Особенности учета затрат и исчисления себестоимости услуг вспомогательных производств СПК "Сибиряк"

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский  управленческий учет»

на тему: ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

СПК «СИБИРЯК» МОСКАЛНЕСКОГО РАЙОНА ОМСКОЙ ОБЛАСТИ                                                                                  

                                                                                   Выполнила: студентка 35 гр.

                                                                                                       Фризен Е.А.

                                                                                     Проверил:

Омск - 2011

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ ВСПОМОГАТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА

1.1 Характер и виды вспомогательных производств

1.2. Классификация затрат вспомогательного производства

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ ВСПОМОГАТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА

2.1. Задачи учета затрат вспомогательного производства

2.3. Учет затрат ремонтно-механических мастерских

2.4. Учет затрат по машинно-тракторному парку

2.5. Учет затрат по  гужевому транспорту

2.6. Учет затрат по автомобильному транспорту

2.7. Учет затрат по электро-, тепло-, и водоснабжению и прочим вспомогательным производствам

3. МЕХАНИЗМ ЗАКРЫТИЯ СЧЕТА 23 «ВСПОМОГАТЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО»

Список использованной литературы

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы данной курсовой работы определена в  первую  очередь объективно значительной ролью изучения формирования затрат  вспомогательных производств в современной социально ориентированной  рыночной экономике, переход к которой является главным вектором  разворачиваемой  экономической   реформы. Вот почему формирование   затрат   вспомогательных   производств   представляет  собой стратегическую задачу реформационной экономической  политики. 

Себестоимость продукции   –   один   из   наиболее   важных   экономических показателей, характеризующих издержки предприятия,   связанные   с   производством   и реализацией его  продукции.  Снижение  себестоимости  продукции  –  источник роста рентабельности предприятий, национального богатства  и  благосостояния страны.

Систематическое снижение затрат на  производство  единицы  продукции является  предметом   заботы   сельскохозяйственного предприятия, так как при этом происходит рост прибыли и соответствующих источников  дальнейшего  развития  предприятия  и  повышения   благополучия коллектива.

Цель написания   курсовой работы - рассмотреть виды вспомогательных производств, хозяйственные операции, осуществляемые во вспомогательных производствах, а также организацию учета затрат вспомогательных производств и изучить теоретические и практические основы последовательности закрытия счетов бухгалтерского учета.

В ходе выполнения работы необходимо решить следующие задачи:

- определить экономическую сущность и задачи учета затрат калькулирование себестоимости продукции вспомогательных производств организаций сельского хозяйства;

- описать учет затрат и калькулирование себестоимости услуг вспомогательных производств;

- показать механизм закрытия счета 23 «Вспомогательные производства».

Предметом исследования является процесс учета затрат вспомогательных производств на предприятии.

              Объект исследования – СПК «Сибиряк» Москалеского района Омской области.

Исследования проводились за 2009-2010гг.

              В ходе написания курсовой работы были использованы первичные документы, отчеты, законодательные акты, учебные пособия.

1. ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ ВСПОМОГАТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА

1.1 Характер и виды вспомогательных производств

По мнению С.Н. Щадилова [15, с.208] вспомогательное производство - часть производственной деятельности предприятия, необходимая для обслуживания основного производства и обеспечения бесперебойного изготовления и выпуска его продукции. Важнейшие задачи вспомогательного производства: изготовление и ремонт технологической оснастки, тары и специнструмента и снабжение ими основных цехов; обеспечение предприятия всеми видами энергии, ремонт энергетического, транспортного и механического оборудования, контрольно-измерительной аппаратуры, уход и надзор за ними; ремонт зданий и сооружений и хозяйственного инвентаря; приёмка, хранение и выдача в цеха предприятия сырья, материалов, полуфабрикатов и др. К вспомогательным производствам может быть отнесена деятельность транспортного и складского хозяйства предприятия. Вспомогательное производство определяется особенностями основного производства, размерами предприятия и его производственными связями. Вспомогательное производство в основном осуществляется во вспомогательных цехах. В составе крупных комбинатов и объединений (например, металлургический, химический и др.) создаются специализированные цеха и предприятия по обслуживанию основного производства. Перспективное направление совершенствования вспомогательного производства - передача наиболее ответственной и трудоёмкой части вспомогательных работ специализированным предприятиям, обслуживающим промышленность данного района. Это позволяет применять во вспомогательных производствах высокопроизводительную технологию и передовые методы производства, удешевлять выполнение соответствующих работ на предприятиях, обслуживаемых специализированными ремонтными, инструментальными и другими базами, обеспечивать рост производительности труда. По мере технического совершенствования основного производства необходимо параллельное развитие вспомогательного производства и повышение его технического и организационного уровня. На крупных предприятиях и объединениях вспомогательное производство следует развивать на основе централизации и специализации работ, обеспечивающих его наибольшую эффективность [15, с.208-209].

Л.И. Хоружий считает, что в сельскохозяйственных организациях вспомогательными производс­твами являются подразделения, предназначенные для обеспечения основ­ного производства электроэнергией, водой, теплом, газом, тарой, ремонт­ными и транспортными работами, а также хозяйственными услугами.

К таким производствам в настоящее время относятся:

      ремонтно-механические мастерские (ремонт машин, оборудования,
сельскохозяйственной техники, их модернизация, изготовление и
восстановление запасных частей, вспомогательных материалов);

      ремонтно-строительные мастерские (ремонт и строительство зданий и сооружений);

      машинно-транспортный парк (содержание и эксплуатация тракторов, комбайнов, сельскохозяйственных машин и орудий);

      автомобильный транспорт (содержание и эксплуатация грузового,
легкового автотранспорта, транспорта для перевозки пассажиров);

      электроснабжение и теплоснабжение (производство и распределение
электрической, тепловой (паровой) и иной энергии собственных элект­ростанций, компрессорных цехов, паросиловых станций, котельных);

      водоснабжение (содержание и эксплуатация водонасосных стан­ций, водонапорных башен, водопроводов, отчистка сточных вод);

      гужевой транспорт (работа лошадей, волов и другой живой тягловой
силы);

      тарные мастерские (изготовление и ремонт бочек, ящиков, коробов, банок жестяных и другой тары).

В отдельных сельскохозяйственных организациях в число этих произ­водств, включают холодильные установки, электрокары (внутрицеховой транспорт) и др.

Особое место в составе вспомогательных производств сельскохозяй­ственных организаций занимает машинно-тракторный парк[14, с.97].

1.2. Классификация затрат вспомогательного производства

По мнению В.В. Ковалева [9, с.61] , затратами  организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Прямые производственные затраты - это те, которые непосредственно можно отнести к услугам, продукции и заказам: прежде всего заработная плата за произведенную работу и материалы, израсходованные при ее выполнении. Сюда же входят особые единичные затраты процесса изготовления и сбыта, поскольку они могут быть отнесены непосредственно на продукт или отдельную трудовую операцию. Прямые производственные затраты являются одновременно базой для расчета нижней границы цены продукции. Продажа товара по ценам ниже прямых затрат увеличивает риск убытка, равный величине затрат на организацию производства.

Прямые затраты - это затраты, которые можно связать с носителем затрат (продуктом, клиентом, регионом и т.д.). Примерами прямых затрат могут служить, например, связанные с продуктом издержки материалов, связанные с клиентом издержки на рекламу и т.д.

Ковалев В.В. дает такое определение косвенных затрат, Косвенные затраты – это затраты, которые нельзя напрямую связать с носителем затрат. Примерами косвенных затрат могут служить, например, затраты, связанные с управлением предприятием, расходы, связанные с обслуживанием компьютерной сети и т.д.

Деление затрат на прямые и косвенные имеет условный характер.

Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства (накладные).

Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции [9, с.61].

К косвенным расходам относят и вспомогательное производство.

Минфин говорит о том, что по дебету счета 23 учитывают все затраты, относящиеся к вспомогательному производству, а по кредиту – списывают  на счета потребителей стоимость выполненных работ и оказанных услуг по фактической себестоимости [4].

Затраты учитывают по следующей номенклатуре статей:

            Расходы на оплату труда. Элементы “Затраты на оплату труда” отражают затраты на оплату труда персоналу вспомогательного производства предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексации доходов, компенсации женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также зарплату на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности (Д 23 К 70).

            Отчисления на социальные нужды. Элементы “Отчисления на социальные нужды” отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в пользу органов государственного социального страхования, Пенсионного фонда. Величина отчислений исчисляется от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу “Затраты на оплату труда” (Д 23 К 69).

            Сырье и материалы, в том числе:

1.      Нефтепродукты;

2.      Запасные части;

3. Спецодежда и др. Данный элемент включает в себя стоимость покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации

            Содержание и  эксплуатация основных средств. Элементы “Содержание и эксплуатация основных фондов” отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление производственных фондов вспомогательного производства, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную амортизацию их активной части (Д 23 К 01).

            Работы и услуги;

            Расходы денежных средств (Д 23 К 50, Д 23 К 51).

            Затраты по организации производства и управлению;

            Прочие затраты.

Организации сельского хозяйства могут корректировать перечень калькуляционных статей затрат в случае необходимости с учетом специфики и особенностей деятельности того или иного вида вспомогательного производства.

Во вспомогательных производствах применяются практически те же методы учета затрат на производство и способы калькулирования производственной себестоимости, как и в основном производстве. При этом прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции после прохождения определенного цикла обработки в цехах вспомогательных производств, относятся в дебет счета 20. Неподдающиеся непосредственному списанию затраты этих участков распределяются на счета учета: прямых расходов основного производства (счет 20 «Основное производство»), готовой продукции (43 «Готовая продукция»), продаж (счет 90 «Продажи») пропорционально установленному учетной политикой показателю.

Прямые затраты также могут подлежать распределению, так как они могут относиться как к основному, так и к вспомогательному производству (в том случае, если данным подразделением производится побочный выпуск какой-либо продукции для реализации на сторону).

Расходы производственных подразделений связаны с количеством потребленных услуг вспомогательных цехов. Сумма фактических расходов вспомогательных цехов распределяется на расходы основного производства по видам деятельности пропорционально доле услуг, потребленных основными подразделениями в общем объеме услуг, оказанных вспомогательными цехами [11, с.125].

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ ВСПОМОГАТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА

2.1. Задачи учета затрат вспомогательного производства

А.Д.Шеремет [16, с.318] говорит о том, что в сельскохозяйственных организациях вспомогательные производства рассматриваются как самостоятельные объекты учета затрат, поскольку их продукция (работы и услуги) почти полностью относятся к основному производству за исключением продажи и реализации на сторону.

В этой связи основными задачами учета затрат вспомогательных производств являются:

- четкое выделение затрат по каждому виду вспомогательных производств и обособление их от затрат основного производства

- экономически обоснованная группировка затрат по видам вспомогательных производств и отдельным статьям;

-  контроль и сопоставление фактических затрат с плановым или нор­мативными;

- правильное списание услуг вспомогательных производств по отдель­ным потребителям;

- правильное калькулирование себестоимости единицы продукции, работ и услуг вспомогательных производств;

- правильное распределение затрат   вспомогательных производств между отдельными потребителями (по объектам и статьям основно­го производства).

По однородности выпускаемой продукции вспомогательные произ­водства подразделяются на простые и сложные. К простым относятся производства, постоянно вырабатывающие несложную однородную про­дукцию или услуги (энергетические, водоснабжение). Сложными явля­ются производства, оказывающие услуги, одновременно поставляющие разнородную продукцию и имеющие полуфабрикаты и незавершенное производство (ремонтные, тарные).

К сложным производствам в сельском хозяйстве будут относиться ремонтные мастерские, если в них осуществляют ремонтные работы и одновременно занимаются изготовлением запасных частей или оборудо­вания. Сюда может быть отнесен специфический для сельского хозяйства                                                                                                                                                   вид вспомогательных производств - гужевой транспорт, так как рабочий скот используется не только для перевозки малогабаритных и нетяжелых грузов (подвоз питьевой воды на полевые станы, перевозка молочных фляг и т.п.), выполнение различных работ (использование верховых, лошадей при пастьбе продуктивного скота пастухами, объездчиками и т.п.), но и для получения приплода [16, с.318]                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                             

Ведение аналитического и синтетического учета на счете 23 «Вспомогательное производство»

Для получения различных по степени детализационных показателей в бухгалтерском учете принимаются счета трех видов:

1.      синтетические

2.      аналитические

3.      субсчета

Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциям организации по экономически однородным группам, выраженных в денежном измерители.

К синтетическим счетам относят здания, материалы.

Аналитические счета предназначены для детализации содержания синтетических счетов по отдельным видам имущества и источников их образования. Записи на аналитических счетах ведут как  в натуральном так и в денежном выражении.

Исходя из деления счетов в бухгалтерском учете различают синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет – это учет обобщенных данных об объекте бухгалтерского учета, который ведется на синтетических счетах.

Аналитический учет – это учет, ведущийся на аналитических счетах, группирующий детали информации об объектах бухгалтерского учета внутри каждого синтетического счета.

Синтетический и аналитический учет ведется параллельно, на основании одних и тех же документов. Между ними существует взаимосвязь. Каждому конкретному синтетическому счету открывают аналитический счет. Взаимосвязь между счетами выражается следующим равенством:

1.                    сумма начальных остатков аналитического счета равна начальному остатку синтетического счета, к которому  они открыты

2.                    сумма оборотов по аналитическому счету равна обороту по синтетическому счету, к которому они открыты

3.                    сумма конечных остатков аналитического счета равна конечному остатку синтетического счета, к которому они открыты

   Субсчета – это промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами, предназначенные для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах синтетических.

Учет затрат и выполненных работ по вспомогательным про­изводствам ведут на балансовом счете 23 «Вспомогательные производства», в составе которого могут быть выделены следу­ющие субсчета по видам производств:

23-1 «Ремонтные мастерские»;

23-2 «Ремонт зданий и сооружений»;

23-3 «Машинно-тракторный парк»;

23-4 «Автомобильный транспорт»;

23-5 «Энергетические производства (хозяйства)»;

23-6 «Водоснабжение»;

23-7 «Гужевой транспорт»;

23-8 «Прочие вспомогательные производства».

На дебет счета 23 собирают все затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции вспомогательного производства, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

С кредита затраты вспомогательных производств спи­сывают по назначению в соответствии с выполненной рабо­той: на основное производство, частично на продажи и другие виды деятельности. Как правило, затраты списывают ежемесячно в размере плановой себестоимости выполненных работ с корректирова­нием в конце года до фактической себестоимости. По произ­водствам с равномерным ходом работ и не содержащим затрат в плановой оценке ежемесячно могут списываться фактичес­кие затраты.

Продукция вспомогательных производств, используемая для собственных нужд, определяется, как правило, исходя из суммы прямых затрат и общепроизводственных расходов. То есть общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость продукции вспомогательных производств, а распределяются по видам основного производства.

Если же продукция вспомогательных производств помимо собственного потребления реализуется и сторонним потребителям, то в её себестоимость включается и соответствующая доля общехозяйственных расходов. В тех случаях, когда нет возможности точно установить, для каких именно подразделений выпущена продукция, выполнены работы или оказаны услуги вспомогательного производства, эти расходы распределяются между указанными подразделениями пропорционально сумме прямых расходов, заработной плате работников, объему выпущенной продукции и так далее. При необходимости расходы распределяются также по видам выпускаемой продукции.

Оплата труда всего персонала вспомогательного производства, за исключением оплаты труда аппарата управления, относится на статью «Оплата труда производственного персонала».

Сельскохозяйственная организация самостоятельно определяет состав затрат, относимых к расходам на оплату труда, исходя из положений нормативно-правовых актов и принципов учета затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг), руководствуясь при этом Трудовым кодексом РФ и иными актами трудового законодательства, включая коллективные договоры, соглашения, трудовые договоры и иные локальные (внутрихозяйственные) нормативные акты.

Для оформления затрат живого труда и его оплаты в настоящее время в сельскохозяйственных организациях применяются следующие учетные документы: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (приложение А),  учетный лист тракториста-машиниста (приложение Б), путевой лист трактора, наряд на сдельную работу (индивидуальный и для бригады) (приложение В, Г), путевые листы грузового и легкового автомобилей и другие.

Основным принципом организации учета вспомогательных производств является систематизация (группировка) затрат по видам производств. С этой целью для накапливания информации из первичных документов для последующих записей в учетные регистры используются различные учетные формы: Накопительные ведомости учета затрат, Журнал учета затрат в ремонтной, Отчет об использовании электроэнергии, Отчет о движении материальных ценностей (приложение Д) и др.                                                                                                                                                                                           

На основании итоговых сумм накопительных документов составляются лицевые счета (производственные отчеты) по каждому виду производств, где затраты учитываются по дебету по установленным статьям, а по кредиту отражается выход продукции (работ, услуг). В лицевых счетах (приложение Е) подсчитывается итог по дебету.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               

Для обобщения данных в целом по счету 23 используются Сводные лицевые счета (производственные отчеты) или Ведомости аналитического учета затрат на производство. Сводную информацию из этих учетных регистров заносят в Журнал-ордер № 10-АПК (приложение Ж), где обобщаются обороты по счетам затрат на производство, в том числе и по счету 23. Кредитовые обороты счета 23 из журнала-ордера № 10 переносят в Главную книгу (приложение З).

Схема записей по учету затрат и выполненных работах (услуг) вспомогательных производств представлена на рисунке 1 (Приложение И).

2.3. Учет затрат ремонтно-механических мастерских

На синтетическом счете 23-1 «Ремонтные мастерские» объектами учета прямых затрат ремонтной мастерской являются виды ремонтируемых сельскохозяйственных машин (тракторы, комбайны, автомашины) по маркам и наименованиям, а также изготавливаемых изделий, инструментов, хозяйственных принадлежностей.

По этому субсчету аналитические счета открываются на каждый заказ (ремонтируемый объект, наименование производимых запасных частей, инструментов и т.д.).

Затраты мастерских делятся на прямые и цеховые. В состав прямых затрат включаются:  оплата  труда  с  отчислениями  на  социальные  нужды  рабочих, занятых   ремонтом   объектов   или   изготовлением    изделий,    стоимость израсходованных запасных частей, ремонтных  материалов,  топлива,  смазочных материалов, затраченных на ремонт и изготовление объектов.

Прямые затраты группируют в  журнале  учета  затрат  на  аналитических счетах по видам ремонтов  (работ)  и  изготовляемым  изделиям  на  основании ведомостей дефектов машин,  лимитно-заборных  карт,  накладных,  нарядов  по каждой ремонтируемой машине и  прочим  работам  по  изготовлению  изделий  и инвентаря.  Здесь  же  учитывают  и  затраты  по  ремонту   и   техническому обслуживанию, произведенному непосредственно в бригадах, затраты на  ремонт, выполняемый в сторонних организациях.

В течение года фактические (прямые и  цеховые)  затраты  собираются  в дебетовой части счета 23 субсчета  «Ремонтно-механические  мастерские».  При этом могут использоваться следующие статьи затрат:

      1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

      2. Запасные части и ремонтируемые объекты.

      3. Работы и услуги.

      4. Цеховые расходы мастерских.

      5. Прочие затраты.

Предварительно цеховые  расходы  мастерских  собираются  на  отдельном аналитическом  счете.  К  ним  относят  оплату  труда  с   отчислениями   на социальные  нужды  цехового  персонала  (заведующего  мастерской,  механика, бухгалтера), расходы на ремонт, износ основных средств  мастерской  (здания, оборудования). Цеховые расходы ремонтной мастерской могут учитываться по следующим статьям:

      1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

      2. Затраты на содержание основных средств,

      3. Расходы на мероприятия по технике безопасности и охране труда.

      4. Прочие расходы.

В  течение  года  ежемесячно  цеховые  расходы  в  плановых   размерах

(пропорционально  прямой  зарплате  рабочих)  списываются  на  себестоимость выполненных работ в ремонтно-механических мастерских (кредит  аналитического счета «Цеховые расходы»), а в конце года плановый  размер  цеховых  расходов корректируется до  фактических  затрат,  при  этом  часть  их  относится  на незавершенное производство.

Следовательно, аналитический счет «Цеховые расходы» закрывается первым в составе субсчета «Ремонтные мастерские».