Отчет о прибылях и убытках как информационная модель оценки финансового результата

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГОУ ВПО «КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» 

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА ПО БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

на тему: «Отчет о прибылях и убытках как информационная модель

оценки финансового результата»

Выполнила: студентка 5 курса 672 гр.

                                          Бадрутдинова А.К.

                                                                         Проверил(а):

Казань 2011

Содержание

Введение

Глава 1. Модели построения отчета о прибылях и убытках

1.1.           Состав и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

1.2.           Сущность и значение отчета о прибылях и убытках

1.3.           Модели построения отчета о прибылях и убытках

Глава 2. Анализ природно-экономических условий, финансовых результатов деятельности и финансового состояния организации

2.1. Природно-экономическая характеристика хозяйства

2.2. Анализ финансового состояния хозяйства

2.3. Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Ак Барс Агро»

Глава 3. Отчет о прибылях и убытках на примере ООО «Ак Барс Агро» Арского района РТ

3.1. Порядок составления отчета о прибылях и убытках в ООО «Ак Барс Агро»

3.2. Совершенствование бухгалтерского учета и отчетности

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Бухгалтерская отчётность предприятия является завершающим этапом учётного процесса.

Бухгалтерская отчётность служит основным источником информации о финансовых результатах предприятия, о его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчётов раскрывает причину достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Внешние пользователи бухгалтерской информации получают возможность по данным отчётности оценить финансовое положение потенциальных партнеров.

Одной из основных таблиц отчётности является отчёт о прибылях и убытках, в которой содержатся сведения о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период. Финансовый результат является важным показателем деятельности предприятия. С этих позиций тема курсовой работы является актуальной.

Перед курсовой работой стоят следующие задачи:

1. Изучение сущности, значении, содержания и моделей построения отчёта о прибылях и убытках;

2. Изучение краткой характеристики хозяйства;

3. Изучение порядка составления отчета о прибылях и убытках в хозяйстве.

Объектом исследования является ООО «Ак Барс Агро» Арского района РТ. При выполнение курсовой работы использованы нормативные акты, методическая и учебная литература.

Глава 1. Модели построения отчета о прибылях и убытках

1.1.           Состав и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенный период времени (месяц, квартал, год). Порядок формирования бухгалтерской отчетности регламентируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и другие. По данным бух. отчетности руководитель отчитывается перед коллективом, учредителями, акционерами, налоговыми, банками и др. При составлении бухгалтерской отчетности бухгалтер должен руководствоваться требованиями полноты и достоверности, существенности (ориентированы на ее важность для заинтересованных пользователях), нейтральности (исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими), сравнимости и сопоставимости (данные должны позволять осуществлять их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествующие отчетному), целостности (необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех финансовых операциях), последовательности (соблюдение постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса). В данные бухгалтерской отчетности включаются показатели деятельности всех филиалов и подразделений. Отчетным годом для всех организаций является календарный год с 1 января по 31 декабря. Отчетной датой является последняя дата отчетного периода. Состав годовой бухгалтерской отчетности с 2011 года изменился (Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 66н от 02.07.2010). В соответствии с этим Приказом годовая отчетность включает в себя: «Бухгалтерский баланс» (форма №1); «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2); «Отчет об изменениях капитала» (форма №3); «Отчет о движении денежных средств» (форма №4); «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» (аналог пояснительной записки и Формы № 5);  «Отчет о целевом использовании полученных средств» (форма №6).

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Основные требования к составлению бухгалтерской отчетности:

1. должна включать все формы, при этом определять взаимосвязь между формами;

2. организации, ежегодно подлежащие аудиту предоставляют итоговую часть аудиторского заключения (подтверждает достоверность и достаточность бухгалтерской отчетности. Согласно законодательству, аудиту должны подвергаться ежегодно банки; АО; организации, имеющие объем выручки от реализации продукции за год более 400 миллионов рублей; организации, у которых сумма активов баланса более 60 миллионов рублей);

3. данные вступительного баланса должны соответствовать данным заключительного за предыдущий год;

4. составляется в оценке «нетто» (без регулируемых статей);

5. составляется в тыс. рублей, кроме организаций имеющих существенные обороты (млн. рублей);

6. в формах не должно быть помарок и подчисток, исправления производятся корректурным способом;

7. отрицательные числа в отчете пишутся в круглых скобках;

8. составляется на основе данных аналитических и синтетических счетов;

9. изменения бухгалтерской отчетности, относящиеся к прошлому периоду, производятся в отчетности за отчетный период, т.е. в отчетности года когда были обнаружены изменения;

10. подписывается руководителем, бухгалтером или специалистом, имеющим на это право;

11. должна быть представлена в отдельной папке;

12. должна быть представлена не позднее 30 марта в налоговую инспекцию или при составлении промежуточных отчетностей до 30 числа месяца следующего за отчетным месяцем;

13. предоставляется собственником в территориальные органы статистики;

14. является открытой публикацией, публикация может проводиться в сокращенном виде.

1.2. Сущность и значение отчета о прибылях и убытках

В условиях рыночной экономики и новых форм хозяйственные предприятия сталкиваются с рядом ранее не возникавших проблем. Одна из них – квалифицированный выбор партнёра на внутреннем и внешнем рынке, поскольку от этого зависит эффективность будущего сотрудничества.

Важнейшей формой выражения деловой активности предприятий является величина текущего финансового результата за определенный  период – прибыли, получаемой от их производственно-эксплуатационной, инвестиционной и финансовой деятельности. Во всём деловом мире сведения о формировании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерского отчёта предприятия, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательного оформленного результата.

Прибыль – важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник её жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществление расширенного воспроизводства и удовлетворения растущих социальных и материальных потребностей трудовых коллективов.

За счет прибыли выполняются также обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому информация, содержащаяся в отчете о прибылях и убытках,  представляет интерес для широкого круга пользователей. Данные, отраженные в отчете о прибылях и убытках, позволяют достаточно объективно оценить финансовые результаты деятельности организации.

Отчет о прибылях и убытках является основной  теоретической  базой для анализа финансовых результатов деятельности предприятия.

Именно в данном отчете отражается присущие всем организациям, функционирующим в условиях рынка как независимые товаропроизводители, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования прибыли, единство системы налогообложения.

Прибыль или убыток являются главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления хозяйственных операций.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), предусматривает пять основных показателей прибыли:

- Валовая прибыль;

- Прибыль от продаж;

- Прибыль до налогообложения;

- Прибыль от обычной деятельности;

- Нераспределенная прибыль.

Все эти показатели показаны в отчёте о прибылях и убытках в динамике, т.е. за отчетный период и за аналогичный период предшествующего периода.

Именно данные показатели характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия.

Наряду с абсолютной оценкой рассматривают также относительную эффективность хозяйствования – показатели рентабельности.

Рентабельность продукции определяется как отношение прибыли от реализации продукции к выручке продукции. Рентабельность отражает степень прибыльности организации.

Анализ финансовых показателей (прибыли или убытка), произведенный по данным отчета о прибылях и убытках, позволяет выявить возможность улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения. 

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты  деятельности организации за отчетный период и дает возможность сопоставить их с результатами за прошлый отчетный период.

Если в отчете за прошлый год содержатся показатели, методология определения которых отлична от методологии отчетного года, необходимо в соответствии с требованиями ПБУ 4\99, утвержденными Минфином РФ от 06.07.1999 №43-н, пересчитать показатели за прошлый отчетный период по методологии учета данных показателей отчетного периода

Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка, при определении которого на определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации может быть исчислен как в балансе, так и в отчете о прибылях и убытках (принцип двойной бухгалтерии)

В отличии от бухгалтерского баланса, финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, принимая во внимание, что в бухгалтерском учете финансовый результат хозяйственной деятельности определяется подсчетом и балансированием всех прибылей и всех убытков за отчетный период.

Для этого используется счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо на счете 99 (дебетовое – убыток, кредитовое – прибыль) отражает финансовый результат хозяйственной деятельности по кумулятивному принципу на счете 99 нарастающим итогом с начала отчетного года. Следовательно,  отчет о прибылях и убытках – по существу отчет за определенный период.

Бухгалтерская прибыль – разница между доходами и расходами за отчетный период

Финансовый результат, исчисленный по данным баланса (экономическая прибыль), по сути, должен совпасть с итогом отчета о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль), т.к. доходы и расходы являются относящимися к отчетному периоду выплатами и поступившими платежами, с которыми связано изменение соответствующих активов или пассивов.

В тоже время понятие экономическая прибыль в последние годы в западной практике в условиях развития рынка ценных бумаг значительно трансформировалось. В англоязычной литературе ее обычно определяю как разность между рентабельностью вложенного капитала и средневзвешенной стоимостью капитала, помноженной на величину вложенного капитала.

Любые расхождения между экономической и бухгалтерской прибылью должны стать объектом тщательного анализа как для бухгалтеров, так и для аудиторов.

Если баланс является отражением имущества, обязательств и собственного капитала, то отчет о прибылях и убытках – как составная часть годовой и промежуточной отчетности, позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных расходов.

Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток, как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата.

1.2.           Модели построения отчета о прибылях и убытках

Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка, при определение которого за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода. Информация о формирование конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Посредством противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составлении отчета о прибылях и убытках.

При отражение доходов и расходов в отчете в соответствие с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» обязательному раскрытию подлежат:

- выручка от продажи продукции (работ, услуг);

- себестоимость проданной продукции (работ, услуг);

- проценты к получению и уплате;

- доходы от участия в других организациях;

- доходы и расходы от других хозяйственных операций, не характерных для данной организации.

В зависимости от вида доходов и расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета предусмотрена определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года.

Структура отчета о прибылях и убытках построена таким образом:

По строке «Выручка» показана выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

По строке «Себестоимость продаж» отражена себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Разница между выручкой и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг покажет валовую прибыль, которая отражается по строке «Валовая прибыль (убыток)».

«Прибыль от продаж» определяется как разность между валовой прибылью и коммерческими, управленческими расходами.

Далее показаны проценты к получению и уплате, доходы от участия в других организациях и прочие доходы и расходы.

Для того чтобы найти показатель по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» необходимо к финансовому результату от продаж прибавить проценты к получению, доходы от участия в других организациях и прочие доходы и вычесть проценты к получению, прочие расходы.

По строке «Текущий налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи», отражается сумма налога на прибыль и других отчислений в бюджет и в другие внебюджетные фонды.

По строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» показывается чистая прибыль, которая получается путем прибавления к прибыли (убытка) до налогообложения отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, текущего налога на прибыль и прочего.

При заполнении строк «Прибыль (убыток) от продаж», «Прибыль (убыток) до налогообложения», «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» сумма убытка отражается со знаком минус.

К годовому отчету о прибылях и убытках справочно приводятся «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», «Совокупный финансовый результат периода», «Базовая прибыль (убыток) на акцию», «Разводненная прибыль (убыток) на акцию».

Отчет о прибылях и убытках российских организаций в последние годы был существенно трансформирован, он стал более компактным и прозрачным для пользователей бухгалтерской информации, по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Доходы и расходы в соответствии с принципом начисления относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Принцип начисления предполагает, что все хозяйственные факты деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета, а, следовательно, и в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты денежных средств. Принцип начисления позволяет сблизить во времени сопоставления затрат и доходов, более точно представить результаты коммерческой и финансовой операций.

При составлении отчета о прибылях и убытках используются 5 экономических принципов:

- недопущения взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом Брутто)

- детализация доходов и расходов по видам

- детализация затрат по функциям управления – производство, управление и сбыт

- отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации)

- разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности

1)недопущения взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом Брутто)

Принцип Брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Метод Нетто напротив, допускает суммирование, т.е. взаимозачет однородных доходов и расходов, при этом отражается лишь результат сложения.

2)детализация доходов и расходов по видам

Этот принцип означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом, согласно ПБУ 9\99 и ПБУ 10\99

3)детализация затрат по функциям управления – производство, управление и сбыт

Предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации и таким образом оценить их экономическое действие.

4)отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации)

В отчете о прибылях и убытках отражаются части издержек и поступлений, относящихся к отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги как доход. Затраты, как расходы, относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

5)разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности

Отчет о прибылях и убытках должен строиться по принципу разделения результата. Доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные и прочие составляющие финансового рез-та были прозрачными, т.е. распознаваемыми. Это необходимо в связи с экономической оценкой хозяйственной деятельности организации. Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним пользователям принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков организации.

Разделение финансового результата может производиться с помощью 2 критериев:

1. регулярности – разделение общего финансового результата на результаты от основной деятельности организации или прочей деятельности для организации

2. отношения к виду хозяйственной деятельности – разделение финансового результата от основной деятельности на результаты от производственной (коммерческой) и финансовой деятельности.

Глава 2. Анализ природно-экономических условий, финансовых результатов деятельности и финансового состояния организации

2.1. Природно-экономическая характеристика хозяйства

ООО «Ак Барс Агро» находиться в Арском районе. Район относится к Казанской пригородной зоне РТ. 

Агрофирма расположена на территории 12 населенных пунктов Арского района РТ. Связь с районным и республиканским центрами осуществляется по автодороге с асфальтированным покрытием. Землепользование ООО «Ак Барс Агро» расположено в юго-восточной части Арского района РТ. Территория хозяйства характеризуется как умеренно-прохладная с достаточным увлажнением. Среднегодовая температура составляет 7 градусов. Преобладающие ветра – юго-западные.

Площадь землепользования ООО «Ак Барс Агро» Арского района РТ составляет: общая земельная площадь – 10733 га, всего сельхоз угодий – 10108 га, из них пашни – 9684 га, сенокосов – 12 га, пастбищ – 412 га.  Хозяйство занимается производством зерна, картофеля, мяса и молока. Согласно данным оценки земель общий балл сельскохозяйственных угодий 26,3 балла.

По механическому составу почвы ООО «Ак Барс Агро» Арского района характеризуется пылевато-иловатым тяжелосуглинистым субстратом. Характер рельефа представлен слабоприподнятой волнистой, слегка наклоненной равниной, высота которой до 100-180 м и выше.

А основной специфический фактор сельскохозяйственного производства – это земля, выступающая как естественный ресурс. Земельные фонды являются важнейшей составной частью ресурсов сельского хозяйства. Рассмотрим уровень использования земли, то есть структуру земельных и сельскохозяйственных угодий, которая является факторным показателем с помощью таблицы 2.1.

Таблица 2.1. Состав земельных фондов и структура сельскохозяйственных угодий в ООО «Ак Барс Агро» Арского района РТ за 2008-2010 гг.      

Изучение показателей таблицы 2.1. по годам, то есть с 2008 по 2010 годы, позволяет нам судить об их колебании, происходившей в течении 3-х лет в ООО «Ак Барс Агро» Арского района. Как видно из таблицы площадь всех земель составляет 13296 га в 2008-2009 гг., а в 2010 году она уменьшилась на 2563 га, и составила 10733 га. За три года по угодьям в ООО «Ак Барс Агро» Арского района произошли следующие изменения: общая земельная площадь сократилась на 2563 га. Из таблицы 2.1. также видно, что к 2010 году площадь сельхозугодий уменьшилась на 2563 га по сравнению с 2009 годом и на 2460 га по сравнению с 2008 годом, площадь пашни также сократилась на 2563 га и 2284 га по сравнению с 2009, 2008 годами соответственно.

По структуре сельхозугодий в ООО «Ак Барс Агро» Арского района РТ первое место занимает площадь пашни, которая за 2008-2010 годы составляет 95,22%, 96,65%, 95,80% соответственно. По сравнению со среднереспуб-ликанскими данными показателями доля пашни в структуре сельхозугодий в ООО «Ак Барс Агро» Арского района РТ больше на 12,35%. На втором месте в структуре сельхозугодий находится площадь пастбищ, которая составляет в 2008 г. 4,68%, к 2009 году она уменьшилась на 1,43% и составила 3,25%, в 2010 увеличилась до 4,08%. Этот показатель меньше среднереспубликанского показателя на 9,55%. Удельный вес площади сенокосов в ООО «Ак Барс Агро» в структуре сельхозугодий незначителен и составляет лишь 0,1%.

Процент распаханности в 2008 году составляет 95,22%, в 2009 году 96,65%, то есть увеличилась на 1,43%, а в 2010 году она уменьшилась до 95,80%.

Специализация сельскохозяйственного производства – это преимущественное развитие той или иной отрасли, группы взаимосвязанных отраслей, превращение их в товарные отрасли, которые определяют производственное направление сельскохозяйственного предприятия, его подразделений, района, области, региона. По-другому специализация – это сосредоточение средств производства и рабочей силы на производстве наиболее выгодной и наиболее нужной продукции.

Основными экономическими показателями специализации является структура товарной продукции или денежной выручки. Специализация хозяйства дает конкретное представление о направлении производства, об основных видах товарной продукции. Наиболее точно специализация определяется по структуре товарной продукции в среднем за несколько лет в единых ценах.

Товарная продукция сельского хозяйства – это часть валовой продукции, идущая на реализацию. Направление специализации определяется по главной отрасли или по их совокупности. Рациональной считается специализация, обеспечивающая получение в главной  или комбинации основных отраслей максимально возможного количества высококачественной продукции при минимальных затратах. Исходные данные для расчета показателей стоимости товарной продукции приведены в Приложении 1.