Особенности учета затрат и исчисления себестоимости услуг вспомогательных производств

ОГЛАВЛЕНИЕ

     ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………..…3 

1. Вспомогательные производства: понятие,

роль  и организация  учета………………………………...…….5 

1. Понятие, классификация, организация учета вспомогательного производства. ……………………………………………………………..……..5
2. Синтетический и аналитический учет вспомогательного производства…………………………………………………………………….10
2. Особенности учета затрат и исчисления себестоимости услуг вспомогательных производств…. 14

      2.1. Формирование затрат вспомогательных производств……………14

      2.2. Калькулирование себестоимости услуг вспомогательного производства..……………………………………………………………………18

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………...25

     БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК………………………..…………..27 

ВВЕДЕНИЕ

     Центральное место в производственном процессе предприятия занимает основное производство, в котором преобладают основные технологические процессы, содержащие совокупность действий, непосредственно связанных с изменением формы, размеров, вида, положения, состояния или других свойств предмета труда для получения готового изделия.

       Наряду с основным производством в производственный процесс предприятия входит вспомогательное производство, включающее вспомогательные процессы, необходимые для обслуживания основного производства и обеспечения бесперебойного изготовления и выпуска продукции предприятия. Эффективность предприятия в значительной степени зависит от уровня организации вспомогательных производств.

       Вспомогательные производства обслуживают  основные производства, обеспечивая  его водой, электроэнергией, паром  и т.д. К вспомогательным производствам относятся энергетические хозяйства, ремонтно-механические и ремонто-строительные мастерские, жестяно-баночные производства, цеха производства тары, транспортные хозяйства, холодильники и др.

       Данные факты и определили  актуальность темы курсовой работы.

       Объектом исследования настоящей  работы является калькулирование  затрат вспомогательных производств. 

       Целью настоящей работы является  рассмотрение теоретических и практических вопросов особенностей учета затрат вспомогательного производства.

       Для достижения поставленной  цели, необходимо решить следующие  задачи:

• Изучить понятие, классификацию, организацию учета затрат вспомогательного производства.
• Рассмотреть синтетический и аналитический учет вспомогательного производства
• Разобрать формирование затрат вспомогательного производства
• Ознакомиться калькулированием себестоимости услуг вспомогательного производства

     Курсовая  работа написана на основе нормативных, инструктивных материалов, стандартов бухгалтерского учета, трудов таких авторов, как Вахрушина М.А., Новиков Д.Ю., Карпова Т.П.; и материалов периодической печати. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Вспомогательные производства: понятие, роль и организация  учета
1. Понятие, классификация, организация учета вспомогательного производства.

     Производства, выпускающие продукцию, выполняющие работы и оказывающие услуги для основного производства или основной деятельности организации, являются вспомогательными¹.

     Выделение вспомогательного производства в самостоятельный  вид осуществляется в тех случаях, когда объем работ настолько велик, что требует выделения отдельного подразделения (ремонт станков осуществляется не внутри цеха, а силами ремонтного цеха, доставка материалов осуществляется не силами службы снабжения, а самостоятельным автохозяйством и т. д.). Если же производство небольшое и затраты незначительны, то их можно учитывать непосредственно в составе соответствующих накладных (общепроизводственных) расходов основного производства.

     Заметим, что организационная обособленность вспомогательных производств влечет за собой необходимость калькулирования себестоимости единицы объема их работ. При этом затраты вспомогательного производства на выпуск продукции, выполнение работ и услуг для основного производства распределяются и включаются в себестоимость соответствующих видов продукции основного производства или относятся в состав общепроизводственных и административных расходов, расходов на сбыт, прочих расходов операционной деятельности в зависимости от функционального назначения расходов. Причем указанное распределение осуществляется не пропорционально некоторой условной базе распределения (как это делается для общепроизводственных расходов), а прямым счетом путем умножения натурального объема потребленных ресурсов на себестоимость этих ресурсов.

     С целью организации учета затрат вспомогательного производства на предприятии устанавливаются:

     — перечень вспомогательного, побочного  и других видов производств, по которым  ведут раздельный учет затрат;

     — перечень статей учета затрат и состав расходов, включаемых в каждую статью по каждому производству;

     — объекты калькулирования себестоимости  продукции и услуг, а также  способы включения затрат вспомогательного производства в издержки основного  производства предприятия.

     Организация учета затрат начинается с определения состава основного и вспомогательного производства на предприятии, выбора объектов калькулирования и методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в каждом из цехов. При этом в разных производствах могут быть применены различные методы.

     Для определения себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных  производств необходимо знать общие  стоимостные затраты на их выпуск и объем предоставленных услуг  в количественном измерении в  целом и по направлениям. Так, в  паросиловых, компрессорных, энергетических и других цехах объем выработанной и отпущенной продукции определяют по показаниям счетчиков, а также на основе технических расчетов. Объем выполненных работ ремонтно-механического цеха определяют по данным актов приемки работ, а транспортного — по данным массы груза и расстояния перевозок, указываемых в путевых листах. Количество продукции, изготовленной инструментальным цехом, определяют по накладным, которыми оформляют поступление инструментов и приспособлений на склад.

     Отпуск продукции, выполнение работ и предоставление услуг вспомогательными производствами основному производству, другим вспомогательным производствам предприятия, для административных и сбытовых нужд, непроизводственных целей осуществляются по фактической производственной себестоимости.

     В зависимости от технологии производства и состава продукции (работ, услуг) вспомогательные производства подразделяют на две основные группы:

     — вырабатывающие разнородную продукцию, выполняющие различные работы и  предоставляющие разные услуги (ремонтные цеха, инструментальные и др.). Обязательная особенность их — наличие НЗП;

     — вырабатывающие однородную продукцию  и предоставляющие услуги (энергетические, транспортные и т. д.). Цикл производства у них короткий и НЗП не бывает.

     Во  вспомогательных производствах, выпускающих однородную продукцию, затраты учитывают только по калькуляционным статьям. Себестоимость единицы продукции в таких цехах исчисляют делением суммы затрат на производство за месяц на число единиц выработанной продукции. При этом из общего количества продукции (каждого вида) исключают потребленную в течение месяца продукцию на собственные нужды. То есть в данном случае применяют однопередельный (простой) метод калькулирования.

     Простой метод учета затрат и калькулирования себестоимости может применяться, например, в энергетических цехах. При этом следует учитывать, что в энергетических цехах промышленных предприятий имеется, как правило, несколько участков (отделений), вырабатывающих определенный вид энергии, о чем было указано ранее. Учет затрат ведется отдельно по каждому из таких участков. Затраты на содержание заводских энергетических коммуникаций (сетей) относят на себестоимость соответствующего вида энергии.

     Стоимость услуг вспомогательных цехов, выполненных  для других подразделений предприятия, должна быть соответствующим образом распределена. Распределение услуг вспомогательных производств осуществляется на основании выбранной базы. Приведем пример такого распределения.

     Если  во вспомогательных цехах вырабатывают разнородную продукцию, то учет затрат ведут по видам продукции или отдельным работам, а внутри них — по статьям затрат.

     В ремонтно-механических цехах учет затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции, как правило, осуществляют позаказным методом в разрезе заказов по статьям затрат. Заказы открывают на каждый ремонтируемый объект. При этом методе учета себестоимостью продукции (работ) является сумма затрат, учтенных по заказу.

     На  ряде предприятий в учете капитального ремонта оборудования успешно применяют принципы нормативного метода, так как обилие заказов на ремонты не всегда обеспечивает правильность отнесения на каждый из них затрат на материалы и заработную плату. Нормативную себестоимость ремонта механического оборудования (металлорежущего, подъемно-транспортного и др.) устанавливают на единицу ремонтной сложности, а энергетического — на соответствующие объекты ремонта (электрооборудование станков, кранов и т. д.). Отклонения фактической себестоимости ремонта от нормативной относят только на законченные объекты, а НЗП оценивают лишь по нормативной стоимости. Фактические затраты за месяц по годовому заказу на выполнение ремонтных работ ежемесячно (даже если работы полностью не завершены) списывают на затраты цеха-заказчика.

     Учет  затрат на производство в инструментальных цехах организуется по позаказному или нормативному методу. Отдельные заказы открываются либо на каждую партию инструмента и приспособлений, либо на серию изготовляемого инструмента — по заказам или партиям изготовляемого инструмента.

     Сводный учет затрат на производство в инструментальных цехах ведут по группам однородных изделий и статьям затрат с  подразделением на расходы по нормам и отклонениям от норм. Фактическую  себестоимость исчисляют путем  умножения плановой (нормативной) себестоимости на коэффициент (индекс) отклонений, установленный по группам изделий и статьям расходов.

     Вспомогательные производства на промышленных предприятиях, как правило, связаны между собой  предоставлением встречных услуг. Так, транспортный цех предоставляет услуги по перевозкам всем цехам вспомогательных производств, а сам пользуется услугами и продукцией ремонтно-механического, энергетического и других цехов.

     Взаимное  обслуживание цехов вспомогательных  производств определяет особенности  и порождает трудности в исчислении себестоимости их продукции, работ и услуг. В этих случаях общие затраты и себестоимость единицы продукции (работ, услуг) того или иного цеха можно определить тогда, когда будет предварительно определена себестоимость взаимных услуг. Например, при взаимосвязи «транспортный цех — ремонтный цех» для исчисления себестоимости работ ремонтного цеха необходимо знать себестоимость услуг по транспортировке, а для определения себестоимости транспортных услуг — себестоимость выполненных работ ремонтного цеха.

     При этом возможно применение следующих  методов проведения калькулирования:

     1. Метод прямого распределения.

     2. Метод пошагового распределения².

     Если  используется метод последовательного  распределения, калькулирование расходов начинают с тех цехов, которые меньше всего потребляют услуги других основных и вспомогательных производств, а затем калькулируют расходы цехов, потребляющих расходы этих (уже «прокалькулированных») цехов.

     При использовании метода одновременного распределения возникает необходимость составления и решения систем алгебраических уравнений с двумя неизвестными. Учитывая сложность такого рода расчетов, оценку взаимных услуг одного из взаимосвязанных производств осуществляют условно по плановой себестоимости отчетного года либо по фактической себестоимости предыдущего года (месяца).

     Существует  несколько вариантов применения плановых показателей при формировании затрат вспомогательных цехов. Предположим, транспортный и ремонтный цеха оказывают  друг другу услуги. В этом случае плановые показатели могут устанавливаться следующим образом:

     1. Установление плановой (нормативной)  стоимости услуг, предоставляемых  цехом. То есть в состав общепроизводственных  расходов, например, ремонтного цеха, включается плановая себестоимость  услуг транспортного цеха.

     2. Установление плановой (нормативной)  цены единицы предоставляемых  услуг. В этом случае стоимость  услуг, предоставляемых транспортным  цехом ремонтному, будет определяться  исходя из фактического количества  и плановой (нормативной) цены.

     3. Установление планового процента (или плановой суммы) общепроизводственных расходов по цеху, который предоставляет услугу. То есть стоимость услуг транспортного цеха формируется исходя из плановой суммы общепроизводственных расходов.

     Вспомогательное производство по своему экономическому содержанию, как правило, похожи на общепроизводственные службы, поскольку нацелены на деятельность, необходимую для обслуживания основного производства.

2. Синтетический и аналитический учет затрат вспомогательного производства.

     Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые  являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

• обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
• транспортное обслуживание;
• ремонт основных средств;
• изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях); возведение (временных) нетитульных сооружений;
• добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
• лесозаготовки, лесопиление;
• засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

     По  дебету счета 23 "Вспомогательные  производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с  выпуском продукции, выполнением работ  и оказанием услуг, а также  косвенные расходы, связанные с  управлением и обслуживанием  вспомогательных производств, и потери от брака.

     Прямые  расходы, связанные непосредственно  с выпуском продукции, выполнением  работ и оказанием услуг, списываются  на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

     Косвенные расходы, связанные с управлением  и обслуживанием вспомогательных  производств, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные  расходы".

     При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться  непосредственно на счете 23 "Вспомогательные  производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы"). Потери от брака списываются  на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

       По кредиту счета 23 "Вспомогательные  производства" отражаются суммы  фактической себестоимости завершенной  производством продукции, выполненных  работ и оказанных услуг. Эти  суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

     20 "Основное производство" - при  отпуске продукции (работ, услуг)  основному производству;

     29 "Обслуживающие производства  и хозяйства" - при отпуске продукции  (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

     90 "Продажи" - при выполнении работ  и услуг для сторонних организаций; 

     40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого счета  для учета затрат на производство  и др.

     Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

       Аналитический учет по счету  23 "Вспомогательные производства" ведется по видам производств.

     Типовые проводки:

     Дебет 23 Кредит 02 - Начислена амортизация основных средств во вспомогательном производстве.

     Дебет 23 Кредит 10 Отпущены материалы во вспомогательные производства. 

     Дебет 23 Кредит 97 Списана доля расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду. 

     Дебет 20 Кредит 23 Затраты вспомогательных производств включены в расходы основного производства. 

     Дебет 23 Кредит 43 Готовая продукция отпущена на нужды вспомогательных производств. 

     Дебет 23 Кредит 60, 76 Выполнены сторонними организациями работы (оказаны услуги) для нужд вспомогательных производств. Договора на оказание услуг,

     Дебет 23 Кредит 69 Начислен единый социальный налог на выплаты работникам вспомогательных производств. 

     Дебет 23 Кредит 70 Начислена заработная плата работникам вспомогательных производств. 

     Дебет 10 Кредит 23 Приняты к учету материалы, возвращенные из вспомогательных производств или изготовленные ими. 

     Дебет 40 Кредит 23 Отражен выпуск готовой продукции вспомогательных производств по фактической себестоимости. 

     Дебет 43 Кредит 23 Принята к учету готовая продукция вспомогательных производств по фактической себестоимости (без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». 

     Дебет 90-2 Кредит 23 Списана себестоимость проданных работ (услуг) вспомогательных производств. Бухгалтерская справка-расчет

     Дебет 99 Кредит 23 Отнесены на убытки некомпенсируемые потери вспомогательных производств в связи с чрезвычайными обстоятельствами. 

     Дебет 25 Кредит 23 Отражены затраты вспомогательных производств, включаемые в общепроизводственные расходы. 

     Дебет 26 Кредит 23 Отражены затраты вспомогательных производств, включаемые в общехозяйственные расходы. 

     Учет  затрат цехов вспомогательного производства ведется на счете 23 «Вспомогательные производства». Прямые расходы, которые  непосредственно относятся к  определенному виду продукции или  услуг, отражаются по дебиту счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных цехов, вначале распределяются между подразделениями пропорционально критерию, установленному в учетной политике организации.

2. ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ, РАБОТ ВСПОМОГАТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА.

1. Формирование затрат вспомогательного производства

     Планирование  и списание затрат со счета 23 «Вспомогательное производство» на счет 20 «Основное  производство» необходимо производить  в определенной последовательности: в первую очередь рассчитывается себестоимость продукции и услуг тех цехов (а следовательно, начинается списание затрат), которые пользуются работами и услугами других цехов в минимальном размере (например, автотранспорт, железнодорожный транспорт, котельные и т.п.), т.е. определяется очередность этих работ  и услуг.

     Работы  и услуги внутрипроизводственного  характера, выполняемые вспомогательными производствами в порядке оказания взаимных услуг друг другу, списываются  по плановой цеховой себестоимости на основании документации, подтвержденной цехами-потребителями. Разница между фактической и плановой себестоимостью работ и услуг вспомогательных производств, выполненных в порядке взаимных услуг, списывается ежемесячно на счет 20 «Основное производство» пропорционально плановой себестоимости работ и услуг.

       Работы и услуги вспомогательных  производств, выполненные для  отдельных технологических процессов  (производств), переделов или установок  основного производства, списываются  на последние по фактической производственной  себестоимости отчетного месяца, включая разницу между плановой и фактической себестоимостью работ и услуг, потребленных вспомогательными производствами.

     Услуги  и работы внутризаводского характера, выполненные цехами вспомогательного производства для основных и других вспомогательных цехов, а также общезаводских служб, относятся на цехи и службы-потребители по плановой себестоимости (без включения общехозяйственных расходов).

     Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции, работ и услуг, предназначенных для отпуска капитальному строительству, капитальному ремонту и для непромышленных хозяйств своего предприятия.

     Работы  и услуги вспомогательных производств, выполненные на сторону, своему капитальному строительству, капитальному ремонту, жилищно-коммунальному хозяйству и прочим хозяйствам, возмещаются потребителями работ и услуг по договорным ценам.

      В конце отчетного года плановая оценка услуг доводится до фактической  в результате исчисления фактической  себестоимости услуг. Выявленные расхождения между плановой и фактической себестоимостью составляют калькуляционную разницу, которая списывается на тех же потребителей дополнительной записью, если фактическая себестоимость окажется выше плановой, и методом «красное сторно», если фактическая себестоимость окажется ниже плановой.

      После списания калькуляционной разницы  счет 23 закрывается и сальдо не имеет.

      В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги для всех отраслей организации, счет 23 закрывается в первую очередь. Необходимо отметить, что при закрытии аналитических счетов особое внимание обращается на последовательность. Нужно учитывать конкретные условия каждого предприятия и выбирать наиболее оптимальную последовательность, в основу которой должен быть положен принцип минимального допуска условностей. Известно, что при закрытии счетов наибольшее число условностей приходится на долю тех, которые закрываются первыми, поскольку они не принимают на себя сумм корректировки последующих счетов, а счета, закрываемые в последнюю очередь, учитывают калькуляционные раз--ницы, списываемые со всех ранее закрытых.

      Таким образом, закрытие бухгалтерских счетов возможно лишь в том случае, если каждый из них в последующих расчетах уже не используется и в дальнейшем на него не относятся никакие суммы калькуляционных разниц.

      Работа  по закрытию счета 23 сводится к следующему. По каждому виду вспомогательных производств определяются:

      — фактические затраты;

      — цеховые расходы, подлежащие распределению;

      — отклонения цеховых расходов, подлежащих списанию, от сумм этих расходов, распределенных в течение года по плановому проценту;

      — калькулирование фактической себестоимости единицы работ и услуг;

      — калькуляционная разница на единицу  работы;

      — отнесение калькуляционных разниц на счета потребителей услуг.

      При определении последовательности закрытия аналитических счетов целесообразно руководствоваться следующими принципами:

      1. Вначале закрываются счета, не  имеющие встречных услуг и счетов потребителей внутри счета 23.

      2. Затем — не имеющие встречных  услуг, но имеющие счета потребителей в пределах счета 23.

      3. После этого — имеющие минимум  встречных услуг и минимум счетов потребителей внутри счета 23.

      4. В последнюю очередь закрываются  счета, имеющие максимум встречных услуг и минимум счетов потребителей в пределах счета 23.