Отчет о прибылях и убытках как важнейший источник информации для принятия управленческих решений

Курсовая работа

по дисциплине: Бухгалтерская финансовая отчетность

Тема: Отчет о прибылях и убытках как важнейший источник информации для принятия управленческих решений

Содержание

введение

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) относятся к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет о прибылях и убытках обобщает информацию о финансовых результатах отчетности года и входит в состав годовой отчетности; отчет, формируемый нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), входит в состав промежуточной отчетности.

Отчет о прибылях и убытках, как и бухгалтерский баланс, составляется на основе двух основополагающих принципов – метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации.

Значение отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации и источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качества управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации, используется для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

Тема курсовой работы является актуальной, так как благодаря детальному изучению формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» и анализа ее показателей позволяет правильно проанализировать хозяйственную деятельность предприятия, выявить положительные и отрицательные стороны его финансовой деятельности, найти пути повышения прибыли и уменьшения издержек производства и затрат на производство продукции.

Целью курсовой работы является детальное изучение показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», правила и требования к его заполнению.

Задачами курсовой работы является изучение теоретических основ формирования отчета о прибылях и убытках, назначения и состава показателей отчета о прибылях и убытках, информационной сущности отчета о прибылях и убытках в свете требований международных стандартов финансовой отчетности, а также детальное изучение нормативных документов, регулирующих бухгалтерскую финансовую отчетность. Также немаловажными задачами курсовой работы является изучение финансово-экономической характеристики хозяйства, порядка составления, оценка показателей и совершенствование показателей отчета о прибылях и убытках, оценки доходности по данным отчета о прибылях и убытках.

При написании курсовой работы использовались статистические, математические методы, а также методы сравнения и изучения динамических показателей при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «ОКС-Сити», период охватывает 2010-2012 гг. Предметом - отчет о прибылях и убытках.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

1. Экономическая сущность и значение Отчета о прибылях и убытках

1.1. Целевая направленность отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) относится к  основным формам бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.  В нем содержится информация о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период.  В отчете о прибылях и убытках отражаются доходы как обычных видов  деятельности, закрепленных в Уставе организации, так и прочие доходы за отчетный период, в том числе  проценты, полученные от других юридических  лиц, доходы от участия в других организациях.  Кроме того, данная форма бухгалтерской  отчетности позволяет увидеть и  понесенные организацией за истекший период расходы, как от основной, так  и от прочих видов деятельности. 

Информация о себестоимости продукции, показанная в сравнении с прошлым отчетным периодом служит источником информации об эффективности производства: при  пересчете себестоимости продукции, работ, услуг и выручки от реализации можно увидеть результаты производственной деятельности (рост или спад основной деятельности, увеличение или уменьшение себестоимости единицы продукции).

При этом отчет о прибылях и убытках дает информацию о порядке формирования себестоимости: включении в себестоимость  или выделении из нее управленческих и коммерческих расходов, и, соответственно, формировании полной или неполной себестоимости  продукции (товаров, работ, услуг).

Четкое  представление о характере доходов  и расходов, отражаемых в отчете о прибылях и убытках, дает возможность  правильно оценивать - их структуру  и динамику, способность организации  генерировать доходы и контролировать расходы; позволяет увязывать выводы об изменениях в финансовом состоянии  организации с оценкой финансового  результата.

Отражаемые  в форме №2 показатели отложенных налоговых активов и обязательств, а также текущего налога на прибыль  являются источником информации о расчетах с налоговыми органами, и увязывает  бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Немалую роль в раскрытии финансового  состояния организации играют расшифровки  отельных прибылей и убытков, поскольку  они дают возможность увидеть  причины увеличения или уменьшения полученной за отчетный год чистой прибыли (убытка).

Показатель  чистой прибыли (убытка), отраженный в  форме №2 является окончательным  показателем финансовой деятельности организации.  Он служит источником для расчета базовой прибыли (убытка) на акцию и разводненной прибыли (убытка) на акцию и представляет немалый интерес для внешних  пользователей: акционеров и учредителей  данного юридического лица.  Динамика развития организации на основании  данных этой формы бухгалтерской  отчетности позволяет прогнозировать получение прибылей или убытков, а также дивидендов, что представляет интерес как для внешних пользователей (налоговых органов, кредиторов, акционеров), так и для внутренних пользователей.

Данные отчета о прибылях и убытках служат основной для расчетов эффективности использования оборотного капитала, определения рентабельности активов, собственного капитала, рентабельности продаж и построения прогнозов о  размерах прибыли на следующий отчетный период.

Кроме того, показатели чистой прибыли (убытка), приведенные за два отчетных периода, позволяют судить о тенденциях в  развитии организации и служат основой  для последующих прогнозов деятельности.

Данные  о базовой и разводненной прибыли  на акцию представляют немалый интерес  для акционеров и учредителей  юридического лица.

Отчет о прибылях и убытках обобщает информацию о деятельности организации (полученных ей доходах и соответствующих  им расходах) за отчетный период.  Кроме  того, в данной форме отчетности отражаются значения показателей чистой прибыли (убытка) полученных как за отчетный, так и за аналогичный ему предшествующий периоды, и размеры дивидендов по обыкновенным и привилегированным акциям.

Целью финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) является представление широкому кругу пользователей информации о финансовом положении, результатах деятельности, изменении финансового положения компании. Следовательно, и основная цель отчета о прибылях и убытках сводится к тому, чтобы обеспечить информацией лиц, заинтересованных в результатах деятельности организации. Информация отчета может быть использована для:

оценки эффективности аппарата управления;

прогнозирования деятельности организации;

распределения доходов (дивидендов) между учредителями (акционерами);

анализа результатов деятельности и обоснования управленческих решений;

В результате обобщения результатов анализа можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли и доходности организации, повышения уровня его рентабельности. Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.

1.2. Понятие доходов и расходов и их  классификация в отчете о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Для удовлетворения требований пользователей отчетности отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:

Выручка от продажи товаров, услуг, работ - за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);

Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг)- кроме коммерческих и управленческих расходов;

Валовая прибыль - коммерческие расходы, - управленческие расходы;

Прибыль / убыток от продаж: - проценты к получению, - проценты к уплате, - доходы от участия в деятельности других предприятий, - прочие операционные доходы, прочие операционные расходы, внереализационные доходы, внереализационные расходы;

Прибыль / убыток до налогообложения – налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

Прибыль / убыток от обычной деятельности – чрезвычайные доходы, чрезвычайные расходы;

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлый период.

1.3 Методика анализа финансовых результатов

Любое с предприятие, являясь элементом экономических систем более высокого уровня, неизбежно подвергается воздействию внешних условий, характерных для всей макроэкономической системы государства. Экономические циклы, кризисные явления определяют общий фон функционирования предприятий связи. Поскольку формирование и регулирование внешних экономических условий хозяйствования, в том числе формирование прибыли, являются прерогативой государства, то в значительной степени возможность выхода отдельных предприятий на уровень эффективного хозяйствования определяется «правилами игры», задаваемыми на федеральном и региональном уровнях.

В соответствии с существующим законодательством предприятие как юридическое лицо имеет право на различные виды деятельности. Однако при создании предприятия учредители формируют суть деятельности, которая определяет особенности его функционирования, содержание и структуру активов, в особенности основных средств; формирует существенную часть конечного финансового результата. Эту деятельность принято называть основной деятельностью предприятия (или в терминах бухгалтерского учета – обычными видами деятельности).

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от реализации продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг. Например, предмет основной деятельности – предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды; выручка – арендная плата; предмет основной деятельности – предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности (патенты на изобретения, промышленные образцы, товарные знаки и т.д.); выручка – лицензионные платежи. Рассматриваемая выручка от реализации определяется по ценам производителя, а не по отпускным ценам. Это означает, что из нее исключаются суммы налога на НДС и акцизного налога, уплаченные потребителями при покупке продукции.

Получение доходов связано с использованием производственных ресурсов, с издержками, в результате чего уменьшаются активы, т.е. возникают расходы. К ним относятся: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и других материально-производственных запасов; расходы возникающие в процессе переработки  материально-производственных запасов и продажи готовой продукции, в том числе расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и прочих внеоборотных активов; коммерческие и управленческие расходы. Обычно группировка этих расходов осуществляется по следующим элементам затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты. В результате формируется:

• себестоимость оказываемых услуг, учитывающая как издержки текущего периода, так и капитальные вложения на развитие предприятия;
• суммарные доходы, связанные с оказанием услуг в рассматриваемом периоде.

Превышение доходов над расходами образует прибыль от обычных видов деятельности ( прибыль от реализации); в противном случает образуется убыток. Таким образом, прибыль от реализации продукции в рассматриваемом периоде может быть предоставлена следующим образом:

                           (1)

где - выручка от реализации продукции без учета НДС и акцизного налога;

- производственные издержки  текущего периода;

  - стоимости незавершенного производства на начало и конец текущего периода;

  - остатки готовой, но нереализованной продукции;

  - коммерческие расходы за период;

  - производственная себестоимость проданной продукции;

  - управленческие расходы за период.

Более простая формула для расчета прибыли от реализации продукции:

                                (2)

где n – номенклатура выпускаемой продукции,

  - цена единицы продукции j-ого наименования;

  - полная себестоимости единицы продукции j-ого наименования;

  - объем производства продукции j-ого наименования в номенклатурных единицах.

Такой расчет прибыли имеет существенные недостатки: во-первых, он связан с определением полной себестоимости каждого вида продукции и, следовательно, с необходимостью распределения всех косвенных расходов по управлению и обслуживанию предприятия по видам продукции; во-вторых, он не учитывает динамики производства и образования переходящих остатков незавершенного производства и готовой продукции по периодам. Он в основном применяется в прогнозных или плановых расчетах при небольшой номенклатуре продукции и сложившейся системе распределения косвенных расходов.

Однако приведенная выше формула позволяет проанализировать такие основные факторы образования прибыли, как: снижение себестоимости; обоснованное формирование цены, учитывающее как издержки и качество продукции, так и рыночные условия (спрос, наличие конкурентов, стимулирование продаж и т.д.); планируемый объем продаж и, наконец, номенклатуру производимой продукции, правильно сформулированную с точки зрения загрузки производственных мощностей, соответствия рыночному спросу и уровню прибыльности отдельных видов продукции.

Повышение цен (тарифов), обусловленное более высокими потребительскими свойствами продукции (услуг), что приводит к обоснованному росту прибыли. Однако часто рост цен является только отражением инфляционных процессов и желанием сохранить прибыль в любых обстоятельствах и приводит к негативным последствиям в национальной экономике в целом.

В процессе функционирования у предприятия возникает необходимость или возможность проведения различных хозяйственных операций, не связанных с основной деятельностью. Возникающие при этом доходы и расходы принято называть операционными.

 К операционной деятельности  относят: предоставление за плату  во временное пользование активов  предприятия и прав на интеллектуальную  собственность; участие в уставных  капиталах других предприятий;, в  том числе получение и выплата  процентов или иных доходов и расходов по ценным бумагам; совместная деятельность; продажа неиспользуемых в основной деятельности или устаревших и заменяемых основных средств и других активов; выплата (или получение) процентов за предоставление предприятию (предприятием) денежных средств в виде кредитов и займов и т.д.

Помимо перечисленных операционных, возникают внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы.

Внереализационные доходы и расходы включают: штрафы, пени и неустойки за нарушение договоров с многочисленными контрагентами – поставщиками, сбытовыми и торговыми посредниками, потребителями и т.д.; стоимость активов, полученных или отданных безвозмездно, в том числе по договору дарения; курсовые разницы; суммы уценки активов, суммы долгов, нереальных для взыскания и т.п.

Чрезвычайными доходами и расходами считаются последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности – стихийных бедствий, аварий, пожаров, национализации и т.п.; в качестве доходов можно рассматривать суммы страховых возмещений, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению активов.

Прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль, называется нераспределенной прибылью. После соответствующих выплат учредителям в виде дивидендов или долей она используется предприятием на прирост собственного капитала и называется чистой прибылью.

Порядок использования этой остающейся в распоряжении предприятия прибыли может быть определен учредительными либо плановыми документами. В учредительных документах с целью проведения предприятием финансовой и социальной политике, определенной учредителями, могут быть установлены нормативы отчислений от полученной прибыли в фонд социальной сферы и в резервный фонд, позволяющий создать накопления для обновления основных средств и прочих инвестиций.

Таким образом, одна часть прибыли участвует в процессе накопления и увеличивает имущество предприятия, вторая часть – используется на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направленную на накопление, использовать в следующем отчетном периоде полностью. Остаток имеет важное значение как резерв и может быть в последующие периоды направлен на покрытие возможных убытков и финансирование затрат. Чистая прибыль, используемая на накопление, и чистая прибыль прошлых лет свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.

2. Анализ отчета о прибылях и убытках

2.1. Краткая характеристика  предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «ОКС-Сити» расположено в г. Улан-Удэ Республики Бурятия.

Общество с ограниченной ответственностью «ОКС-Сити» создано в 2003 году, уставный капитал которого составляет 10000 руб.

Основной целью деятельности Общества является наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей российских юридических лиц, граждан РФ в услугах, оказываемых Обществом в соответствии с уставной деятельностью, а так же получении прибыли.

Основным видом деятельности Общества является проведение аттестации рабочих мест по условиям труда.

Аттестация рабочих мест по условиям труда — это оценка условий труда на рабочих местах в целях выявления вредных и (или) опасных производственных факторов и осуществления мероприятий по приведению условий труда в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны труда.  Уровни опасных и вредных производственных факторов определяются на основе инструментальных измерений. 

Аттестации подлежат все имеющиеся в организации рабочие места.

Подготовка к аттестации рабочих мест по условиям труда заключается в составлении перечня всех рабочих мест и выявлении опасных и вредных факторов производственной среды, подлежащих инструментальной оценке, с целью определения фактических значений их параметров. 

Оценка опасных и вредных производственных факторов на аналогичных  по характеру выполняемых работ и по условиям труда рабочих местах производится на основании данных, полученных  при аттестации не менее 20% таких  мест.

Аттестация рабочих мест по условиям труда – мероприятие обязательное. Она должна проводится не реже одного раза в пять лет с момента проведения последних измерений.

В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченного спроса высока роль объемов реализации в произведенной продукции. По мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а, наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы.

Темпы роста объема реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность торгового предприятия. Поэтому анализ данных показателей имеет большое значение [39, с.348].

Основные задачи анализа:

• оценка степени выполнения плана и динамики реализации продукции;
• определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;
• выявление внутрихозяйственных резервов увеличения  объемов  реализации продукции;
• разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Объем реализации продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема деятельности предприятия получают с помощью стоимостной оценки, для чего используют сопоставимые или текущие цены.

Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате (выручке); может выражаться в сопоставимых, плановых и текущих ценах. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит и объем ее производства.

Немаловажное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов реализации. Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукции.

Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов производства продукции, например на консервных заводах применяется такой показатель, как тысячи условных банок, на ремонтных предприятиях - количество условных ремонтов, в обувной промышленности - условные пары обуви, исчисленные на основе коэффициентов их трудоемкости, и т.д.

Нормативные трудозатраты также используются для обобщенной оценки объемов выпуска продукции - в тех случаях, когда в условиях многопродуктового производства не представляется возможным выразить общий его объем в натуральных или условно-натуральных измерителях.

Анализ начинается с изучения динамики объемов реализации  продукции и других видов деятельности, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста

Из таблицы 2.1 видно, что наибольший удельный вес в структуре видов деятельности анализируемого предприятия является оказание услуг по аттестации рабочих мест.

Таблица 2.1 – Анализ видов деятельности

Доходы предприятия характеризуются неравномерным удельным весом – наибольшая доля в структуре доходов приходится на оказание услуг по аттестации рабочих мест – 81,3% в 2011 году и 80,0 % в 2012 году. Наименьший удельный вес приходится на аренду помещений.

Из таблицы 2.1 видно, что доходы ООО ОКС-Сити возросли в 2012 г. на 6,5 %, наибольшее влияние на прирост оказал рост доходов от аренды помещений (прирост 72,1 %), отрицательное воздействие оказала реализация покупных товаров – уменьшение доходов на 1416,8 тыс. руб. или на 8,5 %.

Оценить производственную деятельность предприятия можно с помощью таких показателей как чистая прибыль, производительность труда, фондоотдача, оборачиваемость оборотных средств и т.д. Производительность труда определяется по формуле:

Птр = В / Чср                                                 (2.1)

Где Чср – среднесписочная численность работников, которая в 2011 г составила 15 человек, в 2012 г – 16 чел.

Информационной базой для анализа служат бухгалтерская отчетность предприятия – форма № 1 «бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Анализ производственной деятельности представим в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Анализ производственной деятельности