Особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

ОГЛАВЛЕНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ 

ГЛАВА 1. Методические основы учета расчетов с  поставщиками и покупателями. 

1.1. Нормативно-правовое  регулирование расчетов  в организации 

1.2. Понятие и виды  дебиторской и кредиторской задолжности. 

1.3. Формы расчетов  между организациями. 

1.4. Документальное оформление  расчетов с поставщиками  и подрядчиками. 

ГЛАВА 2. Организация учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками. 

2.1. Синтетический и  аналитический учет  расчетов с поставщиками  и подрядчиками. 

2.3. Учет авансов и  взаимозачетов 

ГЛАВА 3. Особенности учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками. 

3.1. Инвентаризация расчетов  с поставщиками  и подрядчиками.

3.2. Резервы по сомнительным  долгам. 

3.3. Списание дебиторской  задолжности 

3.4. Списание кредиторской  задолжности. 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 47

ПРИЛОЖЕНИЕ .  
   
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ      

Деятельность  любого предприятия невозможна без потребления        работ и услуг  сторонних организаций, без покупки  товаров и, следовательно, без расчетов за эти услуги. Поэтому данная курсовая работа посвящена исследованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.      

Тема  данной курсовой работы является актуальной в наше время, так как участниками  этих отношений, которые возникают  между поставщиками и покупателями могут быть все люди. Она затрагивает  интересы всего населения России.      

Целью написания курсовой работы является изучение расчетов с поставщиками и  подрядчиками. В связи с поставленной целью можно выделить ряд задач, на которые необходимо ответить в процессе исследования.      

Задачи  курсовой работы:

• дать понятие дебиторской и кредиторской задолженности;
• проследить нормативное регулирование расчетов и определить формы расчетов;
• проанализировать бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• описать правила создания и использование резерва по сомнительным долгам;
• рассказать об инвентаризации расчетов;

     Объектом  исследования данной работы является дебиторская и кредиторская задолженность.      

Предметом исследования будут расчеты с  поставщиками и подрядчиками, участники этих отношений, обязательства, возникающие перед  ними.   
 
 

1.1. Нормативно-правовое  регулирование расчетов  в организации     

Бухгалтерский учет в Российской Федерации регулируется нормативными актами. К числу законодательных  актов, регулирующих расчеты, относятся: Гражданский кодекс Российской Федерации  и Федеральный закон                    о   бухгалтерском  учете.     

Гражданский кодекс РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной  или иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участником правоотношений. В частности он регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение.     

По  договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность, обязуется передать в  обусловленный срок или сроки  производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в  предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных  с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).     

В соответствии со статьей 516 ГК РФ осуществляются расчеты за поставляемые товары: покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением  порядка и формы расчетов, предусмотренных  договором поставки. Если соглашением  сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями. Если договором  поставки предусмотрено, что оплата товаров осуществляется получателем (плательщиком) и последний неосновательно отказался от оплаты, либо не оплатил  товары в установленный договором  срок, поставщик вправе потребовать  оплаты поставленных товаров от покупателя. В случае, когда в договоре поставки предусмотрена поставка товаров  отдельными частями, входящими в  комплект, оплата товаров покупателем  производится после отгрузки (выборки) последней части, входящей в комплект, если иное не установлено договором.      

Так же Гражданский кодекс регулирует: периоды поставки, порядок, принятие товаров покупателем и многое другое.      

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 1996 года регулирует общие положения и требования к ведению бухгалтерского учета: объекты, задачи, содержание первичной документации, учетную политику, проведение инвентаризации, порядок хранения документов и др.      

Так же правительство принимает постановления  по наиболее важным вопросам, конкретизирующим отдельные положения закона о  бухгалтерском  учете.     

Одним из таких постановлений является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями). Данное положение разработано на основе Федеральный закон “О бухгалтерском учёте” определяет порядок ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности в целом и в части расчетов с дебиторами и кредиторами даёт правила оценки имущества для составления бухгалтерской отчётности.      

Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина  России от 6 мая 1999 г. № 32н и «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н содержат некоторую информацию о дебиторской и кредиторской задолженности. Данные Положения устанавливают, что дебиторская задолженность, относимая на финансовые результаты, включается в состав прочих расходов, еще неистребованная задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также дебиторская задолженность, не реальная к взысканию должна быть включена в состав расходов организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете. Причем просроченная задолженность списывается отдельно по каждому обязательству.      

В соответствии с ПБУ 9/99 (п. 6.2) при продаже  продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого  кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается  к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.      

Еще одними нормативными документами, связанным  с расчетами в организации  является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации с Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.     

В плане счетов в разделе 6 «Расчеты» содержатся счета предназначенные для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а так же внутрихозяйственных расчетов. Для этого существуют несколько счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам».     

Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств - Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49 содержит информацию об инвентаризации расчетов.     

Альбом  унифицированных форм первичной  учетной документации разработан Госкомстатом России на основании Постановления  Правительства Российской Федерации  от 8 июля 1997 года N 835. Формы первичной  учетной документации данного альбома  утверждены Постановлением Госкомстата  России от 9 августа 1999г.N 66. Применение унифицированных форм первичной  учетной документации регламентируется "Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации", утвержденным Министерством  финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года N 34н.     

Так же отношения, возникающие между  поставщиками и подрядчиками и регулирует Указ Президента РФ от 19.10.93 г. № 1662 «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение».

1.2. Понятие и виды  дебиторской и  кредиторской задолженности.     

Под дебиторской  понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц перед  данной организацией (задолженность  покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под  отчет денежные суммы и др.). А  организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.      

Также к понятию дебиторская задолженность  можно добавить то, что — это  элемент оборотного капитала, сумма  долгов, причитающихся организации  от юридических или физических лиц. Увеличение дебиторской задолженности  означает отвлечение средств из оборота.      

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным критериям:     

- по причинам образования дебиторская задолженность делится:

• оправданная
• неоправданная.

 К  оправданной относится дебиторская  задолженность, срок погашения  которой еще не наступил или  составляет менее одного месяца  и которая связана с нормальными  сроками документооборота; к неоправданной  – просроченная задолженность,  а также задолженность, связанная  с ошибками в оформлении расчетных  документов, с нарушением условий  хозяйственных договоров и т.д.  Существует еще безнадежная дебиторская  задолженность — это счета,  которые покупатели не оплатили. Безнадежные долги списываются  на убытки по истечении срока  исковой давности;

- по  сроку платежа:

• отсроченная (срок исполнения обязательств, по которой еще не наступил)
• просроченная (срок исполнения обязательств по которой уже наступил).

     - по статьям бухгалтерского баланса:

• покупатели и заказчики;
• векселя к получению;
• задолженность дочерних и зависимых обществ;
• авансы выданные;
• прочие дебиторы.

     - по срокам  образования дебиторская задолженность делится на две группы:

• краткосрочная — задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;
• долгосрочная — задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

     Кредиторской  называют задолженность организации  перед другими организациями, работниками  и лицами, которые называются кредиторами.      

Как правовая категория кредиторская задолженность  – это особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества — это долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника.      

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них  материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению.      

Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется по каждому кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности.     

По  действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в числе  других дополнительных данных указывают сведения о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности. В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим ее видам: поставщики и подрядчики; векселя к уплате; авансы полученные; прочие кредиторы.  

1.3. Формы расчетов  между организациями.     

В соответствии со ст. 861 ч. 2 Гражданского кодекса РФ, расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могу производиться наличными деньгами (ст. 140) без ограничения суммы  или в безналичном порядке. Расчеты  между юридическими лицами, а так  же расчеты с участием граждан, связанные  с осуществлением ими предпринимательской  деятельности, производятся в безналичной  порядке.      

Покупатели  и поставщики в расчетах между  собой могут применять следующие  формы безналичных расчетов: платежное  поручение, аккредитивами, чеками, по инкассо.      

В расчетах между ними банки не вмешиваются  в их договорные отношения.     

Расчетными  документами при осуществлении  указанных форм расчетов является: платежное поручение, аккредитивы, чеки, платежное требование, инкассовое поручение.     

К исполнению эти документы применяются банком независимо от суммы и в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. На первом экземпляре расчетного документа должны быть подписи, как правило, руководителя, главного бухгалтера, т.е. первых двух лиц, имеющих право подписи таких документов. Допускается наличие одной записи в случае, когда руководитель организации ведет учет лично.      

При безналичной форме расчетов платежи  между участниками текущих обязательств осуществляются путем предоставления в банк платежного требования в зависимости  от того, кому принадлежат инициатива погашения долга.      

Платежное поручение выписывается в случае, когда инициатива платежа исходит  от плательщика при наличии на его расчетном счете денежных средств. Оформление платежного поручения  имеет место по таким операциям, как уплата платежей в бюджет, во внебюджетные фонды, перевод заработной платы отдельных работников на счета  Сбербанка, погашение предварительной  и последующей оплаты за ТМЦ, выполненные работы и оказанные услуги. Срок предоставления платежного поручения в банк – не позднее 10 дней с даты выписки.     

Банк  принимает платежное поручение  к оплате независимо от наличия денежных средств на счетах плательщика. При  наличие картотеки № 2 по мере поступления  денежных средств допускается частичная  оплата платежных поручений. В таких  случаях банком в качестве расчетного документа дополнительно используется платежный ордер (ф. № 0401066), а на лицевой  стороне частично оплачиваемого  платежного поручения в верхнем  правом углу делается отметка «частичная оплата». На обратной стороне данного  платежного поручения указываются  порядковый номер и дата платежного ордера, сумма остатка, заверенные работником банка.      

Общая схема расчетов платежного поручения  приведена:                  

1       

  6 4 2     

Рисунок 1 - Расчеты платежными поручениями:

отгрузка  ТМЦ; 2,3- передача платежного поручения; 4- выписка о списании суммы; 5- выписка  о зачислении суммы; 6- операции по перечисления суммы     

Расчеты по аккредитивам менее распространенная форма расчетов и применяется, как  правило, для гарантированной оплаты поставщиков их поставок.      

Аккредитивная форма расчетов есть условное денежное обязательство, принимаемое банком выполнить поручение плательщика  по погашению своего долга перед  конкретным поставщиком. Последний  должен представить в банк необходимые  документы, подтверждающие основания  для выполнения данной операции.      

Покрытые (депонированные) аккредитивы открываются  в банке эмитента за счет средств  поставщика или кредита банка  на имя конкретного поставщика.      

Поэтому аккредитивы не редко называют именными. Они переводятся банком-эмитентом  в распоряжение исполнительного  банка по месту нахождения поставщика. Исполняющий банк переводит средства аккредитива в полной сумме или  частично на счет поставщика при условии  выполнения последним обязательств в соответствии с условиями договора с плательщиком. Подтверждением этих обязательств является предоставление поставщиком в исполняющий банк необходимых документов (ТТН, сертификат и др.)     

Непокрытые (гарантированные) аккредитивы предусматривают  списание исполняющим банком, которому банком-эмитентом предоставлено  такое право, средства с ведущего у него корреспондентского счета  суммы в пределах выставленного  аккредитива. Все условия, регулирующие порядок списания денежных средств  с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву, устанавливаются  в соглашении между банками.      

Отзывные  аккредитивы в основе своей означают возможный отзыв плательщиком, что  может быть результатом того, что  поставщик не выполняет свои обязательства  в согласованные сроки или  не в полном объеме. В последнем  случае по письменному распоряжению плательщика банк-эмитент производит частичный платеж, а оставшаяся сумма  аккредитива подлежит возврату на счет плательщика или направляется на частичное погашение кредита. Во всех таких случаях согласие на проведение подобных операций с аккредитивом со стороны поставщика не требуется. Оно  обязательно только при открытии безотказного аккредитива.     

Подтвержденный  аккредитив предусматривает безотзывного аккредитива исполняющим банком по просьбе банка-эмитента.      

Условия применения аккредитивной формы  расчетов допускают предварительный  акцепт уполномоченным лицом плательщика  выставленных счетов поставщика, который исполняет свои обязанности по месту нахождения последнего.     

Закрытие  аккредитива осуществляется исполняющим  банком при наличии одного из следующих  условий: по истечении срока действия аккредитива независимо от суммы  его наличия; досрочно по заявлению  получателя средств об отказе от дальнейшего  использования аккредитива, если это  оговорено в договоре между ним  и плательщиком; по распоряжению плательщика  о полном и частичном отзыве аккредитива.      

  4     

  6 2     

Рисунок 2 - Аккредитивная форма расчетов:     

1 – заявление на аккредитив; 2 –  депонирование средств; 3 – извещение  об аккредитиве; 4 – отгрузка ТМЦ; 5 – документы об отгрузке; 6 –  зачисление средств на счет  поставщика      

Неиспользованные  суммы аккредитива по истечении  срока их действия или в других случаях направляются на восстановление средств или частичное погашение  обязательств на те счета, с которых  они были взяты.     

Платежное требование – расчетный документ, предусматривающий, что инициатива в погашении платежа в данном случае исходит от поставщика. Документ выписывается в 3 экземплярах и вместе с отгрузочными документами при  реестре направляется в банк покупателя. Последний оставляет у себя отгрузочные документы и помещает в карточку № 1. Платежные требования направляются плательщику для акцепта, т.е. согласия на отплату. При согласии оплатить плательщик заверяет все экземпляры платежных требований подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати и возвращает в банк.     

Первый  экземпляр служит основанием для  списания средств с расчетного счета  плательщика и после помещается в документы дня банка. Второй – направляется банку, обслуживающему поставщика, третий – вместе с отгрузочными документами возвращается плательщику  как расписка в приеме и совершении оплаты.      

Когда конкретная операция по платежу исполняется  двумя банками – поставщика и  плательщика, платежное требование выписывают в 4-х экземплярах.      

Общая схема расчетов по платежным требованиям  представлена:     

Рисунок 3 - Расчеты платежными требованиями:     

1- отгрузка ТМЦ; 2 – отгрузочные  документы; 3- заполненное на акцептованную  сумму платежное поручение; 4 –  перевод денежных средств; 5 –  выписка с расчетного счета  о списании суммы; 6 – выписка  с расчетного счета о зачислении      

Представление на инкассо платежные требования, равно как и инкассовые поручения, при недостаточности средств  на счете плательщика оплачиваются по мере поступления денежных средств  в очередности, предусмотренной  действующим законодательством.      

Плательщик  вправе отказаться от акцепта предъявленных  к нему требований на полную или  частичную сумму.      

Основания для полного отказа от суммы платежа  следующие: продукция, выполненные  работы и оказанные услуги реально  не были заказаны; имеет место досрочное  исполнение предъявленных обязательств без его согласия; сумма предъявленных  обязательств рассчитана по ценам, не согласованным с покупателем; документально  подтверждена поставка недоброкачественной  продукции, что исключает применение ее по прямому назначению и т.п.      

Инкассовые  поручения – выписывают, как правило, налоговые, если клиент не уплачивает обязательные взносы. По решению налоговых  органов, судебных органов на основании  инкассового поручения банк списывает  средства со счета клиента. Эта форма  расчетов представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк поставщик (банк-эмитент) за счет клиента  на основании расчетных документов осуществляет действия по получению  от плательщика платежа. Расчеты  по инкассо производятся на основании  платежных требований, оплата которых  может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без  его распоряжения (в безакцептном порядке), а так же на основании  инкассового поручения, оплата которых  производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке)     

Чек – денежный документ, дающий право  банку списать денежные средства со счета чекодателя на счет предъявителя чека.

При расчете чеками в качестве плательщика  выступает только банк, в котором  чекодатель – лицо, выписавшее чек, имеет средства, позволяющие дать распоряжение банку произвести по его  поручению платеж указанной в  ней суммы чекодателю, т.е. кредитору. Обязательными реквизитами чека, придающими ему юридическую силу, являются: наименование в тексте документа  слова «чек»; четко обозначенное поручение плательщику выплатить  определенную денежную сумму; наименование плательщика и указание счета, с  которого следует осуществить платеж; указание валюты платежа; указание даты и места составления чека; подпись  лица, выписавшего чек, - чекодателя. Форма чека с приведенными реквизитами  утверждается ЦБ РФ. При оплате индоссированного чека плательщик обязан проверить правильность индоссаментов (передаточных данных), но не подписи индоссантов. Тем самым  признается, что чековый индоссамент  возлагает ответственность за оплату чека на индоссанта.      

Лицо, оплатившее чек, имеет право потребовать  передачи ему чека с распиской  в получении платежа.      

Гарантия  платежа (аваль) по чеку в полной и  частичной сумме дается любым  лицом, кроме плательщика, путем  проставления на лицевой стороне  чека или на дополнительном листе  надписи «считать за аваль» с указанием, кем и за кого он дан. Если данной надписи на чеке нет, считается, что он дан за чекодателя.      

Отказ в оплате чека должен быть удовлетворен одним из следующих трех способов:     

- нотариусом в форме протеста  или составления акта;     

- указанием на чеке отметки  плательщика об отказе оплатить;     

- указанием на чеке даты инкассирующего  банка и отметке о том, что  чек своевременно выставлен и  не оплачен.     

Общая схема расчетов с использованием чеков приведена:      

   5     

  6      

  8     

  9      

 Рисунок  4 - Расчеты чеками:     

1- заявление на получение чековой  книжки; 2- платежное поручение для  депонирования средств; 3- депонирование  средств; 4- выдача чековой книжки; 5- отгрузка ТМЦ; 6- выдача чека; 7- реестр  чеков для оплаты; 8- требование  на оплату; 9- перечисление средств