Осоособенности учета затрат и калькулирования себестоимости в сельскохоз отрасли

Содержание

Введение

Актуальность данной темы заключается в том, что учет, контроль затрат и калькулирование  себестоимости продукции являются в настоящее время объективно необходимыми процессами при управлении производством. Производство продукции (работ и услуг) связано с определенными затратами или издержками. В процессе производства продукции затрачивается труд, используются средства труда, а также предметы труда. Все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции. Себестоимость - важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов.

Основным направлением деятельности любой производственной организации является производство (создание, изготовление) продукции, выполнение работ, оказание услуг с целью их последующей реализации потребителям. В процессе производства люди своим трудом при помощи средств труда воздействуют на предметы труда в целях создания продукции (работ, услуг). Производственный процесс представляет собой совокупность действий людей и средств труда, в результате которых исходные материалы и полуфабрикаты превращаются в готовую продукцию. В процессе производства организация несет определенные затраты, необходимые для изготовления продукции (работ, услуг). В частности, к ним можно отнести затраты на сырье и материалы, приобретенные при изготовлении продукции, затраты на оплату труда производственного, обслуживающего и управленческого персонала, прочие затраты связанные с изготовлением продукции (работ, услуг).

Цель учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции заключается  в своевременном, полном и достоверном  определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств. Непрерывный текущий учет издержек в местах возникновения затрат, повседневного выявления возможных отклонений от установленных норм, причин и виновников этих отклонений должен удовлетворять требованиям оперативного управления производством.

Правильное определение  себестоимости продукции служит основой для определения продажной цены изготовленной продукции, позволяет оценить реальные затраты на производство, выявить резервы для снижения производственных затрат и повышения рентабельности работы организации. Основными путями снижения себестоимости продукции являются: совершенствование методов управления, организации производства и труда, улучшение  использования производственных мощностей, экономное расходование материальных ресурсов, снижение затрат на управление и обслуживание производства, ликвидация потерь и непроизводительных затрат. Для управления себестоимостью продукции используется один из важнейших элементов метода бухгалтерского учета, а именно, калькулирование себестоимости продукции. Исчисление себестоимости всей произведенной продукции, отдельных ее видов и единиц продукции называется калькуляцией.

Цель данной курсовой работы заключается в раскрытии особенностей учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в организациях сельскохозяйственной отрасли. Для достижения данной цели необходимо решить рад задач:

• рассмотреть сущность калькулирования и распределения затрат;
• определить общую схему учета затрат в сельскохозяйственных предприятиях;
• исследовать калькуляцию себестоимости продукции ОАО ПФ «Сибирская губерния» и анализ затрат на производство;
• дать рекомендации по снижению затрат и себестоимости на ОАО ПФ «Сибирская губерния».

Для написания данной работы использовались труда таких  авторов как Вахрушиной М.А., Ивашкевич  В.Б., Головизиной А.Т., Архиповой О.И. и др.

Глава 1. Теоретические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственного производства

1.1. Сущность калькулирования и распределения затрат

Учет и распределение  расходов по видам продукции, работ, услуг (носителям затрат) – заключительный этап их группировки, при которой учтенные по видам и местам формирования издержки соотносятся с объемом деятельности, ради которой они осуществлялись. Калькуляция (лат. са1си1о – считаю) в первичном значении – комплекс затрат, калькулирование – процесс их исчисления. В действующей практике калькулирование представляет собой систему расчетов, главная цель которых состоит в определении себестоимости единицы калькуляционной совокупности. В качестве последней могут рассматриваться отдельные виды готовой продукции, ее составные части, разновидности приобретаемых материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.

Данные калькуляций  используют при оценке выполнения плана  по себестоимости, в расчетах экономической  эффективности инноваций, при определении  величины затрат в незавершенном производстве и потерь от брака, в ценообразовании и контроле рентабельности. С позиций управленческого учета калькулирование следует рассматривать как исчисление себестоимости материальных результатов деятельности организации и ее подразделений для целей управления производством, экономического обоснования цен, плановых показателей и проектных предложений. В широком смысле процесс калькулирования заключается в соизмерении затрат с совокупностью объектов калькулирования. К ним помимо продукции и ее составных частей относятся объем заготовленного сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, хозяйственных предметов и инвентаря, количество времени работы (человеко-часы, машино-часы), условные единицы (например, машинокомплекты) и т.п. Особенностью группировки затрат по объектам калькуляции является их непосредственная зависимости от вида продукции и характера производства.

Калькуляции чаще всего  составляют для исчисления себестоимости  изделий, услуг, видов работ или  мероприятий. Однако круг объектов калькулирования значительно шире и должен включать, например, мероприятия технического прогресса (механизацию и автоматизацию процессов производства и управления, реконструкцию и модернизацию оборудования и т.д.), проекты инвестирования, социально-культурные мероприятия и т.п. В общем виде следует различать калькуляцию себестоимости продукции (изделий, полезных ископаемых), калькуляцию мероприятий (процессов, работ) и калькуляцию цены. Калькуляция себестоимости и цены исчисляется на единицу продукции, калькуляция мероприятий – в расчете на совокупность соответствующих работ и издержек или на единицу их измерения. В калькуляцию цены входит расчет величины прибыли на объект калькулирования.

Калькулирование себестоимости  изделий и услуг является ведущим  в системе калькуляционных расчетов. Отличительная особенность этой группировки затрат состоит в том, что в большинстве случаев она связана с различными видами продукции разной степени готовности и должна быть ограничена во времени. Первое условие требует отнесения всех расходов данного отчетного периода на определенные изделия и услуги или их составные части. Если это невозможно сделать прямым путем, издержки распределяют пропорционально условному базису. Выбор и обоснование баз распределения применительно к различным производствам и видам продукции с учетом специфики расходов и целевого назначения калькуляций – наиболее сложная в методическом отношении задача калькулирования. Потребность исчисления затрат на изготовление продукции разной степени готовности выдвигает в качестве обязательного условия требование единства учета и калькулирования себестоимости изделия, отдельных его частей и товарных полуфабрикатов.

При этом определяется порядок  систематизации издержек по составным  слагаемым продукции, зависящий  от метода определения величины конечной продукции и применения полуфабрикатного или бесполуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство.

Необходимость разграничения  затрат во времени при калькуляционных  расчетах возникает при распределении  расходов по возмещению стоимости орудий и средств труда, резервных списаний и начислений. Эти расходы в пределах отчетного месяца зависят не от количественного фактора издержек, а от времени погашения их величины в стоимостном выражении. Распределение расходов между отчетными периодами, а внутри них между видами готовой продукции обусловлено экономическим содержанием затрат, закономерностями их формирования и группировки, а потому всегда сопутствует калькулированию. Но поскольку любое распределение означает условность в отнесении издержек на объекты калькулирования, можно лишь стремиться к абсолютной точности калькулирования, но практически достигнуть ее невозможно. Реализация принципа большей достоверности при калькулировании фактической себестоимости изделий, работ и услуг во многом зависит от организации и методологии учета затрат на производство, его точности и соответствия общим принципам калькулирования. Производственный учет и калькуляция органически связаны между собой единством показателей и целей, они призваны отобразить единый процесс формирования фактической себестоимости за один и тот же период времени, используя единую номенклатуру статей расходов, систему их оценки.

Калькулирование фактической  себестоимости является необходимым  дополнением к учету, его логическим завершением. В управленческом учете калькулирование представляет собой группировку издержек по их носителям. В качестве объектов калькулирования – носителей затрат обычно выступают конечные продукты, работы и услуги, производство и реализация которых являются целью деятельности данного предприятия. Но ими могут быть и отдельные составные части продукции, узлы и полуфабрикаты, услуги вспомогательных и обслуживающих производств, особенно если они реализуются на сторону. В одну калькуляционную группу следует объединять однородные изделия и виды услуг, для производства которых требуются одни и те же или однородные материалы и виды оборудования. Кроме выпуска готовой продукции и полуфабрикатов калькулироваться могут единицы измерения затраченного времени, трудоемкости, машиноемкости и т.д. Расчет себестоимости единиц отдельных видов продукции позволяет оценить рентабельность их производства и сбыта, степень выгодности для данного предприятия, дает возможность правильной ориентации в ценообразовании при любом его варианте.¹

Калькуляции себестоимости  используют для обоснования решений  об объеме и структуре выпуска, о  выборе между собственным изготовлением  и приобретением на стороне, об определении  нижней границы цен и др. В соответствии с действующим законодательством запасы сырья и материалов, готовой продукции и полуфабрикатов, незавершенного производства должны быть оценены в балансе и при составлении финансовой отчетности по себестоимости их приобретения или производства. Исчислить эти данные можно только на основе калькуляции себестоимости единицы продукции и товарного выпуска в целом. Расчет калькуляции себестоимости единицы продукции для предприятия с негосударственной формой собственности – дело сугубо добровольное, а ее данные – предмет коммерческой тайны.

Предприятие само выбирает объекты, методику и периодичность калькуляции. При изготовлении продукции по индивидуальным заказам покупателей, по изделиям специального назначения (например, по оборонной продукции) калькуляции, как правило, составляются, поскольку цену на них устанавливают по принципу: полная себестоимость изделия плюс согласованная величина прибыли. Правила составления калькуляций на такую продукцию регламентируются нормативными документами либо согласовываются с заказчиком. При группировке затрат по видам продукции, работ, услуг необходимо выполнить два основных условия: расходы должны быть ограничены во времени, т.е. относиться к определенному отчетному периоду (месяц, квартал, год); затраты должны быть отнесены прямо или путем косвенного распределения на конкретные виды носителей издержек или их группы. Для обеспечения точности и оперативности калькуляционных расчетов необходимы: детально разработанное нормативное хозяйство на предприятии, включающее нормы затрат в количественном измерении по всем деталям, полуфабрикатам, изделиям и работам, включенным в программу выпуска; хорошо налаженная система технического и расходного документирования, своевременный учет изменений условий производства и сбыта и соответствующих норм затрат; современная система автоматизированного ввода и обработки экономической информации. Калькуляция фактической себестоимости изделий требует, кроме того, организации детального учета объема выпуска по видам и составным частям продукции.

Основанием для распределения  косвенных расходов может служить такая ценностная или количественная единица, увеличение или уменьшение которой пропорционально изменению соответствующих издержек. При выборе и обосновании расчетной базы необходимо исходить из того, что в любом случае нельзя найти точного способа распределения общей суммы косвенных комплексных расходов по видам продукции.

Это вызывается главным  образом двумя причинами. Во-первых, в состав себестоимости входят затраты  прошлых и будущих отчетных периодов, которые непосредственно не связаны с реальными издержками времени калькулирования и функционально от них не зависят. Во-вторых, слагаемые комплексных расходов определяются различными переменными величинами, процесс их формирования является стохастическим. Калькуляционные расчеты на базе анализа стохастических зависимостей реальны на практике лишь в условиях применения электронных вычислительных машин. Такой анализ необходим при определении степени комплексности отдельных статей расхода и обосновании базиса их распределения. Содержание, полнота и точность калькулирования во многом определяются назначением и характером использования калькуляционных расчетов. Проектно-сметные, технические, плановые, нормативные, отчетные и трансфертные калькуляции различаются не только по назначению, но и по степени приближения к реальным затратам. Все виды калькуляций, кроме отчетной и трансфертной, основываются на предполагаемых издержках и объеме выпуска продукции. Амплитуда их отклонений от фактической себестоимости может быть различной. Для проектно-сметных и технических калькуляций она, как правило, выше, чем для плановых и нормативных, что объясняется большей приближенностью проектно-сметных и технических расчетов. Основное их назначение состоит в том, чтобы исчислить экономическую эффективность изготовления планируемых к выпуску изделий или предстоящего обновления эксплуатируемой техники. Из-за недостаточной определенности конкретных условий производства большинство расчетных параметров для калькулирования себестоимости в этих случаях ориентировочны. Плановые и нормативные калькуляции служат для контроля экономичности производства тех или иных видов продукции, являются своего рода эталоном затрат на их изготовление и реализацию.²

Они более детально и  полно учитывают реальные условия  производства объем сбыта, основываются на конкретных технологических процессах, заранее установленных нормативах и сметах прямых и косвенных расходов. Калькулирование фактической себестоимости занимает особое место в системе экономических расчетов на предприятии. Оно призвано отразить действительные издержки изготовления и сбыта определенных видов продукции. Отчетная калькуляция служит базой для оценки фактической эффективности принимаемых решений по управлению и организации производства, средством контроля за выполнением плана по себестоимости, изыскания резервов ее снижения.

1.2. Общая схема учета затрат в сельскохозяйственных предприятиях

Соответственно классификации  затрат в бухгалтерском учете  и выделяются счета для учета  затрат в сельскохозяйственных предприятиях. В целом для учета затрат различных видов предназначены следующие группы счетов: счета учета затрат основного производства, счета учета затрат по организации и руководству производством, счета учета затрат вспомогательных производств, счета учета затрат обслуживающих производств и хозяйств, счета для учета затрат по управлению предприятием в целом, счета учета затрат по сбыто-снабженческой деятельности, счета учета затрат на капитальные вложения, счета учета прочих расходов. В действующем плане счетов эта классификация отражена следующим образом.³

Затраты основного производства учитываются на счете 20 того же наименования. В зависимости от степени специализации  основного производства строится система  субсчетов по счету 20: в узкоспециализированном производстве это может быть только один субсчет, совпадающий с наименованием счета; в многоотраслевых производствах субсчета выделяются по каждой отрасли основного производства. В сельскохозяйственных предприятиях, которые в основной своей массе являются мноогоотраслевыми, по счету 20 выделяются следующие субсчета:

20-1 "Растениеводство", 20-2 "Животноводство", 20-3 "Промышленное  производство". В пределах других  предприятий агропромышленного  комплекса могут открываться  и другие субсчета.

Затраты по организации  и руководству производством учитывают на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Общепроизводственные расходы – это расходы по организации и руководству конкретными процессами производства в соответствующих подразделениях (цехах, отраслях предприятия), поэтому их с полным правом считают расходами в сфере производства и распределяют на объекты учета затрат основного производства в пределах соответствующих субсчетов. Например, в сельском хозяйстве общепроизводственные расходы по растениеводству распределяют на объекты учета затрат по счету 20, но только по аналитическим счетам субсчета 20-1 "Растениеводство" и т. д.

Затраты вспомогательных  производств учитывают на счете 23 того же наименования, по которому открывают  субсчета по конкретным видам вспомогательных  производств: ремонтные мастерские, ремонт зданий и сооружений, автомобильный транспорт, водоснабжение, электроснабжение, теплоснабжение, газоснабжение и т. п. По каждому виду вспомогательных производств учитывается выполненная работа и произведенные затраты, которые в установленном порядке ежемесячно относятся на счета потребителей: на основное производство, а частично на продажи и другие виды деятельности.

Затраты по обслуживающим  производствам и хозяйствам учитывают  на счете 29 того же наименования. По счету 29 открывают, субсчета по видам обслуживающих производств и хозяйств: жилищно-коммунальное хозяйство, предприятия общественного питания, производства бытового обслуживания населения, детские дошкольные учреждения, учреждения культурно-бытового назначения, прочие производства и хозяйства. Аналитический учет строится по конкретным видам обслуживающих производств и видам деятельности. Затраты по управлению предприятия в целом учитывают на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Как уже отмечалось выше, эти расходы связаны с управлением всеми видами деятельности предприятия, т. е. они значительно выходят за рамки расходов по производству. Однако в целях упрощения учета их распределяют на объекты учета основного производства. В этом специфика данных видов расходов.

Затраты в сфере обращения по сбыто-снабженческим операциям учитываются на разных счетах в зависимости от видов расходов. Расходы по сбытовой деятельности учитывают на счете 44 "Расходы на продажу" по видам затрат: содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи, расходы на рекламу, расходы по погрузке, разгрузке и транспортировке продукции, комиссионные расходы, содержание помещений по продаже продукции, оплата труда продавцов и т. п.

Расходы по снабженческой  деятельности: транспортно-заготовительные расходы, оплата тарифа и фрахта, затраты по содержанию помещений в местах заготовления (приобретения) материалов, комиссионные расходы и т. п. учитывают либо на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", либо непосредственно относят на счета учета материальных ценностей с распределением их пропорционально расходу материалов по различным каналам их использования.

Затраты на капитальные  вложения учитывают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" с отнесением на субсчета по видам капитальных вложений. В пределах субсчетов аналитический учет строится по конкретным видам затрат по капитальным вложениям (например, в строительстве – по каждому объекту и конкретным статьям затрат, при приобретении основных средств – по каждому приобретаемому объекту и т. д.). Накладные расходы, учтенные на отдельном субсчете, распределяют на конкретные объекты строительства.

Прочие расходы на целевые мероприятия, по исправлению  брака в производстве, осуществляемые в счет будущих периодов, учитывают  на соответствующих счетах по принадлежности: 86 "Целевое финансирование", 28 "Брак в производстве", 97 "Расходы будущих периодов".

Рассмотренная классификация  производств и затрат учитывается  и при построении соответствующих  регистров бухгалтерского учета. На основании первичных документов соответствующие затраты накапливаются в журналах учета затрат и накопительных ведомостях, итоги из которых переносятся в регистры аналитического учета. Синтетический учет затрат при журнально-ор-дерной форме учета ведется в журнале-ордере 10, из которого после сверки данных с регистрами по корреспондирующим счетам итоги оборотов переносят в Главную книгу. В результате приходится вести много учетных регистров и итоги из одного регистра переносить в другой, пока не будет обеспечен выход на Главную книгу. Таким образом, несмотря на то что обеспечена довольно стройная система классификации затрат, учет остается громоздким.

Только в условиях автоматизации учета на базе компьютеров  создается возможность полностью  реализовать преимущества четкой классификации производств и затрат в довольно простой и стройной системе учета: затраты из документов переносятся в соответствующие массивы исходной информации, которая после преобразования формируется в массивы выходной информации с распечаткой данных по заданным параметрам.

Сводный учет по счетам производственных затрат и основной группе корреспондирующих  с ними счетов при журнально-ордерной форме учета ведут в журнале-ордере № 10-АПК. В этом журнале-ордере в  сводном виде ведут учет по следующим  синтетическим счетам: 02, 05, 10, 15, 16, 20-29, 40, 44, 69, 70, 94, 96,97.

Журнал-ордер № 10-АПК  открывается, как правило, на месяц. Для аналитического учета к журналу-ордеру ведут сводные лицевые счета (производственные отчеты), а при необходимости–и ведомости аналитического учета. Все хозяйственные операции в журнале-ордере систематизируют по кредиту включенных в него счетов в корреспонденции с дебетом взаимосвязанных счетов. Это обеспечивает по каждому счету выявление затрат на производство по статьям (элементам) и фактической себестоимости продукции (работ, услуг) непосредственно по учетным данным, т.е. в системе счетов бухгалтерского учета без дополнительных выборок. В случае если по данному счету имеются затраты со счетов, не включенных в журнал-ордер № 10-АПК (например, подотчетные суммы со счета 71, суммы платежей поставщикам со счета 60 и др.), то они все равно отражаются в отдельной графе как суммы оборотов, относящихся к счетам затрат на производство, прошедшие по другим журналам-ордерам. Следовательно, в Главную книгу эти суммы попадут из других журналов-ордеров (№ 6-АПК, 7-АПК и т. п.), но как составляющие затрат на производство они будут отражены и в журнале-ордере № 10-АПК.

В журнале-ордере № 10-АПК  в разрезе каждого из включенных в него счетов для отражения операций по кредиту счета отводится соответствующая графа, а для фиксирования этих сумм по дебету корреспондирующих счетов – соответствующие строки. В итоге на каждом пересечении графо-строк записанная сумма отражает полную корреспонденцию операции (по дебету и кредиту соответствующих счетов). Такой порядок обеспечивает большую аналитичность информации, включенной в журнал-ордер.

Данные журнала-ордера № 10-АПК переносят в Главную  книгу в два этапа. Вначале  записывают итоги кредитовых оборотов по каждому счету (т. е. итоги соответствующих граф по вертикали). Затем по каждой строке (по каждому счету) переносят в Главную книгу дебетовые обороты с разбивкой по корреспондирующим счетам. Таким образом, соблюдается общий принцип записей в Главную книгу: кредитовые обороты – в целом по счету, дебетовые – с расчленением по корреспондирующим счетам.

Следовательно, в журнале-ордере № 10-АПК в отличие от других журналов-ордеров  дебетуемые счета отражаются по горизонтали, а данные по кредиту счетов - по вертикали. Это связано с тем, что данный журнал-ордер включает свыше 20 счетов, с которыми по дебету корреспондирует несколько десятков счетов. Поэтому отражать дебетовые обороты по вертикали, как это делается в других журналах-ордерах (к тому же с разбивкой по подразделениям хозяйства), было бы весьма неудобно. Это привело бы к значительному усложнению регистра за счет резкого увеличения числа вертикальных граф при сравнительно небольшом количестве (немногим более 20) горизонтальных строк. В целом ведение учета в объединенном журнале-ордере № 10-АПК является весьма эффективным и более предпочтительным по сравнению с разъединенными журналами-ордерами, которые применялись ранее.

Глава 2. Учет и распределение затрат по объектам калькулирования на ОАО ПФ «Сибирская губерния»

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ОАО ПФ «Сибирская губерния»

ОАО ПФ «Сибирская губерния»  создано как самостоятельное  предприятие в 1983 году. Первоначальное название- птицефабрика «Хакасская». В 1986 году птицефабрика реорганизована в совхоз «Подсиненский». В 1992 году совхоз, на основании Постановления Правительства № 86, был реорганизован в акционерное общество открытого типа АК «АЛКОМ». После принятия закона «Об акционерных обществах» название предприятия уточнено как ОАО «ПФ Сибирская губерния». Общество зарегистрировано в администрации Алтайского района. В 2003 году предприятие сменило наименование на ОАО «ПФ Сибирская Губерния». Уставный капитал предприятия составляет 1303тыс. руб. ОАО ПФ «Сибирская губерния» находится в зоне резко континентального климата с жарким коротким летом и длительной холодной зимой. Самый холодный месяц – январь, со среднемесячной температурой: –25-28 С., самый теплый месяц июль, со среднемесячной температурой +19С^о (максимальная температура +30 С^о).

От состояния материально-технической  базы зависит деятельность предприятия. В соответствии с действующими нормативными документами основные средства организации  представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ (услуг) либо для управления организацией и действующая в натуральной форме.

На предприятии ОАО ПФ «Сибирская губерния» наибольшую долю затрат составляет кормовая база. Поэтому от обеспеченности предприятия кормами зависит его дальнейшая деятельность.