Особенности учета товаров
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
“Московский
государственный университет
Факультет (филиал) г. Углич
специальность (направление) 080109
Кафедра ЭФ 4
Дисциплина бухгалтерский финансовый учет
Студент____Шеломкова А.Ю.__________________________
Группа________________________ шифр__________________________
Обозначение курсового проекта (работы)______________________
Проект (работа) защищен(а)
на оценку_____________________
Руководитель проекта (работы)
Члены комиссии______________________
Углич 2010 г.
Содержание:
Введение……………………………………………………… |
3 |
1 Товары……………………………………………………………… |
4 |
1.1 Цели бухгалтерского учета товарных операций………………………… |
4 |
1.2 Задачи бухгалтерского учета товарных операций………………………. |
5 |
2 Учет поступления товаров…………………………………………………….. |
5 |
2.1 Документальное
оформление поступления товаров |
9 |
3 Учет продажи товаров…………………………………………………………. |
11 |
4 Учет переоценки товаров………………… |
14 |
5 Учет товарных потерь………………………… |
18 |
Заключение…………………………………………………… |
25 |
Список используемых источников………………………………………………. |
26 |
Расчетная часть………………………………………………………………… |
27 |
Введение
В сферу торговли вовлечено
практически все население
Торговля представляет собой вид предпринимательской деятельности, направленный на удовлетворение покупательского спроса путём реализации товаров потребительского назначения и предоставления услуг общественного (массового) питания.
В зависимости от вида продажи товаров различается:
Оптовая торговля осуществляет продажу товаров, продукции предприятиям, учреждениям, снабженческо-сбытовым, посредническим и другим организациям для дальнейшего их использования в производстве или для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным потреблением.
Розничная торговля - продажа потребительских товаров для потребления или использования в личных целях населения.
Исходя из приведённых выше определений видно, что единственным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является цель дальнейшего использования приобретённого покупателем товара.
Основными хозяйственными процессами в торговле являются приобретение товаров, доставка, хранение товаров и их дальнейшая реализация.
В соответствии с этим одна из основных задач бухгалтерского учета товарных операций состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью.
Цель данной работы - изучить особенности учета товаров и их движения.
1 Товары
Попытаемся дать определение товаров на основании нормативных документов, применяемых в Российской Федерации.
В п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" приведено следующее определение товара: "Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи".
В Гражданском кодексе РФ товар определяется как предмет договора купли-продажи (п. 1 статьи 454 "Договор купли-продажи" ГК РФ): По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Также в соответствии с п. 1 статьи 455 "Условие договора о товаре" ГК РФ товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 129 ГК РФ.
В Налоговом кодексе РФ "товаром... признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации" (п. 3 статья 38 "Объект налогообложения" НК РФ).
Таким образом, под товаром понимается все, что можно продать (купить). Все операции купли-продажи товаров осуществляются на основании договора купли-продажи и его разновидностей (договор поставки, договор розничной купли-продажи и т.п.).
1.1 Цели бухгалтерского учета товарных операций
Основными целями бухгалтерского учета товарных операций является:
- своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о приобретении и продаже товаров на основании полученных и сформированных форм первичных документов;
- отражение данных о расходах, связанных с приобретением и продажей товаров;
- своевременное отражение данных о движении товаров на складах организации;
- формирование информации о выручке, прибыли, налогах возникающих при продаже товаров.
1.2 Задачи бухгалтерского учета товарных операций
Для достижения поставленных целей необходимо решить следующие задачи бухгалтерского учета товарных операций:
- своевременное и правильное документальное оформление операций поступления товаров, а также оформление перемещения и реализации товаров;
- определение круга лиц (материально-ответственных работников), ответственных за приемку, отпуск и сохранность вверенных им ценностей;
- контроль за сохранностью товаров в местах их хранения и на всех этапах движения;
- контроль соответствия данных складского учета и оперативного учета движения товаров в местах хранения организации данным бухгалтерского учета;
- контроль за соблюдением установленных в организации норм товарных запасов, обеспечивающих бесперебойную реализацию;
- контроль за соответствием синтетического учета товаров, данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
- проведение анализа эффективности реализации. [4]
2 Учет поступления товаров
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. К товарам относятся также материально-производственные запасы, предназначенные для комплектации готовых изделий без включения стоимости комплектующих в стоимость реализуемой продукции.
Товары принимаются к учету в момент перехода права собственности на них к покупателю по фактической себестоимости их приобретения.
Фактическая себестоимость приобретения товаров складывается из всех затрат, связанных с их покупкой, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К таким затратам, в частности, относятся:
- суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;
- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с покупкой товаров (например, сборы за таможенное оформление импортируемых товаров);
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;
- невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с покупкой товаров (например, налог с продаж);
- другие затраты, связанные с приобретением товаров (например, начисленные проценты по кредитам, расходы по страхованию).
Для учета товаров в бухгалтерском учете открывается счет 41 «Товары». Счет 41 — активный, инвентарный. По дебету счета отражается поступление товаров в организацию, с кредита счета производится списание товаров при их продаже. Сальдо по счету 41 всегда дебетовое, отражает остаток товаров на складе организации. [1]
К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:
41-1 «Товары на складах»;
41-2 «Товары в розничной торговле»;
41-3 «Тара под товаром и порожняя»;
41-4 «Покупные изделия» и др.
На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.
На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитывают наличие и движение товаров в организациях розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.), а также в буфетах организаций общественного питания. На этом же субсчете указанные организации учитывают наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.).
На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания).
На субсчете 41-4 «Покупные изделия» учитывают наличие и движение товаров организаций, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность. Учет товаров ведется в порядке, предусмотренном для учета производственных запасов. [3]
Товары, принятые на ответственное хранение учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
При поступлении товаров
выполняются следующие
ДЕБЕТ 41 «Товары» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») |
- учтены затраты, |
|
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») |
- учтен ДНС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров |
При использовании счета 15 ««Заготовление и приобретение материальных ценностей» проводки будут выглядеть следующим образом:
ДЕБЕТ 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») |
|
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») |
|
|
ДЕБЕТ 41 «Товары» КРЕДИТ 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» |
- приняты к учету
товары по себестоимости |
Организации розничной торговли имеют право учитывать товары как по себестоимости приобретения, так и по продажным ценам. Выбор учетной стоимости фиксируется в учетной политике организации.
Если в организации розничной
торговли учет ведется по продажным цепам,
то при поступлении товаров отражается
торговая надбавка (наценка). Для учета
торговой наценки используется счет 42
«Торговая наценка». Счет 42 пассивный,
регулирующий, контрактивный. По кредиту
счета формируется торговая наценка.
Суммы, учтенные на этом счете, при продаже
товаров только сторнируются, но не списываются
с дебета. Для отражения торговой наценки
делается запись:
ДЕБЕТ 41 «Товары» — на сумму торговой
КРЕДИТ 42 «Торговая наценка» наценки
В результате товары на счете 41 будут отражены по продажной (розничной) цене.
Расходы организации по заготовке и доставке товаров до склада, производимые до момента их передачи в продажу, включаются либо в себестоимость приобретения товаров (и формируются по дебету счета 41), либо в состав расходов на продажу (и формируются по дебету счета 44).
Выбор способа их учета организация осуществляет самостоятельно и отражает его в учетной политике.[1]
2.1 Документальное оформление
Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются условиями поставки, договорами купли – продажи, техническими условиями и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности. Порядок формирования договора купли-продажи, договора поставки регулируется главой 30 "Купля-продажа" ГК РФ.
Движение товара от поставщика к
потребителю оформляется
Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.
При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной.
Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара.
Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете - фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.
Если товары получает материально ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Порядок оформления доверенностей и получения по ним товаров установлен "Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно - материальных ценностей и отпуска их по доверенности", утвержденной Минфином СССР от 14.01.67 N 17 и Гражданским кодексом РФ (ст. ст. 185 - 189).
Порядок приемки товаров
и ее документальное оформление зависят:
от места приемки, характера приемки
(по количеству, качеству, комплектности),
от степени соответствия договора поставки
сопроводительным документам (наличие
или отсутствие) и т.д.
3 Учет продажи товаров
Синтетический учет продажи товаров ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость отгруженных (проданных) товаров, включая налог на добавленную стоимость и налог с продаж; по дебету счета — их себестоимость, включая расходы на продажу и налоги. Напомним, что счет 90 «Продажи» — активно-пассивный, сопоставляющий; на конец отчетного месяца закрывается и сальдо не имеет; предназначен для выявления объема выручки от продажи товаров, себестоимости проданных товаров и финансового результата от продажи товаров.
Расходы на продажу товаров формируются следующим образом:
ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
отражена задолженность за оказанные услуги и выполненные работы; за потребленное топливо, воду и энергию всех видов на цели сбыта (продажи) товаров |
ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 02 «Амортизация ОС» |
|
ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 10 «Материалы» |
|
ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
|
При продаже товаров
в организациях оптовой торговли
выполняются следующие
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» |
- начислена выручка от продажи товаров ( при признании выручки по методу начисления) |
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» КРЕДИТ «Продажи», субсчет 1 «Выручка» |
- отражена сумма выручки
от продажи товаров (при |
ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
- начислена сумма НДС с выручки от продажи товаров |
ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» |
- учтен начисленный НДС при приобретении товаров |
ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 «Товары» |
- списана фактическая
себестоимость приобретения |
ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44 «Расходы на продажу» |
- списаны расходы на продажу товаров |
Продажа товаров в розничной торговле отражается следующим образом:
ДЕБЕТ 50 «Касса» КРЕДИТ 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» |
- отражена выручка от продажи товаров |
ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
- начислена хадолженность бюджету по НДС с суммы проданных товаров |
ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44 «Расходы на продажу» |
- списаны транспортные и другие расходы, связанные с продажей товаров |
ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» |
- учтен уплаченный НДС при приобретении товаров |
а) при учете товаров по себестоимости приобретения:
ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 «Товары» |
- списание в течение
месяца себестоимости |
б) при учете товаров по продажным ценам:
ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 «Товары» |
- списание в течение месяца продажной стоимости товаров |
Таким образом, при учете товаров по продажным ценам на счете 90 и в дебете, и в кредите товары будут отражены в одинаковой оценке — по продажным ценам. Для определения себестоимости приобретения товаров необходимо рассчитать торговую надбавку, относящуюся к проданным товарам (как правило, по среднему проценту). Сумма торговой надбавки сторнируется:
ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 42 «Торговая наценка» |
- списание ежемесячно торговой наценки (сторно)
В результате по дебету счета 90 «Продажи», субсчета 2 «Себестоимость продаж» товары будут отражены по себестоимости их приобретения.
Финансовый результат от продажи товаров выявляется ежемесячно внесистемным путем и отражается следующим образом:
ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет
9 — на величину прибыли
«11рибыль/убыток от продаж»
ли от продажи товаров
КРЕДИТ 99 «Прибыли
и убытки»
ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» [1] |
- на величину убытка от продажи товаров |
4 Учет переоценки товаров
Организации розничной
торговли могут производить переоценку
(изменение цен) товаров в случаях изменения
конъюнктуры рынка, спроса на товары, ухудшения
качественных характеристик товаров,
морального устаревания ценностей.
Рассмотрим
особенности отражения в учете
Если в учетной политике
организации предусмотрено
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Убытки по уцененным товарам» КРЕДИТ 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» |
- списана разница между суммой уценки и торговой наценки на товары |
Кроме того, фиксируется сумма восстановленного НДС, ранее уменьшившего задолженность бюджету по нему.
ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально производственным запасам» |
-сторнируется сумма
НДС, ранее уменьшившаяся |
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Убытки по уцененным товарам» КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» |
- списана сумма |
Одной из причин, приводящей к уценке товаров, является потеря ими потребительских свойств в результате чрезвычайной ситуации (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.), вызванной экстремальными условиями. Факт возникновения подобной ситуации должен быть документально подтвержден письменным заключением служб, занимающихся ее ликвидацией: МЧС РФ, Государственной противопожарной службой, МВД РФ и др.
Потеря потребительских свойств товаров, учтенных по себестоимости приобретения, отражается на счетах при уценке на сумму большую, чем величина наценки, т.е. снижается учетная стоимость товаров:
ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Чрезвычайные расходы» КРЕДИТ 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» |
- списана
фактическая себестоимость |
При учете товаров по себестоимости приобретения дооценка не отражается, поскольку оценка, по которой товары числятся в текущем учете, не изменяется.
- Особенности учета труда, заработной платы и расчетов с работниками торговых организаций
- Особенности учета труда, заработной платы и расчет с работниками торговых организаций
- Особенности учета убытков прошлых лет
- Особенности учёта факторинговых операций
- Особенности учета финансовых результатов
- Особенности учета финансовых результатов организации
- Особенности учёта ценных бумаг
- Особенности учета прочих доходов и расходов (на примере ООО «Деметра»)
- Особенности учета расчета с поставщиками и подрядчиками, его совершенствование на примере ОАО ОЭМК»
- Особенности учета расчетов наличными денежными средствами
- Особенности учета расчетов по налогу на имущество организаций (на примере филиала ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром» г. Саранска)
- Особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
- Особенности учета расчетов с различными дебиторами и кредиторами
- Особенности учета строительства основных средств
