Особенности учета заемных средств

Содержание

Введение……………………………………………………………………………...3

1. Теоретические основы бухгалтерского учета заемных средств в

сфере страховой деятельности……………………………………………………...7

1.1 Сущность, принципы и этапы становления бухгалтерского учета

в страховом деле……………………………………………………………….…….7

1.2 Экономическое содержание  и его государственное регулирование  

учета заемных средств в  страховых компаниях…………………………..……..11

1.3 Зарубежная практика  организации учета заемных средств  в

страховых компаниях……………………………………….……………………...23

2.Анализ состояния учета заемных средств в страховых

компаниях в Казахстане………………………………………..…………………..32

2.1  Анализ состояния  страхового рынка и технико-экономических

показателей АО СК «Лондон - Алматы»………………………………………....32

2.2 Учет и контроль заемных  средств на примере АО СК «Лондон - Алматы».59

2.3 Анализ влияния факторов на эффективность использования

заемных средств……………………………………………………………….……65

3. Совершенствование учета  и аудита заемных средств в страховых

компаниях в Казахстане……………………………………………………….. …73

3.1 Перспективы развития  учета заемных средств в страховых компаниях…...73

3.2 Внедрение прогрессивных  систем учета заемных средств  в

АО СК «Лондон - Алматы»…………………………………………...............…...81

3.3 Пути улучшения организации и аудита эффективности использования

учета заемных средств………………………………………………………..........86

Заключение………………………………………………………………………….92

Список использованной литературы……………………………………………...95

Приложения……………………………………………………………………........98

Введение

Актуальность и степень  изученности проблемы. Современная  мировая экономика в значительной мере подвержена рискам, наступление  которых неизбежно влечет существенные экономические потери. Общество вынуждено  использовать страхование  для решения  проблем снижения экономических  последствий от стихийных бедствий, промышленных аварий и катастроф, обеспечения  интересов семей и отдельных  граждан при наступлении непредвиденных неблагоприятных событий.

Уникальность механизма  страхования состоит в том, что  он способен не только выполнять функцию  защиты имущественных интересов  предприятий и граждан, но и решать многие макроэкономические задачи государства.

Страховая деятельность отличается своеобразием, обусловленным характером услуг, предлагаемых страховыми организациями. Современные социально-экономические  условия требуют создания целостной  страховой системы, обеспечивающей дальнейшее развитие страхового рынка  с учетом прогрессивных тенденций  и требований международных стандартов. Страховой сектор призван охватить широкий круг вопросов,  решение  которых связано со стабильным развитием  республики.

Недостаточная устойчивость развития рынка страховых услуг  является следствием низкого уровня капитализации страховых организаций, что вызвано сложившимися условиями, не обеспечивающими достаточных  стимулов для достижения необходимых  масштабов страхования, в том  числе страхования жизни, низким доверием населения к отечественным  финансовым институтам, особенно когда  речь идет о долгосрочных вложениях. Преодоление неразвитости страхового рынка и его институциональной  незавершенности в Казахстане является государственной проблемой, при  решении которой рынок страховых  услуг может выступать в качестве важного стабилизирующего фактора  экономического роста. Роль страховых  организаций состоит и в организации  движения («перелива») средств на рынке  капитала путем объединения незначительных средств, уплачиваемых каждым страхователем  в отдельности по договорам страхования, в колоссальные по размерам инвестиционные фонды капиталов.

Стабильность страховых  компаний, проводящих операции по страхованию, их платежеспособность - предмет особого  контроля со стороны государства, поскольку  банкротство страховщика означает не только прекращение договора страхования, но и потерю всех сбережений, инвестированных  страхователем в уплату страховых  взносов, в частности, по долгосрочному  договору страхования жизни. Возможность  принятия рисков на страхование определяется капитализацией страховых компаний, природой риска и опустошительностью последствий его проявления.

Теоретические аспекты страхования, системный подход к организации  процесса управления рисками посредством  страхования являются сферой научных  интересов многих ученых и практиков.

В этом отношении  заслуживают  внимания работы российских ученых И.Т. Балабанова, К.Г. Воблого, А.Г. Гранберга, А.А. Гвозденко, Е. Коломина, Л.А.  Орланюк-Малицкой, Л.И. Рейтмана, К.Е. Турбиной, Э.А. Уткина, Т.А. Федорова, В.В. Шахова и других.

Большой вклад в изучение и исследование вопросов страхования  внесли казахстанские ученые С.С. Арыстанбаева, А.А. Арыстанов, О.Б. Баймуратов, К.К. Жуйриков, Ж.О. Ихданов, К.К. Ильясов, Н.К. Кучукова, Н.К. Мамыров, В.Д. Мельников, И.М. Назарчук, А.К. Сембеков, Э. Рузиева и другие.

Основные причины, сдерживающие рост отечественной страховой системы, заключаются в нехватке опыта  в предложении страховых услуг, недостаточно высоком уровне жизни  населения и малом количестве платежеспособных предприятий. Эти  причины вызваны также отсутствием  исследований, определяющих перспективы  развития и направления совершенствования  страхового рынка.

В работах отечественных  авторов не получили должного внимания финансовые проблемы  организации  страхования, методологические основы инвестиционной деятельности страховщика, перестраховщика и вопросы формирования их оптимального инвестиционного портфеля. Назрела острая необходимость в  проведении анализа потребностей, возможностей и реальной емкости страхового рынка. Особую актуальность в сфере развития страховых отношений приобретают вопросы организации страховой защиты,  формирования страховых фондов и страховых резервов, обеспечения финансовой устойчивости и платежеспособности  страховщиков и их оценка, формирования оптимального инвестиционного портфеля страховщиков и другие.

Наличие ряда нерешенных и  дискуссионных вопросов теории и  практики страхования предопределили выбор темы диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в выработке  теоретических подходов, научно-практических предложений и рекомендаций по устойчивому  развитию и совершенствованию управления страховым рынком.

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

- уточнить и дополнить  экономическое содержание категории  «страхование» и «страховой рынок»;

- определить и  обосновать  значение риска как одной из  предпосылок страхования;

-  выявить и рассмотреть  специфические особенности развития  страховых отношений в Казахстане;

- определить концептуальные  направления развития страхового  рынка Казахстана на основе  критического анализа его современного  состояния;

- провести оценку механизма  перестрахования как основы для  финансовой устойчивости страховых  организаций;

- научно обосновать методические подходы к формированию системы оценки финансовой устойчивости страховых организаций;

- выявить закономерности  влияния страховых резервов на  финансовую устойчивость страховщика;

- выработать рекомендации  по формированию оптимального  инвестиционного портфеля страховых  организаций.

Объектом исследования является страховой рынок Казахстана.

Предметом исследования выступает  совокупность финансово-экономических  отношений, возникающих  в процессе функционирования и развития страхового рынка.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют фундаментальные  положения современной финансовой науки и практики.

В дипломной использовались работы, обобщающие достижения мировой  экономической мысли в области  страхового дела,  закономерности и  тенденции процесса финансовой деятельности страховых организаций, результаты исследований зарубежных и отечественных  ученых.

В качестве нормативной базы исследования послужили законодательные  акты Республики Казахстан, регулирующие страховую деятельность, официальные  данные Агентства Республики Казахстан  по статистике, Агентства Республики Казахстан по регулированию и  надзору финансового рынка и  финансовых организаций, методические и справочные материалы.

В ходе исследования использованы системный метод, методы  функционального  анализа, экономико-математического  моделирования, а также диалектический метод познания – движение от общего к частному и далее к особенному.

Научная новизна дипломной  работы состоит в разработке комплекса  теоретических и практических положений  и рекомендаций, направленных на развитие страхового рынка Казахстана.

Основные результаты, определяющие научную новизну работы, состоят  в следующем:

1. Углублены и развиты  теоретические представления о  страховом деле как фундаментальной  основе страховых отношений:

- представлено теоретическое  обоснование роли и места страхования  в развивающейся экономике   как фактора ее стабильности  и устойчивости;

- систематизированы классификационные  характеристики страхования в  соответствии с современными  критериями страховой защиты.

2. Определены организационные  факторы, влияющие на эффективность  и конкурентоспособность страхового  рынка:

- обобщены правовые аспекты  обеспечения страховой защиты  в Казахстане и их влияние  на финансовое состояние страховых  организаций;

-  выявлены современные  тенденции функционирования страхового  рынка на основе его комплексного  анализа;

- обоснована необходимость  перестрахования как метода обеспечения  конкурентоспособности страхового  рынка.

3. Раскрыты закономерности  формирования финансовой устойчивости  и платежеспособности страховых  организаций:

- исследована взаимосвязь  и взаимовлияние финансовой устойчивости  и экономического развития страховых  организаций;

- сформулированы основные  принципы формирования страховых  резервов как инструмента   обеспечения финансовой устойчивости  страховщика;

- определено влияние финансовых  показателей на состоятельность  страховщика; 

- выработан методический подход к определению финансовой устойчивости и платежеспособности страховых организаций в Казахстане;

- обоснована необходимость   перехода к системе оценки  рисков Solvency II, применяемой в международной практике.

4. Обоснованы методологические подходы к инвестиционной деятельности страховых организаций:

- определены возможности  и границы инвестиционной деятельности  страховых компаний в соответствии  с инвестиционным потенциалом;

- предложены практические  рекомендации по разработке стратегии  формирования  оптимального инвестиционного  портфеля страховых организаций.

На защиту выносится научная  концепция, содержащая теоретико-методологические положения о страховом деле, формировании и 
использовании страхового рынка с учетом реализации интересов страхователей, практические рекомендации по развитию и совершенствованию страхования в Казахстане.

Практическая значимость дипломной исследования состоит в разработке конкретных предложений и рекомендаций по повышению финансовой устойчивости и платежеспособности страховых организаций, определению их оптимальной инвестиционной деятельности.

Результаты, полученные в дипломной работе, позволят объективно оценить состояние и дальнейшее развитие страхового сектора в экономике республики. Научные идеи, теоретические положения и выводы, составляющие научную новизну исследования, воплощены автором в  конкретных рекомендациях и предложениях по формированию и развитию страховых отношений в современных условиях.

1 Теоретические основы бухгалтерского учета заемных средств в сфере страховой деятельности

1.1 Сущность, принципы и этапы становления бухгалтерского учета в страховом деле

Первые страховые организации  в Республике Казахстан появились  в 1990 году. Их организационные структуры развивались от кооперативов и товариществ до акционерных обществ.

Основы страхового законодательства были определены с принятием Закона Республики Казахстан от 3 июля 1992 года № 1511-XII «О страховании в Республике Казахстан». Данный Закон введен в действие с 1 сентября 1992 года. В этот период количество страховых организаций Республике Казахстан достигало 900.

В 1994 году в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан от 16 апреля 1994 года № 1658 «Об организационно-правовых мерах по формированию и развитию страхового рынка» была введена система государственного регулирования страховой деятельности. Также в соответствии с данным Указом в составе Министерства финансов Республики Казахстан был создан Департамент страхового надзора.

Согласно Указу иностранные  юридические лица и иностранные  граждане получили возможность участия  в казахстанских страховых организациях. Также казахстанские страховщики  получили право непосредственно  перестраховывать свои риски у иностранных  перестраховщиков.

В 1995–1998 годах был принят новый  Закон «О страховании». Также в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 31 октября 1996 года введено обязательное страхование гражданско-правовой ответственности владельцев транспортных средств.

Кроме того, в соответствии с постановлением Правительства  Республики Казахстан от 25 июня 1996 года № 791 одобрены Основные направления развития страхового рынка Республики Казахстан на 1996–1998 годы. Реализация постановления обеспечила дальнейшее развитие отечественного страхового рынка, в частности, был обеспечен максимальный охват страховой защитой всех видов риска, расширены объемы страховых услуг, оказываемых населению, предприятиям и организациям, внедрены новые страховые технологии, выход на международные страховые рынки ближнего и дальнего зарубежья, укреплено доверие иностранных инвесторов к страховой системе Республики Казахстан, усовершенствовано страховое законодательство и др.

Новым этапом в становлении страховой  системы стал Указ Президента Республики Казахстан от 30 июня 1998 года № 3986 «О дальнейших мерах по оптимизации органов государственного управления», согласно которому функции и полномочия Департамента страхового надзора были переданы Национальному Банку Республики Казахстан. На тот момент в Казахстане работали 72 страховые компании.

В целях формирования эффективной  национальной страховой системы  и обеспечения дальнейшего развития ее приоритетных направлений 27 ноября 2000 года Указом Президента Республики Казахстан № 491 была утверждена Государственная программа развития страхования в Республике Казахстан на 2000–2002 годы.

18 ноября 2000 года принят Закон  Республики Казахстан № 126-2 «О страховой деятельности», которым были определены основные положения по осуществлению страхования как вида предпринимательской деятельности, особенности создания, лицензирования, регулирования, прекращения деятельности страховых (перестраховочных) организаций, страховых брокеров, условия деятельности на страховом рынке иных физических и юридических лиц, задачи государственного регулирования страхового рынка и принципы обеспечения надзора за страховой деятельностью.

До 2004 года в Республике Казахстан  регулированием страхового рынка занимался  Национальный Банк Республики Казахстан, которым был предпринят ряд мер, касающихся создания более цивилизованного  страхового рынка. Одной из самых  важных мер стало увеличение минимального уставного капитала для страховых  компаний до 100 млн тенге, что привело  к сокращению числа страховых  организаций, повышению финансовой устойчивости и платежеспособности страховых организаций за счет сокращения мелких страховщиков.

В 2003 году в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан от 31 декабря 2003 года № 1270 «О дальнейшем совершенствовании системы государственного регулирования» основные функции по регулированию и надзору банковской, страховой деятельности, пенсионных и инвестиционных фондов были переданы Агентству Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций (далее – Агентство).

Одним из первых документов, разработанным  Агентством, стала Государственная  программа развития страхового рынка  Республики Казахстан на 2004–2006 годы (далее – Программа), утвержденная постановлением Правительства Республики Казахстан от 1 июля 2004 года № 729. В рамках реализации задач, поставленных Программой, проведена значительная работа по гармонизации страхового законодательства с директивами Европейского союза и Принципами страхового надзора Международной ассоциации страховых надзоров. В процессе работы осуществлялось тесное взаимодействие Агентства с субъектами страхового рынка и международными консалтинговыми организациями.

В результате был принят Закон Республики Казахстан от 20 февраля 2006 года № 128-III «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам страхования», который помимо регуляторных и надзорных механизмов и внедрения новых принципов страхового надзора усовершенствовал такие аспекты страховой индустрии, как инфраструктура и участники, страховое посредничество, классификация страхования, понятийный аппарат.

В целях дальнейшего повышения  капитализации страховых организаций  в августе 2004 года был принят трехлетний план поэтапной капитализации отечественных  страховых организаций. Реализация плана позволила увеличить совокупный размер собственного капитала страховых  организаций с 29,6 млрд тенге (на 1 января 2005 года) до 126,2 млрд тенге (на 1 января 2008 года), т.е. до минимального уровня капитализации, установленного в директивах Европейского союза – 3–4 млн евро.

В 2008 году принят Закон Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам устойчивости финансовой системы», направленный на совершенствование механизмов превентивного выявления рисков в финансовой системе, введение уголовной ответственности крупных участников за доведение организации до ситуации, приведшей к ее принудительной ликвидации, расширение компетенции уполномоченного органа в случае неисполнения акционерами финансовых организаций требований по улучшению финансового состояния, повышение требований к руководящим работникам, крупным участникам финансовых организаций в целях увеличения их ответственности за принятые обязательства.

В 2009 году принят Закон Республики Казахстан «О внесении изменений  и дополнений в некоторые законодательные  акты Республики Казахстан по вопросам обязательного, взаимного страхования, и налогообложению». Основной целью  Закона являлось комплексное решение  проблем в части правового  регулирования и усиления социальных сторон в сфере обязательного  и взаимного страхования. Данным Законом было предусмотрено повышение  требований к страховым организациям Республики Казахстан, осуществляющим обязательные виды страхования, разрешение ряда проблем, связанных с реализацией  системы законов об обязательных видах страхования, а также создание правовых условий и предпосылок, позволяющих обеспечить соответствующий  уровень страховой защиты интересов  граждан и хозяйствующих субъектов.

В 2010 году принят Закон Республики Казахстан «О внесении изменений  и дополнений в некоторые законодательные  акты Республики Казахстан по вопросам страхования». В соответствии с данным Законом приняты меры по развитию накопительного страхования жизни, инфраструктуры страхового рынка, усиление регулирования страховых агентов, введение консолидированного надзора  за страховыми (перестраховочными) организациями, создание базы данных по страхованию, регламентирование деятельности ассоциаций профессиональных участников, а также  создание дополнительного инструмента  надзора страховых организаций (независимый  актуарий).

В 2011 году в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан  от 12 апреля 2011 года № 25 «О дальнейшем совершенствовании системы государственного регулирования финансового рынка Республики Казахстан» Агентство было упразднено с передачей функций и полномочий Национальному Банку Республики Казахстан.

28 декабря 2012 года Президентом  Республики Казахстан подписан  Закон Республики Казахстан «О  внесении изменений и дополнений  в некоторые законодательные  акты Республики Казахстан по  вопросам регулирования банковской  деятельности и других финансовых  организаций по вопросам минимизации  рисков», которым урегулированы  основополагающие принципы и  нормы, касающиеся минимизации  рисков страховых организаций  от операций с аффилиированными лицами, повышения прозрачности страховых организаций, а также усиления механизма защиты потребителей финансовых услуг. Также предусмотрены нормы, направленные на усиление консолидированного надзора за страховыми группами, установление требований к ограничению деятельности страховых холдингов.

Согласно статье 6 Закона Республики Казахстан «О страховой  деятельности» страховая деятельность страховой организации осуществляется по отраслям «страхование жизни» и «общее страхование».

В настоящее время страховые  организации осуществляют деятельность в рамках 21 класса страхования, из них 2 по отрасли «страхование жизни» и  
19 – «общее страхование», в частности: страхование жизни; аннуитетное страхование; от несчастных случаев; на случай болезни; автомобильного транспорта; железнодорожного транспорта; воздушного транспорта; водного транспорта; грузов; имущества от ущерба; гражданско-правовой ответственности (ГПО) владельцев автомобильного, воздушного, водного транспорта; займов; ипотечное страхование; гарантий и поручительств; убытков финансовых организаций; от прочих финансовых убытков; судебных расходов; титульное страхование.

Согласно статье 6 Закона Республики Казахстан «О страховой  деятельности» вид страхования  представляет собой страховой продукт, разрабатываемый и предоставляемый  страховой организацией страхователю в пределах одного или нескольких классов страхования посредством заключения договора страхования.

В целях координации работ  по введению обязательных видов страхования  распоряжением Премьер-министра Республики Казахстан от 21 марта 2003 года № 38-р утвержден оптимальный перечень обязательных видов страхования. Данный перечень включает 11 видов обязательного страхования. В настоящее время функционируют все указанные виды страхования, кроме обязательного медицинского страхования.

По мере улучшения социально-экономического развития Республики Казахстан и  роста доходов граждан будет  рассмотрен вопрос возможности введения системы обязательного медицинского страхования.

Наименование видов обязательного  страхования: социальное; страхование гражданско-правовой ответственности владельцев транспортных средств; гражданско-правовой ответственности перевозчика перед пассажирами; в растениеводстве; гражданско-правовой ответственности частных нотариусов, аудиторов и аудиторских организаций, турагентов и туроператоров; ответственности работодателя за причинение вреда жизни и здоровью работников при исполнении ими трудовых служебных обязанностей; экологическое страхование; гражданско-правовой ответственности владельцев объектов, деятельность которых связана с опасностью причинения вреда третьим лицам; обязательное медицинское страхование [7].

Указанные виды обязательного  страхования регулируются соответствующими законодательными актами Республики Казахстан.

Таблица 1

          Виды обязательного страхования

1.2 Экономическое содержание и его государственное регулирование  учета заемных средств в страховых компаниях

В современном производстве используются различные ресурсы: материальные, людские, финансовые, информационные и  др. Каждый из них подвержен определенному  риску. Материалы могут быть похищены, сгореть при пожаре, испортиться  при хранении; человек на производстве может получить травму, заболеть; деньги могут быть похищены; информация может  пропасть и т.д.

Эти и другие риски неизбежно  присутствуют в любом производственном процессе. И, если рассматривать страховой  риск как предполагаемое событие, которое  может произойти с тем или  иным объектом, то основная цель страхования  – обеспечение страховой защиты имущественных интересов физических и юридических лиц. Необходимость  страховой защиты можно объяснить  реакцией человечества на возможные  опасности природного, техногенного, экономического, социального, экологического и другого происхождения.

Страховая защита вызывается объективной потребностью физических и юридических лиц в сохранении своего имущества, своей личности, в  обеспечении аналогичных интересов  третьих лиц перед угрозой  возможной опасности для этих интересов. Таким образом, страховая  защита – это осознанная потребность  физических и юридических лиц  в создании специальных страховых  фондов для восстановления имущества, здоровья, трудоспособности и личных доходов, как  самих участников создания этих фондов, так и третьих лиц.