Особенности учета операций по счетам в банках на примере ООО «ПрофСтрой»

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение	3
1 Нормативно-правовое регулирование  учета операций по счетам в  банках	5
2 Теоретические основы учета  операций по счетам в банках	8
2.1 Учет операций по расчётному счету	8
2.2 Учет операций по валютному счету	12
3 Особенности учета операций по счетам в банках на примере ООО «ПрофСтрой»	16
3.1 Организационная характеристика  объекта исследования	16
3.2 Экономическая характеристика  объекта исследования	18
3.3 Организация учетной работы  в ООО «ПрофСтрой»	21
3.4 Особенности учёта операций по счетам в банках на ООО «ПрофСтрой»	22
Заключение	26
Список использованных источников	28
Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Ежедневно на экономических субъектах совершается множество самых разнообразных хозяйственных операций, большинство из которых связано с движением денежных средств.

Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым один экономический субъект выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другой - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Кроме того, у экономического субъекта возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим свои трудовые обязанности, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального страхования и обеспечения и другими юридическими и физическими лицами. Все вышеуказанные расчеты осуществляются в денежной форме.

Между экономическими субъектами расчеты производятся как  наличной, так и в безналичной формах.

В настоящее время в безналичной форме производится наибольшее количество расчетов, что обусловлено развитием информационных и компьютерных технологий, программным совершенствованием расчетных операций. Осуществление безналичных расчетов производится через различные  счета, открытые в банках, что обусловлено их произведением в различных валютах.

Учитывая что, хозяйственные операции, связанные с движением безналичных денежных средств и расчётов, составляют значительную часть деятельности любого экономического субъекта, они подлежат пристальному изучению с точки зрения их правильного оформления в системе бухгалтерского учёта.

Таким образом, актуальность темы курсовой работы не вызывает сомнений, так как знание порядка открытия и ведения операций по различным счетам в банках необходимо любому бухгалтеру.

Основной целью написания данной курсовой работы является обобщение, углубление и систематизация теоретических знаний о порядке ведения и отражения в учете операций по расчётному и валютному счетам.

Для достижения поставленной цели в процессе написания курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

1) изучить нормативно-законодательные акты, учебно-методическую литературу и периодические источники по выбранной теме;

2) охарактеризовать порядок открытия и особенности учета операций по расчётному счету;

3) охарактеризовать порядок открытия  и особенности учета операций  по валютному счету;

4) дать характеристику объекта исследования;

5) рассмотреть особенности учёта денежных средств и расчетов в теоретическом аспекте и на примере деятельности объекта исследования.

В качестве объекта исследования в курсовой работе выступает ООО «ПрофСтрой».

Информационной базой для написания данной курсовой работы послужили:

а) нормативно-законодательная база;

б) учебная литература и периодические источники;

в) собственные наблюдения и рассуждения.

 

 

 

 

1 НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ В БАНКАХ

 

Ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации регулируется на законодательном уровне, который определяет основные методологические основы как организации, так и ведения учета всех объектов [11]

С 2013 года в связи с введением в действие Федерального закона РФ «О бухгалтерском учёте» от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ система нормативного регулирования бухгалтерского учёта в Российской Федерации видоизменилась, она по-прежнему является  четырех уровневой, и представлена в таблице 1.

 

Таблица 1

Уровни регламентирования вопросов организации и ведения

бухгалтерского учета и предоставления отчетности с 2013 года

Уровень	Название стандартов	Характеристика документов
А	1	2
1 уровень	федеральные стандарты	регламентируют требования к учетной политике экономического субъекта, к документам бухгалтерского учета, к документообороту, к счетам бухгалтерского учета и порядку его применения, к образцам форм, упрощенные способы ведения бухгалтерского учета
2 уровень	отраслевые стандарты	раскрывают особенности внедрения федеральных стандартов в конкретных видах экономической деятельности субъектов
3 уровень	рекомендации в области бухгалтерского учета	детализируют правильность применения федеральных и отраслевых стандартов, носят рекомендательный характер и будут применяться экономическими субъектами на добровольной основе
4 уровень	стандарты экономического субъекта	разрабатываются экономическими субъектами, но являются обязательными для всего субъекта, а также его филиалов и представительств

 

Основным нормативно-законодательным актом первого уровня, регламентирующим порядок составления бухгалтерской отчетности в РФ,  является Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учёте» от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ.

В части учета хозяйственных операций по счетам в банках нормативное регулирование на первом уровне кроме Федерального закона Российской Федерации «О бухгалтерском учёте» осуществляется также такими законодательными актами как:

а) Гражданский кодекс РФ, который регламентирует порядок оформления и выполнения договорных обязательств экономического субъекта с банковскими учреждениями;

б) Налоговый кодекс РФ, который регламентирует вопросы контроля за открытием и закрытием счетов экономических субъектов в банках [1];

в) Федеральный закон РФ №212-ФЗ от 24.07.2009г. «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», который также регламентирует вопросы контроля за открытием и закрытием счетов экономических субъектов в банках;

г) Федеральный закон РФ №173 от 10.12.2003г. «О валютном регулировании и валютном контроле», который регламентирует порядок осуществления операций в иностранной валюте на территории РФ.

Дополняют, конкретизируют и раскрывают положения нормативно-правовых актов первого уровня документы второго уровня, к которым относятся Положения по бухгалтерскому учету.

Учет операций по счетам в банках регламентируют следующие документы этого уровня:

а) «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №32н;

б) «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №33н;

в) «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006. Утверждено Приказом Минфина от 27.11.2006г. №154н. и др.

Документы третьего уровня дополнят и детализируют нормативно-правовые акты первых двух уровней и носят рекомендательный характер в части учета расчетов по операциям в банках, к ним, в первую очередь относятся:

а) Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. №94н Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;

б) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

Именно эти нормативно-правовые акты характеризуют порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетных взаимоотношений по счетам в банках [12]

На последнем уровне системы основополагающими документами в части учета безналичных расчетов по счетам в банках являются нормативные документы самого экономического субъекта, а именно:

а) учетная политика экономического субъекта, определяющая вопросы организации бухгалтерского учета на экономическом субъекте;

б) рабочий план счетов, конкретизирующий счета, субсчета и аналитические счета для учета расчетных взаимоотношений по счетам в банках;

в) формы учетных регистров и другие документы.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что система учета операций по счетам в банках строго регламентирована в Российской Федерации и регулируется нормативно-законодательными актами, имеющими разный правовой статус.

 

 

 

 

 

 

2 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ В БАНКАХ

 

2.1 Учет операций по расчётному счету

 

Согласно действующему законодательству все временно свободные денежные средства экономические субъекты обязаны хранить в учреждениях банков на открываемых им расчетных счетах [16]

Расчётный (текущий) счёт представляет собой основной счёт экономического субъекта, на котором отражаются все операции по поступлению и расходованию безналичных денежных средств без ограничения их перечня.

Расчётный счет служит для зачисления всех безналичных поступлений:

а) от покупателей и заказчиков за реализованную им продукцию, оказанные услуги и выполненные работы;

б) от прочих дебиторов.

С расчётного счета на основании поручений экономического субъекта – владельца счета осуществляются различные платежи и перечисления:

а) поставщикам и подрядчикам за приобретенные товары, работы и услуги;

б) налоговые платежи в бюджеты различных уровней;

в) взносы в фонды социального страхования и обеспечения;

г) снятие средств в кассу экономического субъекта;

д) перечисления в пользу других кредиторов.

При осуществлении операций по расчётному счету банк осуществляет контроль правильности и законности производимых предприятием расчётных операций.

Для открытия расчётного счета экономический субъект должен представить в банк пакет документов:

а) заявление на открытие расчётного счета, форма которого утверждена и выдается в банке;

б) нотариально заверенные копии устава и учредительного договора предприятия;

в) нотариально заверенную копию документа о государственной регистрации экономического субъекта;

г) свидетельство о постановке экономического субъекта на учет в качестве плательщика в Инспекции федеральной налоговой службы;

д) копию справки о присвоении экономическому субъекту статистических кодов;

е) копию выписки из Государственного реестра юридических лиц;

ж) нотариально заверенную карточку установленной формы с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера экономического субъекта, а также с оттиском печати предприятия;

з) приказы о назначении на должность руководителя и главного бухгалтера экономического субъекта;

и) копию паспорта руководителя предприятия [9]

Полный список необходимых документов для открытия расчётного счета предоставляется в банке.

После открытия расчётного счета экономический субъект обязан уведомить:

- инспекцию федеральной налоговой  службы в течение 7 дней со дня  открытия расчетного счета (ст. 23 НК РФ);

- Пенсионный фонд Российской  Федерации и в Фонд социального страхования Российской Федерации в течение 7 дней со дня открытия расчетного счета (ст. 46.1 Федерального закона РФ №212-ФЗ от 24.07.2009г).

За не предоставление сведений о каждом открытом (закрытом) расчетном счете или за несвоевременное предоставление данной информации экономический субъект может быть оштрафован:

- Инспекцией федеральной налоговой службы на 5 000 рублей [1];

- органами Пенсионного фонда Российской Федерации также на 5 000 рублей [3].

При открытии расчётного счета между экономическим субъектом и банком заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговариваются:

- стоимость открытия расчётного  счета;

- стоимость услуг банка по расчётно - кассовому обслуживанию;

- проценты, выплачиваемые банком  за хранение средств на счетах (если они предусмотрены), и другие значимые условия.

Экономический субъект имеет право открыть неограниченное количество расчётных счетов в любых банках.

Зачисление и снятие наличных денежных средств, а также безналичные перечисления с расчётного счета производятся банком только на основании первичных учетных документов, наиболее распространёнными из которых являются:

1) Объявление на взнос наличными – данная первичная форма применяется при зачислении наличных средств на расчётный счет;

2) Денежный чек (из чековой книжки, оформляемой в банке) – используется для снятия денежных средств с расчетного счета наличными;

3) Платёжное поручение – представляет  собой поручение экономического субъекта банку о перечислении указанной в нем суммы со своего расчётного счёта на счёт получателя средств;

4) Платёжное требование - представляет собой расчётный документ, содержащий требование кредитора (экономического субъекта - получателя средств) к должнику (экономическому субъекту - плательщику) об уплате определённой в договоре денежной суммы через банк.

При оформлении первичных документов по движению безналичных денежных средств никакие исправления, подчистки и помарки не допускаются. Каждая форма первичного документа должна быть подписана руководителем (первая подпись) и главным бухгалтером (вторая подпись).

На всех первичных документах должна быть проставлена печать экономического субъекта [10]

Синтетический учет хозяйственных операций по расчётному счету осуществляется на активном инвентарном денежном счете 51 «Расчётные счета».

По дебету счета 51 «Расчётные счета» отражается зачисление денежных средств на расчётный счет в корреспонденции со счетами источниками - поступления средств.

По кредиту счета 51 «Расчётные счета» отражается списание денежных средств с расчётного счета по всем направлениям в корреспонденции со счетами направлениями - расхода средств.

Сальдо по счету 51 «Расчётные счета» показывает величину денежных средств на расчётном счете экономического субъекта.

Аналитический учет по счету 51 ведется по каждому открытому расчётному счету [6]

Основным регистром аналитического учета по расчётному счету является Выписка банка, которая дает достоверную и объективную информацию о движении безналичных денежных средств.

К каждой выписке прилагаются первичные документы, подтверждающие зачисление или списание денежных средств на расчётный счет экономического субъекта.

Важно помнить, что сохраняя денежные средства экономических субъектов, банк считает себя должником предприятия, поэтому остатки средств и поступления на расчётный счёт в Выписке отражены по кредиту, а вот зачисления на расчётный счет – по дебету.

Обрабатывая выписку банка, бухгалтер должен помнить об этой особенности и отражать зачисленные суммы и остаток по дебету расчётного счета, а списания – по кредиту расчётного счета.

На полях проверенной Выписки напротив сумм хозяйственных операций и на приложенных к ней документах бухгалтер должен проставить корреспондирующие счета бухгалтерского учета.

 

2.2 Учет операций по валютному счету

 

Основным нормативно-правовым актом, регламентирующим порядок организации и ведения учета на валютном счете, является Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина от 27.11.2006г. №154н.

Экономические субъекты, которые осуществляют внешнеэкономическую деятельность, открывают валютные счета для проведения расчётных операций в иностранной валюте.

Открытие и ведение валютных счетов могут осуществлять только уполномоченные банки, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации на ведение валютных операций и осуществление контроля за правильным ведением расчетов в иностранной валюте.

Для открытия валютного счета экономический субъект должен представить в банк пакет документов:

а) заявление на открытие валютного счета, форма которого утверждена и выдается в банке;

б) нотариально заверенные копии устава и учредительного договора предприятия;

в) нотариально заверенную копию документа о государственной регистрации экономического субъекта;

г) свидетельство о постановке экономического субъекта на учет в качестве плательщика в Инспекции федеральной налоговой службы;

д) копию справки о присвоении экономическому субъекту статистических кодов;

е) копию выписки из Государственного реестра юридических лиц;

ж) нотариально заверенную карточку установленной формы с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера экономического субъекта, а также с оттиском печати предприятия;

з) копию паспорта руководителя предприятия;

и) приказы о назначении на должность руководителя и главного бухгалтера экономического субъекта;

к) справку из банка, в котором у экономического субъекта открыт расчётный счет [9]

Если предприятие открывает валютный счет в банке, в котором у него ранее открыт расчётный счет, то перечень предоставляемых документов может быть сокращен.

Между банком и предприятием заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, условия размещения средств, права и обязанности сторон и другие значимые условия.

Дт 91/2   Кт 51 (52) – отражена стоимость открытия валютного счёта

Как правило, уполномоченный банк открывает экономическому субъекту одновременно два валютных счета: транзитный и текущий, которые ведутся параллельно.

Экономический субъект может иметь неограниченное количество валютных счетов в любых уполномоченных банках.

Обычно количество валютных счетов предприятия ограничивается количеством иностранных валют, в которых предприятие осуществляет расчётные операции.

Для синтетического учёта операций на валютных счетах планом счетов предусмотрен активный, инвентарный, денежный счёт 52 «Валютные счета».

Записи хозяйственных операций на валютных счетах производятся в валюте платежа и в её рублёвом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на дату поступления (списания) средств на валютные счета (с валютных счетов), параллельно.

Требования государственного валютного контроля к хозяйственным операциям по расчетам с импортерами и экспортерами приводят к необходимости открывать параллельно:

1) 52/1 «Валютные счета внутри страны», к данному субсчету необходимо открыть ниже следующие аналитические счета:

- 52/11 «Текущий валютный счёт» - является основным счетом экономического субъекта, предназначенным для хранения денежных средств в иностранной валюте и осуществления большинства расчётных операций по перечислению нежных средств в валюте;

- 52/12 «Транзитный валютный счёт» - основное предназначение данного аналитического счета заключатся в зачислении на него всех поступлений иностранной валюты; функции расчётного валютного счета транзитный счет выполняет очень ограниченно.

При этом необходимо поступившая иностранная валюта может быть продана на внутреннем валютном рынке (таблица 2);

 

Таблица 2 

Учёт операций по покупке иностранной валюты

№	Содержание хозяйственной операции	Основание для бухгалтерских записей	Корр. счета
			Дебет	Кредит
	А	Б	1	2
1	Перечислены денежные средства на приобретение валютных средств	Выписка с расчётного счёта	57	51
2	Зачислена валюта на специальный транзитный валютный счет	Выписка с валютного счёта	52/13	57
3	Начислено комиссионное вознаграждение банку	Справка	91/2	76
4	Списана разница курсов при покупке валюты	Справка	91/2	57
5	Перечислено комиссионное вознаграждение банку	Выписка с расчётного счёта	76	51

 

- 52/13 «Специальный транзитный валютный счёт» - предназначен для зачисления купленной иностранной валюты экономическим субъектом на внутреннем валютном рынке за рубли (таблица 3).

Снятие наличной иностранной валюты со специального валютного счета не допускается за исключением случаев оплаты командировочных расходов;

2) 52/2 «Валютные счета за рубежом».

Таблица 3

Учёт операций по продаже иностранной валюты (примерная схема)

№	Содержание хозяйственной операции	Основание для бухгалтерских записей	Корр. счета
			Дебет	Кредит
	А	Б	1	2
1	Зачислена выручка в иностранной валюте на транзитный валютный счет	Выписка банка с транзитного валютного счёта	52/12	62
2	Списана для продажи иностранная валюта с транзитного (текущего) валютного счёта	Выписка банка с транзитного валютного счёта (или с текущего валютного счета)	57	52/11 52/12
3	Зачислен рублёвый эквивалент проданной валюты	Выписка с расчётного счёта	51	57
4	Начислено комиссионное вознаграждение банку	Выписка банка	91/2	76
5	Отражена курсовая разница при продаже валюты	Выписка банка с расчётного счёта	91/2	57
6	Перечислено комиссионное вознаграждение банку	Выписка с расчётного счёта	76	51
7	Перечислена валютная выручка на текущий валютный счёт	Выписка банка с текущего валютного счёта	52/11	52/12

 

Аналитический учёт по счёту 52 «Валютные счета» ведётся по каждому валютному счёту, открытому в банке.

Таким образом, по итогам написания второй главы курсовой работы можно сделать вывод о том, что порядок бухгалтерского учета по расчётным и валютным счетам в банках является объектом пристального контроля со стороны государства.

Экономические субъекты имеют малое влияние на порядок осуществления операций по расчётам через счета в банках.

Именно банковские учреждения во многом помогают контролировать платежную дисциплину предприятий в силу возложенных на них обязанностей нормативно-правовыми актами.

Однако в последнее время наблюдается тенденция ослабления государственного контроля за осуществлением операций с иностранной валютой.

 

 

3 Особенности учета операций  по счетам в банках на ООО  «ПрофСтрой»

 

3.1 Организационная характеристика  объекта исследования

 

ООО «ПрофСтрой» занимается строительно-отделочными работами, а также строительством и ремонтом дорог в г. Чусовом и г.Лысьва.

Предприятие учреждено тремя учредителями, и уставный капитал разделён на доли, которые определяются учредительными документами.

Участники общества не отвечают по обязательствам обществам общества и не несут риск убытков, связанных с деятельностью общества.

ООО «ПрофСтрой» зарегистрировано ИФНС №25 города Чусового от 17.01.2010г. в качестве налогоплательщика, что подтверждается свидетельством о постановке на учет в налоговом органе, органах статистики, а также во внебюджетных фондах.

 

Расчетный счет ООО «ПрофСтрой» открыт в отделении АКБ «АААБанк».

Организационная структура предприятия представлена на рисунке 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 – Организационная структура ООО «ПрофСтрой»

 

Штат ООО «ПрофСтрой» состоит из 17 человек:

а) генеральный директор;

б) заместитель генерального директора;

в) главный инженер;

г) главный бухгалтер.

Отдел снабжения обеспечивает строительные объекты необходимыми материалами, инвентарём, хозяйственными принадлежностями, следит за непрерывностью строительно-отделочных работ по объектам.

Юридический отдел осуществляет заключение  и защиту договоров, смет.

Структура управления ООО «ПрофСтрой» представлена на рисунке 2.