Особенности учета прибылей и убытков организации

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………3

 

1Глава. Понятие и структура финансового результата…………5

 

1.1. Понятие и состав доходов и расходов организации в бухгалтерском учете……………………………………………….....5

     

1.2. Понятие и состав доходов и расходов организации в налоговом учете.................................................................12

        

1.3. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового  учета доходов и расходов ………………………….17

 

2 Глава. Особенности учета прибылей и убытков           организации …………………………………………………………..22

  

2.1. Отражение  финансовых результатов в бухгалтерском  учете………………………………………………………..……........22

 

2.2. Особенности формирования конечного  финансового результата в целях налогообложения…………………………....29

 

Приложение……………………………………………………………31

         

Заключение…………………………………………………………….33

 

Список используемой литературы ………………………………..35

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

 

Актуальность темы исследования. Конечным  финансовым  результатом  работы  предприятия  является,  как правило, прибыль.  Однако  в  процессе  работы  по  некоторым  хозяйственным операциям  у  предприятия  могут  возникать  и  убытки,  которые   уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный  финансовый  результат

(прибыль или убыток) слагается из финансовых  результатов  от  реализации  и доходов от операционных  и  внереализационных  результатов,  уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Цель курсового исследования состоит  в том, чтобы на основе анализа  процессов и явлений и современного практического опыта рассмотреть учета прибыли и убытков.

Достижение данной цели потребовало  постановки и решения следующих  задач:

1. раскрыть сущность понятия и структуры финансовых результатов
2. рассмотреть особенности учета прибылей и убытков организации
3. проанализировать механизм учета прибыли и убытков.

      В  условиях  рыночной  экономики  основа  экономического  развития   – прибыль, важнейший показатель эффективности  работы  предприятия,  источники его  жизнедеятельности.

 Рост  прибыли   создает   финансовую   основу   для осуществления  расширенного  воспроизводства  предприятия  и  удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей  и  работников.  За  счет прибыли выполняются обязательства предприятия  перед  бюджетом,  банками   и другими  организациями.   Поэтому   достоверность   исчисления   финансового результата   (бухгалтерской   прибыли)    становится    важнейшей    задачей бухгалтерского учета.

При  формирующихся  рыночных  отношений  ориентация   предприятий   на получение  прибыли   является   непременным   условием   для   их   успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора  оптимальных  направлений и методов  этой  деятельности.  В  современной  России,  при  становлении  и развитии коммерческих предприятий, проблема  правильности  учета  становится наиболее актуальной.

Учет, финансового результата предприятия  необходимо  на любой стадии производства.

      В  данной  курсовой  работе     рассмотрена   структуру   финансового результата с точки зрения бухгалтерского учета и налогового  учета,  также методика учета основных операций получения выручки:  от  продажи  продукции, товаров,  работ  и   услуг;   от   прочей   деятельности   (операционные   и внереализационные  доходы  и  расходы),  кроме того,  раскроем  методику формирования конечного финансового результата.

               

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1Глава. Понятие и структура финансового результата

1.1. Понятие и состав  доходов и расходов организации   в  бухгалтерском учете¹

     

В  условиях  рыночной   экономики   основа экономического развития организации –   прибыль,   важнейший   показатель  эффективности   работы организации,  источник   его   жизнедеятельности.   Рост   прибыли   создает финансовую   основу   для   осуществления    расширенного    воспроизводства организации  и  удовлетворения  социальных   и   материальных   потребностей учредителей и работников.

      За счет прибыли  выполняются обязательства организации  перед  бюджетом, банками, другими организациями.

      Финансовый результат  – это итог хозяйственной деятельности  предприятия за отчетный период.

      Финансовый результат  может  выражаться  в  форме   прибыли  (превышения доходов  над  расходами)  или  в  форме  убытка  (превышения  расходов   над доходами).

      Модель формирования  результата деятельности  организации   представлена на рисунке 1.1.

 

Модель формирования показателей  прибыли организации

 

Доходы по обычным видам деятельности

Расходы по обычным видам деятельности

Сальдо внереализационных доходов и расходов

Сольдо операционных доходов и  расходов

Сальдо чрезвычайных доходов и  расходов

Налог на прибыль

 

Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль

 

Санкции за нарушение налогового законодательства

 

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период

 

      Согласно п. 2 ПБУ  9/99  доходами  организации   признается  увеличение экономических выгод в  результате  поступления  активов  (денежных  средств, иного имущества) и (или) погашения  обязательств,  приводящее  к  увеличению

капитала этой организации, за исключением вкладов участников  (собственников имущества).

      В соответствии  с п. 4 ПБУ 9/99 доходы  организации   в  зависимости  от характера,  условия  получения  и   направлений   деятельности   организации подразделяются на:

 - доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы: операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

      При этом доходы, отличные от доходов от  обычных   видов  деятельности, считаются прочими доходами. К прочим доходам  также  относятся  чрезвычайные доходы.

      Сферой  предпринимательской   деятельности  является  продажа   товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг, и доходы от  этой  деятельности организации  признаются   выручкой   от   продажи   продукции   и   товаров, поступлениями, связанными  с выполнением работ,  оказанием услуг,   т.е. доходами от обычных видов деятельности.

      В частности, это  выручка от продажи:

- готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

- работ и услуг промышленного характера;

- работ и услуг не промышленного характера;

- покупных изделий (приобретенным для комплектации);

- строительных, монтажных, проектно-изыскательских,

геологоразведочных, научно-исследовательских  и тому подобных работ;²

- товаров;

- услуг по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;

- услуг связи.

      По   отдельным   видам   операций   организации    могут    определить самостоятельно, являются ли поступления от них  доходами  от  обычных  видов деятельности или они относятся к прочим поступлениям. К  числу  таких  видов операций относятся:

• предоставление  за  плату  во  временное  пользование  своих  активов  по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- предоставление за плату прав, возникающих  из  патентов  на  изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

  - участие в уставных  капиталах  других  организаций  (когда  это  является предметом деятельности организации) и т.п.

      Важным  в  учете   доходов  является  момент  их  признания.  Так,  для признания выручки от продажи требуется исполнение следующих условий:

      а) организация  имеет право на получение этой  выручки,  вытекающее  из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

      б) сумма выручки  может быть определена;

      в) имеется уверенность  в том, что  в  результате  конкретной  операции произойдет увеличение экономических выгод организации.  Уверенность  в  том, что в результате конкретной  операции  произойдет  увеличение  экономических выгод организации, имеется в случае, когда  организация  получила  в  оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

      г) право  собственности  (владения,  пользования  и   распоряжения)  на продукцию (товар) перешло от организации к  покупателю  или  работа  принята заказчиком (услуга оказана);

      д) расходы, которые  произведены или будут произведены  в связи  с  этой операцией, могут быть определены.

      Если  в  отношении   денежных  средств  и  иных   активов,   полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то  в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а  не выручка.

      Для признания  в бухгалтерском учете выручки  от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав,  возникающих  из  патентов  на изобретения, и других видов интеллектуальной собственности и  от  участия  в уставных капиталах других организаций, должны  быть  одновременно  соблюдены три  условия,  указанные  в  п.  «а»,  «б»  и  «в».  При  этом   для   целей бухгалтерского  учета  проценты  начисляются  за  каждый  истекший  отчетный период в соответствии с условиями договора;

      Выручка от выполнения  конкретной работы, оказания  конкретной  услуги, продажи  конкретного  изделия  признается  в  бухгалтерском  учете  по  мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

      Штрафы, пени,  неустойки за  нарушение условий договоров,  а также возмещения причиненных организации убытков признаются в отчетном периоде,  в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

      Суммы кредиторской  и  депонентской  задолженности,  по  которой  срок исковой давности истек,  признаются  в  отчетном  периоде,  в  котором  срок исковой давности истек;

      Суммы дооценки  активов  признаются  в  отчетном  периоде,  к  которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

      Иные поступления  признаются по мере образования  (выявления).

      Операционными   доходами    являются    поступления.    Связанные    с использованием активов организации как таковых  (выбытие  ввиду  списания  в случае морального и физического износа, безвозмездной  передачи,  продажи  и др.) Согласно п. 7 ПБУ 9/99 операционными доходами являются:

  - поступления,  связанные с предоставлением за   плату   во   временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату  прав,  возникающих  из патентов  на   изобретения,   промышленные   образцы   и   других   видов  интеллектуальной собственности;

  - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций  (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

  - прибыль, полученная³ организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

  - поступления от продажи основных  средств и иных  активов,  отличных  от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

  - проценты, полученные за предоставление  в пользование денежных  средств организации, а также проценты за использование банком  денежных  средств, находящихся на счете организации в этом банке.

      Состав внереализационных  доходов регламентируется ПБУ  9/99.

      К внереализационным  относятся доходы, не связанные  с процессом продажи продукции,   работ,   услуг.   Внереализационными   доходами    являются   в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99:

  - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

  - активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

  - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

  - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по  которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

  - прочие внереализационные доходы.

      Чрезвычайными   доходами  считаются:   поступления,   возникающие   как последствия   чрезвычайных    обстоятельств    хозяйственной    деятельности (стихийного бедствия, пожара,  аварии,  национализации  и т.п.):  страховое возмещение,  стоимость  материальных  ценностей,  остающихся   от   списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

      В  соответствии  с  Положением  по   бухгалтерскому   учету   «Расходы организации»  (ПБУ  10/99)  расходами организации   признается   уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов  (денежных  средств,  иного

имущества) и  (или)  возникновения обязательств,  приводящее  к  уменьшению капитала этой организации, за  исключением  уменьшения  вкладов  по  решению участников (собственников имущества).

      В  зависимости   от  характера,  условий  осуществления   и  направлений деятельности расходы организации подразделяются на:

  - расходы по обычным видам деятельности;

  - прочие расходы.

      Прочие расходы.  В свою очередь, делится на:

  - операционные расходы;

  - внереализационные расходы;

  - чрезвычайные расходы.

      Расходы от обычных  видов деятельности признаются  в учете  при  наличии следующих условий:

  - расход производится в соответствии с  конкретным  договором,  требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

  - сумма расхода может быть определена;

  -   имеется уверенность в том,  что в результате  конкретной   операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том,  что в результате конкретной операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации, имеется в случае,  когда  организация  передала  актив  либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

      Если в  отношении   любых  расходов,  осуществленных  организацией,  не исполнено  хотя  бы  одно  из  названных  условий,  в  бухгалтерском   учете признается дебиторская задолженность.

      Расходами по обычным  видам деятельности являются расходы, связанные  с изготовлением продукции  и  продажей  продукции,  приобретением  и  продажей товаров. Такими расходами также  считаются  расходы,  осуществление  которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

      Расходы по обычным  видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья,  материалов,  товаров и иных  материально - производственных запасов;

  - расходы, возникающие непосредственно в процессе  переработки (доработки)  материально - производственных запасов для целей производства  продукции, выполнения  работ  и  оказания  услуг  и  их  продажи,  а  также  продажи (перепродажи) товаров (расходы  по  содержанию  и  эксплуатации  основных  средств и  иных  внеоборотных  активов,  а  также  по  поддержанию  их  в   исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

      Согласно п. 8 ПБУ  10/99 при формировании  расходов  по  обычным  видам деятельности должна быть обеспечена ⁴их группировка по следующим элементам:

1. материальные затраты;
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация;
5. прочие затраты.

      Для целей управления  в бухгалтерском учете организуется  учет  расходов по статьям  затрат.  Перечень  статей  затрат  устанавливается  организацией самостоятельно.

      Расходы признаются  в том отчетном периоде, в  котором они имели  место, независимо от времени фактической выплаты  денежных  средств  и  иной  формы осуществления  (допущение  временной  определенности  фактов   хозяйственной деятельности).

      Если организацией  принят  в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере  передачи  прав  владения, пользования и распоряжения  на  поставленную  продукцию,  отпущенный  товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления  денежных  средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после  осуществления  погашения задолженности.

      В состав операционных  расходов согласно п. 11 ПБУ 10/99 входят:

  - расходы, связанные с предоставлением за плату  во  временное  пользование  (временное владение и пользование) активов организации;

  - расходы, связанные с предоставлением за  плату прав,  возникающих из  патентов  на   изобретения,   промышленные   образцы   и   других   видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

  - расходы, связанные с продажей,  выбытием  и прочим  списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

  - проценты, уплачиваемые организацией за предоставление  ей  в пользование денежных средств (кредитов, займов);

  - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

  - прочие операционные расходы.

      Состав внереализационных расходов также регламентируется ПБУ 10/99.  К ним относятся:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• прочие внереализационные расходы.

      Чрезвычайными являются  расходы, возникающие при  стихийных бедствиях, пожарах, авариях. В составе чрезвычайных расходов учитываются:

•   стоимость утраченных  материально производственных   ценностей (при уничтожении и порче производственных запасов, готовых изделий);
• убытки от списания пришедших в негодность в результате  пожаров,  аварий, стихийных  бедствий,  других  чрезвычайных  событий   и   на   подлежащих  восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств;
• затраты,  связанные с предотвращением или   ликвидацией   последствии стихийных бедствий, аварий, пожаров.

 

      1.2. Понятие и состав доходов и расходов организации в налоговом учете

 

      Согласно ст.248 НК  РФ доходы  организации  для   целей  налогообложения подразделяются на две основные группы: доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных прав  и  внереализационные  доходы.  При  определении доходов из них исключаются суммы налогов (НДС,  акциз  и  налог  с продаж), предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров  (работ, услуг, имущественных прав).

      В соответствии  со ст. 252 НК РФ расходами   признаются  обоснованные  и документально подтвержденные затраты (убытки),осуществленные  (понесенные) налогоплательщиком.  Под  обоснованными  расходами   понимают   экономически оправданные  затраты,  оценка  которых  выражена  в  денежной   форме.   Под документально подтвержденными  расходами понимают  затраты,  подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

      Для целей налогообложения  доходы и расходы признаются двумя  методами: методом начисления и кассовым методом.

      Порядок признания  доходов и расходов  по методу  начисления  установлен ст. 271 НК РФ, согласно которой доходы и расходы признаются в  том  отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо  от  фактического поступления  денежных  средств,  иного  имущества  (работ,  услуг)  и  (или) имущественных прав. При этом  для  доходов  от  реализации  датой  получения дохода признается  дата  реализации ⁵ товаров (работ,  услуг,  имущественных прав).

      Порядок признания⁶ доходов и расходов кассовым методом установлен  ст. 273 НК РФ, согласно которой организации имеют право на  определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем  за  предыдущие  четыре квартала  сумма  выручки  от  реализации   товаров   (работ,   услуг)   этих организаций без учета НДС и налога с продаж не  превысила  1  млн.  руб.  за каждый квартал. При этом дата получения дохода признается  день  поступления

средств на счета в банках и (или)  в кассу,  поступление  иного  имущества (работ, услуг)  и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком  иным  способом.  Порядок  признания  расходов  при кассовом методе установлен ст. 273 НК РФ, согласно п.  3  которой  расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

      Доходом от реализации  признаются выручка от реализации  товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка  от реализации имущественных прав.

      В  отличие   от  бухгалтерского  учета   в  налоговом  учете  в   состав внереализационных доходов входят также:

    - от долевого участия в других организациях;

    - от сдачи имущества в аренду (когда это является предметом деятельности организации);

     - от предоставления в пользование прав  на  результаты  интеллектуальной  деятельности;

    - в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,  банковского счета,  банковского вклада,  а также по  ценным бумагам и другим   долговым обязательствам;

    - в виде дохода, распределяемого в пользу  налогоплательщика при его участии в простом товариществе и т.д.

      В зависимости   от  характера  расходов,  условий  их  осуществления и направлений  деятельности  налого-плательщика  расходы   текущего   отчетного периода  подразделяется  на  две  основные  группы:  расходы,  связанные   с производством и реализацией, и вне- реализационные расходы.

      В соответствии  со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с  производством  и реализацией, включают в себя:

o расходы, связанные с изготовлением  (производством), хранением и доставкой товаров,  выполнением  работ,  оказанием  услуг,  приобретением  и  (или)   реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

  - расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

  - расходы на освоение природных ресурсов;

  - расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

  - расходы на обязательное и добровольное страхование;

  - прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

      Расходы, связанные  с производством и (или) реализацией,  подразделяются на:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

      К  материальным  расходам  относятся  затраты   налогоплательщика   на приобретение  сырья  и  (или)  материалов,  комплектующих  изделий  и  (или) полуфабрикатов;   инструментов,   инвентаря,   приборов,   спецодежды,    не являющихся амортизируемым имуществом; топлива, воды и  энергии  всех  видов; работ  и   услуг   производственного   характера,   выполняемых   сторонними

организациями.

      Расходы  на  оплату  труда  включают  любые   начисления  работникам  в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие  начисления  и  надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями  труда, премии  и  единовременные  поощрительные  начисления,   а   также   расходы, связанные  с содержанием   этих   работников,   предусмотренные   трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

      Амортизируемым имуществом  в целях исчисления налога  признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

   

 

  К прочим расходам относятся  в частности:

• суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ
• о налогах и сборах порядке;
• расходы на сертификацию продукции и услуг;
• суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
• расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
• расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая  отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
• расходы на содержание служебного транспорта и.т.д.