Особенности учета нематериальных активов. 3

     МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ  РФ 

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального

образования 

Ростовский  государственный экономический  университет «РИНХ» 

Финансовый  факультет 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По дисциплине

на тему  
 
 

Выполнил

                                  ______________           ______________

                                                                    (подпись)    Ф.И.О. 

Проверил

_______________    ______________           ______________

   уч.степень, звание                                                    (подпись)    Ф.И.О. 
 
 
 

Ростов-на-Дону

  2011

Содержание Стр.

Введение……………………………………………………………………….1-2

Глава 1.  Особенности учета нематериальных активов……………………3

1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов……..3-8
2. Учет движения нематериальных активов……………………..........8-19
3. Особенности учета нематериальных активов………………………19-23
4. Деловая репутация организации как особый вид нематериальных активов…………………………………………………………………24-30

1.5. Инвентаризация нематериальных активов……………………………24-30

1.6. Трактовка понятия нематериальных активов в российском и международном законодательстве…………………………………………31-35 

Глава 2. Особенности учета нематериальных активов на примере завода ОАО «Электроконтактор»………………………………………………………..36-42 

Заключение………………………………………………………………….43-44 

Список использованных источников……………………………………...45-46

      Введение 

     С развитием рыночных отношений в  составе имущества предприятий  появился новый вид средств, отличительной  особенностью которого является отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы. Полное определение данного  вида средств появилось лишь в 1994 г. С утверждением тогда нового Положения  о бухгалтерском учёте и отчётности.

     В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных  процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учёт в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учёта нематериальных активов. Это и есть цель данной работы.

     В последнее время в имуществе  хозяйствующих субъектов неуклонно  возрастает доля нематериальных активов. Это обусловлено быстротой, а  масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением  получить признание на внутреннем и  мировом рынках, усложнением и  интеграцией международных финансовых рынков.

     Роль нематериальных активов в современной экономике  трудно переоценить. Для иллюстрации этого тезиса достаточно привести факт, отмеченный Барухом Левом в его известной монографии по нематериальным активам: средний коэффициент «капитализация/балансовая стоимость» для 500 крупнейших компаний США стал постоянно возрастать с начала 1980- х гг., достигнув значения примерно 6,0 в марте 2001 г. Иными словами, из каждых шести долларов рыночной стоимости только один доллар зафиксирован в балансах компаний, а остальные пять представляют нематериальные активы.

     Само  понятие нематериального актива многогранно: это и бухгалтерское  понятие, и экономическое, и юридическое. Разнообразен и состав нематериальных активов: обладание такими активами связано для предприятия, как  с наличием конкурентных преимуществ, так и с использованием компонентов  интеллектуального капитала. В общем  случае все нематериальные активы можно  разделить на две категории: идентифицируемые нематериальные активы и гудвилл (деловая репутация).

     Первые  экономические исследования, в которых  анализируются объекты, ныне относимые  к нематериальным активам, появились  в конце Х I Х века — 30-х годах XX века. Что же касается бухгалтерского понятия НМА, то первым нормативным  документом, в котором такие активы стали фигурировать как объект учета, был бюллетень «Амортизация нематериальных активов» Комитета по методам бухгалтерского учета Американского института  бухгалтеров, изданный в 1944 году. Позже  нематериальные активы стали фигурировать и в международных стандартах финансовой отчетности: сначала в  МСФО 9 «Затраты на исследования и разработки», а затем и в МСФО 38 «Нематериальные  активы».

     В российской практике составления бухгалтерской  отчетности нематериальные активы впервые  появились в Положении по бухгалтерскому учету и отчетности 1992 года. Эти  положения еще не содержали четкого  определения понятия «нематериальный  актив», ограничиваясь лишь бессистемным перечислением того, что к этой категории может быть отнесено. Сегодня  учет нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2007.

     Глава 1. Особенности учета нематериальных активов

1.   Понятие, классификация  и оценка нематериальных  активов

     Правила формирования в бухгалтерском учете  информации о нематериальных активах  коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве  собственности, хозяйственного ведения  и оперативного управления, установлены  Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденным приказом Минфина России от 27.12.2007 г. №153н.

     Объекты признаются нематериальными активами в случае, если единовременно выполняются  следующие условия:

1. отсутствует материально-вещественная структура;
2. возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
3. предполагается использование этих объектов в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени (больше 12 месяцев);
4. объекты обладают способностью приносить организации доход;
5. существуют надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование актива и исключительных прав на его использование.

     В соответствии с ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 № 153Н нематериальные активы подразделяются на группы:

1. объекты интеллектуальной собственности:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения

2. деловая репутация организации - разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов.  
   Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную деловую репутацию рассматривают как отдельный инвентарный объект. Отрицательную - как доходы будущих периодов.

3. организационные расходы - расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал организации:

• затраты по созданию пакета учредительных документов и расчетов по обоснованию направлений его деятельности;

• гонорары юристам за составление учредительных документов, услуги по регистрации фирмы;
• расходы по оплате услуг посреднических и консультационных фирм;
• оплата сборов и пошлин, в размере, признанном в соответствии с учредительными документами.

     Перечень  объектов, которые можно отнести  к нематериальным активам является закрытым.

    Гражданский кодекс РФ относит права интеллектуальной собственности, включаемые в нематериальные активы, к гражданским правам. Так, статья 8 ГК РФ определяет, что гражданские права и обязанности возникают, в частности, в результате создания произведений науки, литературы, искусства, изобретений и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, и из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему. Согласно статье 128 ГК РФ объектами гражданских прав, кроме прочих, являются также и результаты интеллектуальной деятельности, и исключительные права на них (интеллектуальная собственность). Интеллектуальная собственность является, прежде всего, исключительным правом на результаты интеллектуальной. [14, стр.215-216]

  Единицей  бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект как совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.

    Нематериальные  активы отражаются на счете 04 «Нематериальные  активы». [6, стр.68-69]

    Рассмотрим  некоторые виды нематериальных активов.

    Патенты — это законодательно признанные эксклюзивные права, зарегистрированные уполномоченным государственным органом. В международной практике только факта регистрации права недостаточно. Для полной гарантии патент должен быть защищен в суде. В связи с этим в настоящее время действует генеральное соглашение о том, что судебные издержки в условиях успешного решения суда должны быть капитализированы как часть затрат на патент. В случае отрицательного решения суда судебные издержки списываются на расходы текущего года так же, как и несамортизированная часть стоимости патента.

    Самостоятельно  разработанные патенты, результаты собственных НИОКР учитываются следующим образом. Работы, приведшие к созданию патента, должны быть учтены как расходы периода. Только такие затраты, как юридические и другие услуги, связанные с регистрацией патента, могут быть капитализированы (эта практика распространена в США и Германии). Юридическая жизнь патента в США составляет 17 лет. Патент должен быть самортизирован в течение срока его полезной службы либо в течение 17 лет исходя из того, какой срок короче.

    Иногда  собственник патента (лицензиар) заключает  соглашение с другим участником (лицензиатом) на право использования патента за оговоренную сумму или периодический платеж (royally).

    Авторское право — это форма защиты, данная по закону автору литературного, музыкального или художественного произведения (copyright). Юридический срок авторского права — жизнь автора плюс еще 50 лет.

    Торговые  марки и эмблемы. Суммы, заплаченные за них, капитализируются, также как и суммы, связанные с их созданием, защитой и регистрацией. Вся общая сумма амортизируется в течение 40 лет или в течение срока полезного использования в зависимости от того, какой срок короче.

    Франчайзинг — это право, предоставляемое государственными органами на использование государственного имущества либо предоставляемое коммерческими предприятиями за использование особых проектов или оказание особых услуг (например, McDonalds). Фактически франчайзинг — это аренда готового бизнеса. Амортизация этого нематериального актива должна проводиться в течение разумного периода, но не более 40 лет.

    Существует  классификация нематериальных активов. При классификации можно выделить следующие виды нематериальных активов:

1. объекты интеллектуальной собственности;
2. отложенные затраты;
3. деловая репутация организации.

    Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

    Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.

    Регистрация объектов, регулируемых авторским правом, не нужна. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений.

    Объекты, регулируемые патентным  правом (объекты промышленной собственности). Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом РФ (15), Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» (16), а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.

   Изобретение подлежит правовой охране, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо (устройство, способ, вещество, штамм, микроорганизм, культуры клеток растений и животных) или является известным устройством, способом, веществом, штаммом, но имеет новое применение. Патент на изобретение выдается сроком до 20 лет и удостоверяет приоритет изобретения, авторство, а также исключительное право на его использование.

    Промышленный  образец — художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Отличительными признаками патентоспособности промышленного образца являются его новизна, оригинальность и промышленная применимость. Патент на промышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть продлен еще на срок до 5 лет.

    Полезная  модель представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Отличительные признаки полезной модели — новизна и промышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого Патентным отделом на срок до 10 лет и продлеваемого по ходатайству патентообладателя на дополнительный срок до 3 лет.

  Основные  формы использования охраняемых патентным правом объектов — передача прав по лицензионному договору и внесение объекта в качестве вклада в уставный капитал организации. Лицензионный договор существенно отличается от договора купли-продажи и найма, поскольку патентовладелец передает по лицензионному договору не само изобретение, а лишь исключительное право на его использование; патентовладелец может передать право на использование изобретения широкому кругу третьих лиц и сам использовать изобретение. Стоимость охраняемых патентом объектов складывается из затрат на их приобретение, юридических, консультационных и других затрат.

    Товарный  знак и знак обслуживания — обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических или физических лиц.

  Правовая  охрана товарного знака и знака  обслуживания осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, удостоверяющего приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве. Свидетельство выдается на срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок.

    Наименование  места происхождения  товара — название страны, населенного пункта или другого географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными или людскими факторами либо обоими факторами одновременно. Правовая охрана наименования места происхождения товара осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, выдаваемого на срок 10 лет и продлеваемого каждый раз на этот же срок.

    Объекты, регулируемые авторским  правом. Регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с законами РФ (17, 18, 19).

    Программа для ЭВМ — объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств. К ней относятся также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы, и аудиовизуальные отображения.

    База  данных — объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных.

    Топология интегральных микросхем — зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

    Помимо  указанных объектов авторских прав могут быть и другие произведения науки, а также литературы и искусства.

    Правовой  формой подачи объектов авторского права  является авторский договор (на воспроизведение произведения, его переработку и распространение).

    Договоры  о передаче имущественных прав на программу ЭВМ, базу данных, топологию интегральных микросхем могут быть зарегистрированы в Российском агентстве по правовой охране указанных объектов по соглашению сторон. Договор о полной уступке всех имущественных прав на зарегистрированные объекты подлежит обязательной регистрации в Агентстве.

    К объектам интеллектуальной собственности  следует отнести лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности (торговлей, аудитом и др.), если они выдаются на срок более 1 года.

    Отложенные  затраты — это организационные расходы.

    Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

   Следует отметить, что в состав организационных  расходов, включаемых в нематериальные активы, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

     Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организации и отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении

2. Учет  нематериальных активов

Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, под которой, в соответствии с  ПБУ 14/2007, понимается сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

     При этом фактическими расходами на приобретение признают:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
• регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
• не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

     Для определения первоначальной стоимости  нематериальных активов используется "Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость нематериального  актива".

     Стоимость нематериальных активов, по которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  Российской Федерации.  С точки  зрения бухгалтерского учета внеоборотных активов принципиальное значение имеют два возможных вида изменения их первоначальной стоимости:

• в связи с изменением рыночной стоимости аналогичных внеоборотных активов (переоценка), что в настоящее время прямо не предусмотрено Российским законодательством. В отличие от материальных объектов нематериальные объекты подвержены физическому износу, и поэтому уменьшение их стоимости с течением времени определяется двумя факторами: функциональным и экономическим устареванием.    Функциональное устаревание – нарастающее несоответствие функциональных возможностей объекта современным рыночным представлениям о характеристиках собственности такого типа.       Уменьшение стоимости, обусловленное этим фактором, определяется путём расчета стоимости необходимых доработок (например, это характерно для программных продуктов). Экономическое устаревание вызывается изменением общей экономической ситуации в стране, регионе, отрасли, перестройкой инфраструктуры в месте расположения предприятия. Величина экономического устаревания рассчитывается путем капитализации изменения денежного потока от реализации продукции, связанной с рассматриваемым активом;
• учет так называемых последующих затрат, т. е. затрат, связанных с содержанием объекта внеоборотных активов на балансе организации. ПБУ 14/2007 не устанавливает правил признания и отражения в бухгалтерском учете последующих затрат.

       На балансе нематериальные активы  учитываются по остаточной стоимости,  которая определяется как разница  между первоначальной стоимостью  и начисленной амортизацией.  

    В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

Учет  поступления и  создания нематериальных активов

   Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

   Счет 04 активный, предназначен для получения  информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

    При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:

04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

04-2 «Отложенные затраты»;

04-3 «Деловая репутация»;

04-4 «Прочие объекты».

    Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

    Поступление нематериальных активов в порядке  бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).