства;
• организационные расходы, связанные с образованием юридического лица (открытие расчетного счета и др.)

По своей  сущности нематериальные активы могут  быть разбиты на четыре категории:

• нематериальные активы, возникающие из исключительных прав на интеллектуальную собственность;
• нематериальные активы, являющиеся капитализированными затратами (отложенные затраты);
• деловая репутация фирмы(goodwill);
• права на пользование ресурсами, имущественные права.

Рассмотрим  первую категорию нематериальных активов. Согласно Парижской конвенции, учредившей Всемирную организацию интеллектуальной собственности ( п. VII, ст. 2), в понятие «интеллектуальная собственность» включаются права, относящиеся к литературным, художественным и научным произведениям, исполнительской деятельности, изобретениям, научным открытиям, промышленным образцам, товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям, к защите права добросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях.

Таким образом, обобщенное понятие «объекты интеллектуальной собственности» включает понятия «объекты промышленной собственности» и «объекты авторского права».

В соответствии с Парижской конвенцией под объектами  промышленной собственности понимают объекты правовой охраны – изобретения, полезные модели, промышленные образы, товарные знаки, фирменные наименования и указания мест происхождения товаров (ст. 1).

Отличительной особенностью промышленной собственности  является наличие официальных охранных документов, подтверждающих права на объекты промышленной собственности, - патентов, свидетельств. Так, в соответствии с Патентным законом РФ официальный  охранный документ (патент, свидетельство) выдается в единственном экземпляре и хранится у патентообладателя. У лиц, которые используют данный объект по лицензии (обязательно на основании официально зарегистрированного  в патентном ведомстве лицензионного  договора), находится копия охранного  документа и копия его описания. Существуют следующие сроки действительности охранных документов (в соответствии с российским законодательством):

• патент на изобретение действует в течение 20 лет с даты поступления заявки в патентное ведомство;
• патент на промышленный образец действует в течение 10 лет с даты подачи заявки (с возможностью продления срока действия по ходатайству патентообладателя, но не более чем на 5 лет);
• свидетельство на полезную модель действует в течение 5 лет с возможным продлением на срок до 3 лет;
• свидетельства на товарный знак, знак обслуживания и наименования места происхождения товара действуют в течение 10 лет с возможным неоднократным продлением срока каждый раз на 10 лет.

Объектами авторского права по Закону РФ «Об  авторском праве и смежных  правах» являются произведения науки, литературы и искусства независимо от их назначения и достоинств, а  также способа их выражения (ст. 6). Объекты авторского права, как правило, не имеют официальных охранных документов. И права на них возникают непосредственно  по факту создания произведений. Однако в ряде случаев, например при регистрации  программ для ЭВМ, предусмотрена  выдача свидетельств о регистрации. ПБУ 14/20000 не относит к нематериальным активам объекты авторского права  – произведения науки, литературы и  искусства. Исключительные права автора на программы для ЭВМ, базы данных, топологии микросхем являются нематериальными  активами.

Нематериальные  активы, являющиеся капитализированными  затратами (отложенные затраты), - вторая группа нематериальных активов. В нее  включаются организационные расходы, связанные с созданием фирмы (предприятия, учреждения, организации), признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставной капитал этой фирмы, включая  плату за государственную регистрацию  фирмы, расходы на изготовление печати и штампов, приобретение лицензии на определенные виды деятельности, право  пользования брокерским местом и  т.д.

К третьей  группе относят деловую репутацию  организации, или «гудвил» (по терминологии, принятой в международной практике бухгалтерского учета). Правовой основой  существования категории «деловая репутация организации» является установленная  гражданским законодательством  возможность для предприятия  выступать в качестве объекта гражданского права – имущественного комплекса, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, который может являться «объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав» (ст. 132 ГК РФ). Достаточно распространенными являются случаи реорганизации предприятий через совершение сделки купли-продажи предприятий с условием прекращения их деятельности как субъектов права. Возникающий при этом актив предприятия – деловая репутация организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем ожидании будущих экономических выгод, отрицательную деловую репутацию – как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества и т.п. Практика учета «гудвил», принятая в России, соответствует одному из принципов, определенному в действующем в настоящее время международном по учету «гудвил» - Accounting Research Bulletin (ARB) № 17 «Нематериальные активы». Согласно этому принципу, в активе баланса показывается уплаченная сверх балансовой стоимости (или сверх стоимости по текущей оценке) купленных активов цена за предприятие, которая учитывается как самостоятельный актив, подлежащий последующей амортизации составляет 40 лет). Следует отметить, что международный стандарт допускает и другой подход к учету «гудвил» - списание его стоимости в момент приобретения за счет резервов.

Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ трактует деловую репутацию организации  как постепенно амортизируемый актив: «Приобретенная деловая репутация  организации должна быть скорректирована в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) (ст. 56).

Права на пользование обособленными природными ресурсами предоставляют его  владельцу эксклюзивные права на использование земельных участков, добычу полезных ископаемых, использование  водных ресурсов и т.д. Стоимость  прав устанавливается по согласованию сторон.

Таким образом, нематериальные активы представляют собой  долгосрочные затраты, которые в  течение определенного периода  должны приносить его владельцу  повышенный доход.

До тех  пор, пока они выполняют эту функцию, их целесообразно учитывать в  составе актива баланса организации. После того, как они прекратят  создавать условия для получения  повышенного дохода, их следует списать.

1.2 Оценка нематериальных  активов 

Нематериальные  активы чрезвычайно сложно оценивать. В значительной степени это относится  к объектам, не идентифицируемым или  неотъемлемым от других активов. Их стоимость  определяется стоимостью материальных активов, ибо сначала определяется стоимость материальных активов, а  затем нематериальные активы оцениваются  как разница между общей оценкой  активов фирмы и этой стоимостью. И только в тех случаях, когда  нематериальный объект идентифицируем и обособлен, как, например, патенты  и авторские права, возможна его  независимая оценка.

Оценка  нематериальных активов при их принятии к текущему бухгалтерскому учету  производится по-разному в зависимости  от источника поступления. В соответствии с действующими в настоящее время  нормативными актами нематериальные активы принимаются на учет по первоначальной стоимости, которая складывается из фактических затрат, связанных с  их приобретением, изготовлением и  доведением до состояния, пригодного для  использования в запланированных  целях.

Первоначальная  стоимость определяется для объектов:

• приобретенных за плату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию (оплата консультативных услуг, регистрационные сборы, пошлины и др.);
• внесенных в счет вклада в уставный капитал – по согласованной стоимости;
• полученных безвозмездно от других организаций и лиц – по рыночной стоимости на дату оприходования;
• созданных на предприятии – в сумме фактических затрат.

Сведения  о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Расходы по созданию активов в своей организации складываются из начисленной оплаты труда работникам, отчислений на социальное страхование и обеспечение, материальных затрат, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п., за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Нематериальные  активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в балансе они отражаются по остаточной стоимости.

Остаточная  стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.

Если  нематериальные активы покупаются отдельно или в составе других активов, определение их стоимости подобно  расчету стоимости здания или  оборудования при идентичных обстоятельствах. Однако, если нематериальный актив  создается на предприятии, расчет его  стоимости сопровождается не только трудностями оценки активов, возведенных  хозяйственным способом, но и трудностями  самого расчета. Стоимость большинства  патентов, торговых марок, торговых имен – совокупная стоимость. В результате понесения затрат на опытно-конструкторские  разработки может появиться много  патентов, а некоторые торговые марки  и торговые имена могут рекламироваться  совместно. Проблемы оценки могут быть решены на основе использования известных  методов оценки стоимости, но результаты, вероятно, будут произвольными, если они включают в себя распределение  совокупных затрат. Существует возможность  получения неадекватных оценок, но не в большей степени, чем при  определении стоимости совместно  приобретенных материальных активов, например здания и земельного участка.

Иногда  в обмен на выполненную экспертизу открывающегося предприятия поступают  учредительские акции. Затраты на экспертизу, которые капитализируются как нематериальный актив, в этом случае являются основой  для оценки поступающих акций. Установление их истинной стоимости – особенно сложная задача, так как они  не дают дохода на начальной стадии развития предприятия. В лучшем случае они могут приносить ничтожно малый доход. Иногда стоимость полученных акций может быть оценена на основе цены, заплаченной за другие акции. Однако было бы неправильным оценивать их по номинальной стоимости.

Оценка гудвилла. Гудвил в большинстве фирм – самый активный значительный актив. Нередко он облегчает манипулирование активами фирмы, поскольку ему не присущи такие характеристики, как идентифицируемость и обособленность. В результате сложились три подхода к определению его стоимости:

• Оценка репутации фирмы.
• Текущая дисконтированная оценка разности между ожидаемой будущей прибылью и нормативной (среднеотраслевой) прибылью от всех активов фирмы, кроме гудвилла.
• Остаточная стоимость (master valuation account), которая представляет собой превышение стоимости предприятия в целом (как бизнеса) над совокупностью оценок его чистых материальных и нематериальных активов.

В ряде случаев  эти три подхода применялись  и при оценке других нематериальных активов.

Оценка репутации  фирмы. Иногда считается, что гудвил обусловлен выгодными деловыми контактами фирмы, благоприятными взаимоотношениями ее сотрудников и высокой репутацией среди клиентов. Эти обстоятельства, в свою очередь, определяются выгодным местоположением фирмы, монопольными привилегиями, высокой квалификацией администрации и другими факторами. Сумма превышения цены, за которую может быть продано действующее предприятие, над совокупной стоимостью всех активов фирмы (за исключением гудвилла) представляет собой плату за эти нематериальные достоинства фирмы, которые были созданы ее предыдущими владельцами. Такой подход предполагает, что данная сумма может учитываться как самостоятельный актив фирмы. Это означает, что факторы, формирующие гудвил, также не идентифицируемы, как, например, и фирменное имя (имя фирмы).

Однако  большинство из названных достоинств фирмы имеют непосредственное к  конкретным активам, включая и нематериальные. Удачное местоположение, например, означает более высокую стоимость  земли и зданий по сравнению с  аналогичными, но расположенными в  других местах. Безупречная репутация  связана с оценкой торговой и  фирменной марки. Гудвил, если он вообще рассматривается как самостоятельный  актив, отражает только не распределяемую по другим активам часть превышения оценки фирмы над стоимостью ее чистых активов, по существу отражая результат  высокого качества управления делами и монопольные привилегии фирмы  в целом.

1.3. Документальное оформление  нематериальных активов

Для учета  движения нематериальных активов используют следующие первичные документы:

• акт приемки нематериальных активов;
• акт списания нематериальных активов;
• карточку учета нематериальных активов (ф. НМА-1).

Согласно  Положению по ведению бухгалтерского учета организации могут самостоятельно разработать формы первичных документов.

Самостоятельно  разработанные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• номер документа;
• наименование организации;
• дату составления;
• наименование объекта;
• способ приобретения;
• срок полезного использования.

Акты  могут составляться в произвольной форме. При составлении актов  следует обратить внимание на правильность оформления права на владение нематериальными активами:

• приобретенные права должны подтверждаться лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отчете;
• должны быть оформлены договорами с юридическими лицами.

Документами, подтверждающими права организации-правообладателя  и отражающими сущность сделок, являются:

• охранные документы – выдаются правообладателю по его просьбе уполномоченным органом и подтверждают исключительные права на объект интеллектуальной собственности;
• договор об уступке прав;
• лицензионные договоры;
• договоры на «ноу-хау»;
• договоры о создании объекта интеллектуальной собственности;
• прилагаемые к договорам оригиналы или копии выданных общественными организациями документов о регистрации авторских прав.

В заключении данной главы можно сделать вывод, что нематериальные активы являются весьма специфическими элементами, требующими определенных экономических знаний для своего изучения. При отсутствии нематериальных активов невозможно нормальное функционирование бухгалтерского учета.

2. Учет нематериальных активов

2.1 Учет поступления нематериальных активов

Первичным документом, при помощи которого оформляется  поступление нематериальных активов  является карточка учета нематериальных активов НМА- 1, форма которой утверждена постановлением Госкомстата РФ № 71а  от 30.10.97 г. «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном  строительстве».

Карточка  учета нематериальных активов (ф. №НМА-1) применяется для учета всех видов  нематериальных активов, поступивших  для использования в организацию, и открывается на каждый объект отдельно. Она заполняется в одном экземпляре на основе документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

На лицевой  стороне карточки указываются наименование и назначение объекта нематериального  актива, первоначальная стоимость, срок полезного использования, норма  амортизации, дата и причина выбытия  и другие реквизиты.