Особенности учета, оценки и амортизации основных средств на производственном предприятии

Федеральное агентство по образованию 

Факультет управления

«Челябинский  государственный университет»

высшего профессионального  образования

Кафедра менеджмента 

Государственное образовательное учреждение

 

 

 

 

 

 КУРСОВАЯ  РАБОТА

по учебной дисциплине « Экономика  и организация производства»

по теме: «Особенности учета, оценки и амортизации основных средств на производственном предприятии»

 

 

 

 

 

Выполнила: студентка гр. УМ – 303

Валиуллина  Д.З.

Научный руководитель: Южаков В.А.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Челябинск 2010г.

Содержание

Введение 3

1. Виды и нормы амортизации основных  средств 4

1.1. Понятие износа и амортизации основных средств 4

1.2. Нормы амортизации 6

1.3. Виды амортизационной политики предприятия 9

1.3.1. Метод (способ) уменьшаемого остатка 10

1.3.2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) 12

1.3.3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 13

1.3.4. Сравнительный анализ методов амортизации 14

1.4. Начисление амортизации в целях налогообложения. Линейный и нелинейный способы 15

1.5.  Ускоренная амортизация 20

2. Порядок начисления и учета  амортизации основных средств 22

3. Учет затрат на ремонт основных  средств 23

3.1. Виды ремонта основных средств 24

3.2. Способы учета затрат по ремонту основных средств. 25

3.3. Учет фактических затрат на проведение ремонта. 26

4. Учет амортизации основных средств  на примере ООО «Линфа» 26

4.1. Краткая характеристика предприятия. Структура основных средств 26

4.2. Организация учета амортизации на ООО «Линфа» 31

Заключение. 36

Список  использованной литературы 38

Приложения

 

ВВЕДЕНИЕ.

        Темой данной курсовой работы  является особенности учета, оценки и амортизации основных средств на производственном предприятии. Тема курсовой работы выбрана неслучайно. Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.  

        Всякое производственное объединение  имеет основные средства. По всем  основным средствам предприятие  производит амортизационные отчисления. Сумма амортизационных отчислений  начисляется  по различным  методикам. Для каждой методики  начисления амортизации приводятся  конкретные примеры. Особое внимание  уделено ускоренным методам начисления  амортизации.  

      Любое предприятие заинтересовано  в ведении такой учетной политики, при которой за первые годы  работы основных средств списывается  в качестве амортизационных отчислений  ее большая стоимость. Ведение  такой политики позволяет уменьшить  налогооблагаемую прибыль и ускорить  обновление основных средств,  что особенно важно сейчас, при  быстром развитии  научно-технического  прогресса. Таким образом,  правильное  ведение учетной политики в  области амортизации позволяет  предприятию обеспечить экономический  рост.

      В данной курсовой  работе рассматриваются  преимущества и недостатки разных  методов начисления амортизации.  По ходу работы приводятся  постановления Российской Федерации   и положения, регулирующие учет  амортизации. В конце работы  предлагается приложение, в котором  рассматривается расчетная таблица  для начисления амортизации. 

 

1. Виды  и нормы амортизации основных  средств

1.1. Понятие износа и амортизации  основных средств

Весомую долю издержек составляют издержки, связанные  с затратами капитальных ресурсов – машин, оборудования, производственных помещений. Использование в производстве этого вида ресурсов, а значит, и  формирование соответствующих издержек имеют ряд особенностей.

Первая  особенность: в отличие от таких  материальных ресурсов, как топливо, энергия, материалы (т.е. предметы труда), капитальные ресурсы не расходуются  за один цикл производства. Они служат годами, но подвергаются износу. Износ  – это постепенная утрата капитальными благами своей ценности. Различают  два вида износа основных фондов –  физический и моральный.

Под физическим износом понимают потерю средствами труда своих потребительских  качеств, т.е. технико-производственных свойств. Различают физический износ  первого рода – изнашивание средств  труда в результате их непосредственной эксплуатации в ходе изготовления продукции. Степень такого износа соответствует  интенсивности применения капитальных  ресурсов и растёт вместе с увеличением  объёма производства. Таким образом, физический износ первого рода можно  оценить как переменные издержки.

Физический  износ второго рода – разрушение бездействующих средств труда под  влиянием сил природы или в  результате плохого обслуживания, неправильной эксплуатации. Эта форма не связана  с выпуском продукции и может  быть отнесена к числу постоянных издержек.

Физический  износ первого рода – нормальное и экономически оправданное явление. В противовес этому, физический износ  второго рода, хотя в каких-то размерах и абсолютно неизбежен, в целом  представляет собой пример неэффективного  использования ресурсов. Ведь эти  издержки не связаны ни с каким  полезным результатом. Подобные затраты  капитального ресурса всегда имеют  отрицательную отдачу.

Уменьшение  ценности капитальных благ может  быть и не связано с потерей  ими потребительских качеств. В  этом случае вводится понятие морального износа. Выделяют две его формы. Моральный  износ первого рода обусловлен ростом эффективности производства капитальных  благ. Его вызывает появление аналогичных, но более дешёвых средств труда. Моральный износ второго рода связан с появлением новых средств  труда, выполняющих схожие функции, но более совершенных, производительных. В результате ценность старых капитальных  благ уменьшается.

Обе формы  морального износа являются следствием технического прогресса. С позиций  всей экономики они оправданы  и даже необходимы, ведь в итоге  устаревшее оборудование заменяется более  прогрессивным, а значит, повышается общая эффективность производства. Вместе с тем для конкретной фирмы  данное положительное явление имеет  и негативные черты: оно оборачивается  ростом издержек.

Моральный износ может быть вызван также  снижением цен на рынке капитальных  благ вследствие колебаний экономической  конъюнктуры.

Для восстановления ценности капитальных благ на предприятии  используют амортизацию. Таким образом, амортизация – это планомерный  процесс переноса стоимости средств  труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация - постоянно накапливаемый в стоимостном  выражении износ основных средств  и нематериальных активов для  последующего использования на простое  и расширенное воспроизводство  стоимости соответствующих активов.

Амортизация - это важнейший источник воспроизводства  и научно-технического развития хозяйства. Это связано не только с ее суммарной  величиной (ее доля в себестоимости  продукции составляет в среднем  по промышленности от 20% до 40%), но и с  минимальной по сравнению с прибылью зависимостью от результатов текущей  хозяйственной и финансовой деятельности, следовательно, надежностью получения  денежных средств.

Эффективное использование амортизации создает  финансовые стимулы для развития научно-технического прогресса. К таковым  можно отнести:

• механизм ускоренной амортизации, который означает, как правило, удвоение нормы амортизационных отчислений, следовательно, вдвое сокращается срок окупаемости, ускоряется выбытие старых основных фондов, и значит, стимулируются финансовые вложения в новые;
• льготы по налогу на прибыль связаны с обязательным и полным использованием амортизации на реновацию только для финансирования капиталовложений (производственных и на жилье);
• коррекция стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений, законодательно регламентируемая государством, помимо учета инфляции и ее сглаживания, как мера финансового воздействия предопределяет единую техническую политику и предпочтения в развитии тех или иных отраслей и производств;
• специальный режим начисления и использования амортизации для отдельных коммерческих структур малого и среднего бизнеса создает дополнительные стимулы обновления оборудования на этих предприятиях.

Амортизация является денежным выражением физического  и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

1.2. Нормы амортизации

Норма амортизации  – доля (в процентах) стоимости  объекта, подлежащая включению в  издержки производства с установленной  периодичностью на протяжении срока  полезного использования или  отнесению за счет соответствующих  источников.

Процесс начисления амортизации указан в  Положении по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н. С 1 января 2002 г. начала действовать глава 25 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой предусмотрены другие способы начисления амортизации основных средств для исчисления налога на прибыль организаций.

Организации при принятии объекта основных средств  к бухгалтерскому (налоговому) учету  самостоятельно определяют нормы амортизации  в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных  диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств  начисляется ежемесячно.

В настоящее  время начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ начисления амортизации;
• нелинейный способ начисления амортизации;
• метод (способ) уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Обязательным  условием является то, что применение одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования  объектов, входящих в эту группу.

Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение этого срока  производится, исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В налоговом  учете основных средств, в соответствии со статьей 258 НК РФ, амортизируемое имущество  распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроками  его полезного использования. Всего  установлено 10 амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости  от сроков полезного использования.

В случаях  улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного  использования по этому объекту.

Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия объекта к бухгалтерскому (налоговому) учету. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

В течение  срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации  на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации  в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому оно относится.

В ПБУ 6/01 дан перечень объектов основных средств, стоимость которых не погашается, т.е. амортизация не начисляется (по таким объектам основных средств, а  также объектам основных средств  некоммерческих организаций начисление износа производится в конце отчетного  года по установленным нормам амортизационных  отчислений, а движение сумм износа по указанным объектам учитывается  на отдельном забалансовом счете). К  ним относятся:

• объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);
• объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);
• продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
• многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 г., приобретенные книги, брошюры  и тому подобные издания, а также  объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу разрешается  списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска  их в производство или эксплуатацию. А в целях обеспечения сохранности  этих объектов в производстве или  при эксплуатации в организации  должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Также не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, - земельные участки  и объекты природопользования.

Начисление  амортизации объектов основных средств, не используемых в производственной деятельности, отражается за счет собственных  источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

1.3. Виды амортизационной политики  предприятия

Положением  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 регламентируются методы амортизационной политики предприятия  для целей бухгалтерского учета основных средств. В пункте 18 Положения перечислены эти методы:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания  стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Для целей налогового учета статьей 259 главы 25 НК РФ установлено, что налогоплательщики  начисляют амортизацию линейным и нелинейным методами. Применение нелинейного метода начисления амортизации не допускается в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы (то есть, со сроком полезного использования более 20 лет). Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Рассмотрим подробнее виды (методы) амортизационной политики предприятия.

1.3.1. Метод (способ) уменьшаемого остатка

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма  начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного  года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости  и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.

Амортизационные отчислений за год определяется следующим  образом:

А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

Н_а - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже);

12 - количество месяцев в году.

,               

СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах;

К – повышающий коэффициент.

Сумма ежемесячных  амортизационных отчислений (Ам) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы  амортизационных отчислений по формулам:

При применении данного способа начисления амортизации  у организаций может возникнуть много неясностей. Так как исходной величиной при исчислении величины амортизации для данного способа  является остаточная стоимость объекта  на начало отчетного года и норма  амортизации, то процесс ее начисления будет происходить практически  бесконечно (точнее, пока остаточная стоимость  объекта на 1 января не станет меньше 0,01 коп.). Скорее всего, организациям следует  отойти от правил исчисления, установленных  ПБУ 6/01, и оперировать установленным  сроком полезного использования  объекта, после окончания которого вся первоначальная стоимость должна быть самортизирована. Для этого  в последний месяц использования  объекта необходимо будет списать  его остаточную стоимость.

Еще одна сложность при использовании  этого способа начисления амортизации  возникает у организации при  вводе объекта с января по ноябрь. На 1 января года, введения объекта в  эксплуатацию, его первоначальная стоимость, не говоря уже об остаточной, нулевая (объекта на эту дату в бухгалтерском  учете нет, появляется он позже). Если жестко следовать требованиям ПБУ 6/01, то начислять амортизацию в  год введения объекта организации  не имеют право. Однако объект введен и используется при получении  доходов организации. Пункт же 21 ПБУ 6/01 требует начать начисление амортизации  с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету. Если исходить из этой нормы, то независимо от месяца введения объекта «годовая сумма  амортизационных отчислений» по этому способу будет величиной  постоянной, так как исходными  данными для ее определения, как  было сказано выше, являются: остаточная стоимость объекта на начало отчетного  года и норма амортизации. А эти  две величины, когда бы объект не был введен, будут иметь одни и  те же значения. Таким образом,  независимо от того введен ли объект в январе или  же в ноябре, «годовая сумма амортизационных  отчислений» будет одинаковой.

 

1.3.2. Способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ, услуг)

Этот  способ начисления амортизации объекта  основных средств заключается в  начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения  натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпушенной в (текущем) периоде к ресурсу объекта.

Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг), в натуральных показателях, которое в соответствии с технической  документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Проведя модернизацию такого объекта, организация может пересмотреть срок его полезного использования  в сторону увеличения, а это  повлечет за собой и увеличение предполагаемого объема выпускаемой продукции.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

АО_i– сумма амортизационных отчислений в отчетном году i;

А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

ОПР_i – прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации;

i =1,…, – годы срока полезного использования объекта.

1.3.3. Способ  списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования

Применение  этого метода предполагает определение  годовой суммы амортизационных  отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и  отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца  срока полезного использования  объекта, а в знаменателе –  сумма чисел лет срока его  полезного использования.

Сумма чисел  лет срока полезного использования  объекта определяется по следующей  формуле:

,  
СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

СПИ – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

Например, если срок службы основного средства составляет 5 лет,  то сумма чисел  лет будет равной . Следовательно, в первый год будет списана 1/3 его стоимости (5/15 = 1/3), во второй год - 4/15 и т. д.

 

1.3.4. Сравнительный  анализ методов амортизации

Рассмотрим  на примере вопрос выбора способа  начисления амортизации, проанализировав  плюсы и минусы каждого из способов, предусмотренных ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Пусть первоначальная стоимость  шлифовального станка равна 150.000 руб., полезный срок использования – 5 лет (примечание: в расчете способом уменьшаемого остатка коэффициент  ускорения равен 2).

Таблица 2.1 Расчет амортизации

Год эксплуатации	Сумма амортизации, исчисленная
	линейным способом	способом уменьшаемого остатка	способом списания стоимости по сумме  чисел лет полезного использования	Способом списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ)
				Объем выпуска, шт.	Сумма амортизации
1-й	30 000	60 000	50 000	3 000	30 000
2-й	30 000	36 000	40 000	4 000	40 000
3-й	30 000	21 600	30 000	2 000	20 000
4-й	30 000	12 960	20 000	2 000	20 000
5-й	30 000	7  776	10 000	4 000	40 000

 

Из таблицы  видно, что при линейном способе  амортизационные отчисления распределяются равномерно по годам эксплуатации. При способе уменьшаемого остатка  организация большую часть амортизации  начисляет в первые годы эксплуатации шлифовального станка, а затем  постепенно снижает начисления. Для  способа списания стоимости по сумме  чисел лет полезного использования  самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта  основных средств. В последующие  годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает. Очевидно, что при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собой  пропорциональное увеличение амортизационных отчислений.

На основе сравнительного анализа способов начисления амортизации с помощью таблицы  видно, что самым экономически обоснованным (но не всегда возможным и не всегда более выгодным) является способ начисления пропорционально объему продукции. Если согласно расчетам организации  экономически выгодно как можно  быстрее списать балансовую стоимость  станка, к его услугам способ списания по сумме чисел лет полезного  использования. Для фондоемких крупных  производств, видимо, окажется полезным способ уменьшаемого остатка.

 

1.4. Начисление амортизации в целях налогообложения. Линейный и нелинейный способы

В отличие  от четырех вышеперечисленных способов начисления амортизации в бухгалтерском  учете, в целях налогообложения  следует применять один из двух методов  начисления амортизации - линейный и  нелинейный.

В налоговом  учете введено такое понятие  как "амортизационные группы" (ст. 258 НК РФ). Амортизируемое имущество  распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроком его полезного использования, в  течение которого объект основных средств  служит для выполнения целей деятельности организации.

Срок  полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта  амортизируемого имущества с  учетом его принадлежности к амортизационной  группе и Классификации основного  средства, утвержденной Правительством РФ.

Установлено десять амортизационных групп (п. 3 ст. 258 НК РФ):

 

Группы	Срок полезного действия имущества
1	от 1 года до 2 лет включительно
2	Свыше 2 лет до 3 лет включительно
3	Свыше 3 лет до 5 лет включительно
4	Свыше 5 лет до 7 лет включительно
5	Свыше 7 лет до 10 лет включительно
6	Свыше 10 лет до 15 лет включительно
7	Свыше 15 лет до 20 лет включительно
8	Свыше 20 лет до 25 лет включительно
9	Свыше 25 лет до 30 лет включительно
10	Свыше 30 лет

Налогоплательщик  вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного  средства в пределах диапазона сроков в каждой группе. Для основных средств, не указаных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается  налогоплательщиком самостоятельно в  соответствии с техническими условиями  и рекомендациями организаций - изготовителей (п. 5 ст. 258).

С 1 января 2002 года для целей налогового учета  используется "Классификация основных средств, включаемых в амортизационные  группы" (утв. Постановлением Правительства  РФ от 01.01.02 №1).