Отчет о прибылях и убытках как источник информации о финансовых результатах организации

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

СТАРООСКОЛЬСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ ИМ. А.А. УГАРОВА

(филиал) федерального государственного  автономного образовательного учреждения 

высшего профессионального образования

«Национальный исследовательский технологический университет «МИСиС»

ОСКОЛЬСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ  КОЛЛЕДЖ

 

 

 

Курсовая работа по профессиональному  модулю «Составление и использование бухгалтерской отчётности»

 

 

 

 

 

 

Тема: Отчет о прибылях и убытках как источник информации о финансовых результатах организации

 

 

 

Автор: 

Студентка 3 курса, гр. Э-11д                                                                            В. В. Васина

 

Руководитель:

преподаватель                                                                                                    И.С Сандакова

 

 

 

Старый Оскол 2012

 

 

Информативный реферат

Данная курсовая работа на тему: « Отчет о прибылях и убытках как источник информации о финансовых результатах организации»

Цель данной курсовой работы заключается в рассмотрении источников информации отчета о прибылях и убытках, о финансовых результатах организации

Объем курсовой работы- 26  страниц

Количество таблиц- 2

Количество приложений- 2

Работа включает в себя теоретическую и расчетную части.

В теоретической части представлена информация о характеристике, о порядке формирования, анализе отчета о прибылях и убытках. В расчетной части показано формирование показателей отчета о прибылях и убытках, проведён анализ структуры и динамики доходов и расходов организации, динамики факторов формирования чистой прибыли организации и предложены пути:

• уменьшение себестоимости в части материальных и финансовых затрат посредством снижения материалоёмкости и трудоёмкости продукции.
• внедрение новых технологий и оборудования;
• повышение качества продукции и оптимизация ассортимента;
• увеличение оборачиваемости оборотных средств;
• совершенствование структуры предприятия в целях наиболее эффективной организации труда;
• сокращение нереализованных остатков на начало и конец отчётного периода и т.д.

 

В написании работы использовано 18 источников, из них 5 электронных ресурсов.

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ......................................................................................................................4

1 Методические основы составления  и анализа отчета о прибылях и убытках.......6

1.1 Характеристика бухгалтерского  баланса как формы бухгалтерской 

отчетности………………………………………………………………………………6

1.2 Характеристика отчета  о прибылях и убытках как  формы бухгалтерской отчетности.......................................................................................................................7

1.3 Аналитические возможности  отчета о прибылях и убытках..............................11

1.4 Характеристика и оценка финансовых  результатов деятельности организации....................................................................................................................13

2 Составление отчета о прибылях  и убытках и использование  его для анализа финансовых  результатов деятелльности организации...............................................16

2.1 Формирование показателей отчета  о прибылях и убытках.................................16

2.2 Анализ структуры и динамики  доходов и расходов организации.......................17

2.3 Динамика факторов формирования чистой прибыли организации....................18

2.4 Пути улучшения финансовых  результатов деятельности организации.............19

Заключение.....................................................................................................................23

Список использованных источников...........................................................................24

Приложение А................................................................................................................25

Приложение Б................................................................................................................26

 

Введение

 

Бухгалтерская отчётность - единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам. Целью бухгалтерской отчётности является предоставление необходимой информации всем потенциальным внешним и внутренним пользователям.

Предметом исследования является форма №2 « Отчет о прибылях и убытках», объект исследования – бухгалтерская отчетность организации.

Основная цель курсовой работы - показать назначение и проанализировать  отчет о прибылях и убытках.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования организации. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития организации. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности организаций.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1.выявить основные  показатели отчета о прибылях и убытках и порядок их отражения в учете и отчетности;

2.показать назначение  отчета о прибылях и убытках  и его построение;

3.дать характеристику  показателей отчета о прибылях и убытках по видам деятельности

Методические исследования:

-изучение и анализ научной литературы;

- изучение и обобщение  практики;

- обобщение информации (сведение полученных данных к  единому общему выводу).

Информационной  базой  в работе служат:

1. Богаченко, В.М, Кириллова, Н.А. Бухгалтерский учет для ссузов [Текст]: учебник/В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова.-М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009, - 476 с.
2. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст] – М.: ИНФРА-М, 2012,-89с.

 

 

 

 

 

1 Методические основы  составления и анализа отчета  о прибылях и убытках

 

 

1. Характеристика отчета о прибылях и убытках как формы бухгалтерской отчетности

 

 

Отчет о прибылях и  убытках — одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма  № 2), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В форме № 2 отражается величина балансовой прибыли или  убытка и отдельные слагаемые  этого показателя:

• прибыль/убытки от продажи;
• прочие доходы и расходы

Также представлены:

• затраты предприятия на производство реализованной продукции по полной или производственной стоимости,
• коммерческие расходы, управленческие расходы,
• выручка от реализации продукции,
• сумма налога на прибыль, отложенные налоговые обязательства (ОНО), активы (ОНА) и постоянные налоговые обязательства (активы) (ПНО(А)),
• чистая прибыль.

 

При составлении отчета расчет выручки и других доходов, а также расходов, производится по методу начисления, т.е. выручка начисляется  тогда, когда у потребителей возникают обязательства по оплате продукции или услуг предприятия. Чаще всего это происходит в момент отгрузки потребителю продукции или предоставления услуг, и сопровождается предъявлением покупателем (заказчиком) соответствующих расчетных документов.

Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, а также для определения величины чистой прибыли.

 

 

2. Порядок формирования данных Отчета о прибылях и убытках

 

 

Строка 2110 "Выручка"

По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (п. 18 ПБУ 9/99, п. 27 ПБУ 2/2008).

Строка 2120 "Себестоимость  продаж"

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99).

Строка 2100 "Валовая  прибыль (убыток)"

По данной строке отражается информация о валовой прибыли организации, т.е. о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов (если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются по строке 2220 "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и убытках (п. 23 ПБУ 4/99)).

Значение строки 2100 "Валовая  прибыль (убыток)" определяется как  разница между показателями строк 2110 "Выручка" и 2120 "Себестоимость  продаж". Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2210 "Коммерческие расходы"

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации) (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Строка 2220 "Управленческие расходы"

По данной строке отражается информация о расходах по обычным  видам деятельности, связанных с управлением организацией (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж"

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации  от обычных видов деятельности.

Значение строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" определяется путем вычитания из показателя строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" показателей строк 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы". Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Значение строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" должно быть равно  разнице между суммарными оборотами  за отчетный период по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" и суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90-9, и дебету счета 99 (сальдо по счету 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж) (Инструкция по применению Плана счетов). При этом кредитовое сальдо означает, что организацией получена прибыль по обычным видам деятельности, а дебетовое говорит о получении убытка (Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счетам 90 и к 99)). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2310 "Доходы от участия  в других организациях"

По данной строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций  и являющихся для нее прочими (п. 18 ПБУ 9/99).

Строка 2320 "Проценты к  получению"

По данной строке отражается информация о доходах организации, в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими  доходами (п. 18 ПБУ 9/99).

Строка 2330 "Проценты к  уплате"

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, в виде начисленных к уплате процентов (п. 21 ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 15/2008).

Строка 2340 "Прочие доходы"

По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не упомянутых выше (п. 18 ПБУ 9/99).

Строка 2350 "Прочие расходы"

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше (п. 21 ПБУ 10/99).

Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Значение этой строки определяется путем сложения показателей строк 2200 "Прибыль (убыток) от продаж", 2310 "Доходы от участия в других организациях", 2320 "Проценты к получению" и 2340 "Прочие доходы" и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 "Проценты к уплате" и 2350 "Прочие расходы". Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Значение строки 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" должно быть равно  разнице суммарного дебетового и  кредитового оборотов по счету 99 "Прибыли  и убытки" в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка), означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов (Инструкция по применению Плана счетов). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2410 "Текущий  налог на прибыль"

По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной  к уплате в бюджет, отраженной в  Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02).

Строка 2421 "в т.ч. постоянные

налоговые обязательства (активы)"

По данной строке приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) (п. 24 ПБУ 18/02).

Строка 2430 "Изменение

отложенных налоговых  обязательств"

По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых  обязательств, признанных в бухгалтерском  учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов"

По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в  бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Строка 2460 "Прочее"

По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). При необходимости организация может ввести в Отчет о прибылях и убытках несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)"

По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (п. 23 ПБУ 4/99).

При составлении промежуточной  бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов). Фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99 (п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

Заметим, что при определении  величины чистой прибыли (убытка) в  бухгалтерском учете в общем  случае используются показатели условного  расхода (дохода) по налогу на прибыль  и постоянных налоговых обязательств (активов).

По окончании отчетного  года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов).

Полученный убыток показывается в Отчете о прибылях и убытках  в круглых скобках.

 

3. Аналитические возможности отчета о прибылях и убытках

 

 

Анализ отчета о прибылях и убытках обычно включает:

- структурный анализ  отчета, выявление факторов - стабильных и случайных;

- оценку "качества" полученного  финансового результата и прогнозирование  будущих результатов;

- анализ доходности.

В ходе структурного анализа  выясняются основные соотношения, связанные  с получением выручки от реализации, и произведенные с этой целью затраты. Информация для анализа продаж, необходимого для составления прогнозов на следующий период (периоды), доступ на в полном объеме лишь внутреннему аналитику. В ходе такого анализа должно быть установлено: каковы основные элементы получения выручки; насколько зависим спрос от цен на продукцию (т. е. эластичность спроса); существует ли у предприятия возможность приспособиться к изменению спроса путем модификации выпускаемой продукции или введения на рынок новых товаров; какова степень концентрации покупателей; насколько велика зависимость от основных покупателей; какова диверсификация продукции по географическим рынкам сбыта.

Для многоотраслевых предприятий  или предприятий, функционирующих  на различных географических рынках сбыта, необходимо оценить информацию о доходах в разрезе отдельных сегментов сбыта. Дело в том, что вклад отдельных сегментов в получение общего объема реализации, как правило, различен. Следовательно, для того чтобы оценить перспективы многопрофильных предприятий, а также риски их деятельности, следует отдельно проанализировать доходы и расходы по каждому сегменту.

Другая проблема состоит  в том, чтобы отойти от принятого  в нашей стране налогового подхода  к формированию себестоимости с  включением в нее затрат, отражаемых в отчетности. Во всем мире признается, что финансовая отчетность, на основе которой внешние пользователи принимают управленческие решения, должна содержать полную информацию о затратах, связанных с производством и реализацией продукции, а не о той их части, что учитывается при расчете налогооблагаемой базы. Именно сопоставлением полной суммы затрат с выручкой определяется их эффективность. В противном случае расчет показателей эффективности (рентабельности) затрат теряет экономический смысл. Следовательно, при анализе структуры отчета о прибылях и убытках необходимо установить, какого подхода придерживается предприятие при формировании показателей "Себестоимость реализованной продукции", " Административные расходы ", " Расходы на реализацию продукции и оказанию услуг ".

Дополнительная информация о структуре расходов может быть получена при анализе соотношений: "себестоимость/выручка"; "коммерческие расходы/выручка"; "управленческие расходы/выручка". По динамике данных соотношений делают выводы о том  внимании, которое уделяется на предприятии разным функциям управления: административно-управленческой; коммерческо-сбытовой, а также о способности предприятия управлять соотношением "доходы/затраты".

Одной из главных целей  отчета о прибылях и убытках является прогнозирование будущих доходов. Для этого необходимо рассмотреть каждый элемент отчета и оценить вероятность его присутствия в будущем, для чего потребуется получить максимум информации о составе соответствующих показателей.

Другим приемом оценки "качества" получаемой чистой прибыли (чистая прибыль рассматривается как конечная характеристика наращения собственного капитала) является анализ динамики внутренних показателей доходности: "результат от реализации/выручка"; "результат финансово-хозяйственной деятельности/выручка"; "чистая прибыль/выручка". Очевидно, что каждый следующий показатель испытывает влияние все большего числа факторов. Имея в виду, что последний показатель является обобщающим, расчет промежуточных показателей используется для лучшего понимания причин его изменения. Цель такого анализа - подтвердить стабильность получения данного чистого дохода с каждого рубля продаж.

 

4. Характеристика и оценка финансовых результатов деятельности организации

 

 

Анализ отчета о прибылях и убытках позволяет оценить  объемы реализации, величины затрат, балансовой и чистой прибыли предприятия. При всей важности анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности имеет ограничения. Прежде всего, успех анализа зависит от полноты и достоверности отчетной информации. Но, даже имея полную и достоверную информацию, анализ не может дать однозначных ответов ввиду неопределенности будущего. В этом смысле анализ лучше всего может быть использован для того, чтобы планировать возможности предприятия.

В рыночной экономике  главным мерилом эффективности работы предприятия является результативность. Понятие результативность складывается из нескольких важных составляющих финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Если баланс – это  моментальная фотография финансовой структуры  компании, то отчёт о прибылях и убытках отражает динамику оперативной деятельности компании за квартал или даже год. Балансовый отчёт может показать, насколько финансово здоровой является компания. Отчёт о прибылях и убытках может ответить на вопрос: “Сколько денег зарабатывает компания?” И, что ещё более важно, он может обеспечить основу для прогноза будущей прибыли.

Понимание схемы отчета о прибылях и убытках – это  довольно интуитивный процесс. Начав  сверху с "продаж" или "валового дохода" (в зависимости от того, что является главным источником доходов фирмы), компания вычитает издержки, разнесенные по статьям, чтобы получить чистый доход (или чистые убытки) за год. Представьте себе это как получение вашей зарплаты и потом - вычитание налогов, арендной платы, расходов на жизнь и страхование. Оставшаяся сумма – это ваш доход, или прибыль, за месяц.

Выбор глубины и масштабов  анализа, а также конкретных параметров и инструментов (набора методов) анализа  зависит от конкретных задач, которые  ставит перед собой пользователь с целью получения максимально возможной, полезной для него информации.

Для анализа показателей  отчета о прибылях и убытках используют общепринятые приемы:

- вертикальный анализ;

- горизонтальный анализ;

Вертикальный анализ - деление каждой расходной статьи годового отчета о прибылях и убытках на чистые продажи для определения тех статей расходов, которые растут быстрее или медленнее изменений в продажах.

Горизонтальный анализ - деление каждой расходной статьи отчета о прибылях и убытках отчетного  года на соответствующую статью расходов базисного года для выявления:

- направлений и закономерностей  изменений относительной значимости  статей расходов в течение  определенного периода;

- поведения статей  расходов в зависимости от  изменения продаж.

Отчет о прибылях и  убытках позволяет увидеть порядок формирования конечного финансового результата предприятия, величину этого результата как от реализации товаров, продукции, работ, услуг, так и от прочих операций, сумму причитающихся платежей бюджету по налогу на прибыль и другим налогам из чистой прибыли, а также сумму остающейся в распоряжении предприятия чистой прибыли. Все эти данные пользователю представляются за отчетный и предыдущий годы, что обеспечивает еще возможность сравнения соответствующих показателей за два года.

 

2 Составление отчета о прибылях и убытках и использование его для анализа финансовой деятельности организации

 

 

1. Формирование показателей отчета о прибылях и убытках

 

 

Строка 2110 "Выручка" = Оборот по кредиту субсчета 90-1 - Оборот по дебету субсчета 90-3

Выручка за 2010г.=2 764 989,48-421 778,07=2 343 211,3 руб.

Выручка за 2011г.= 4 147 484,22-632 667,08=3 514 817,1 руб.

Строка 2120 "Себестоимость  продаж" = оборот по дт субсчета 90-2

Себестоимость продаж за 2010г.= 2 205 191,12 руб.

Себестоимость продаж за 2011г.= 1 470 127,41 руб.

Строка 2100 "Валовая  прибыль (убыток)" = Строка 2110 "Выручка" - Строка 2120 "Себестоимость продаж"

Валовая прибыль (убыток) за 2010г.= 2 343 211,3-2 205 191,12=138 020,18 руб.

Валовая прибыль (убыток) за 2011г.= 3 514 817,1-1 470 127,41=873 тыс. руб.

Строка 2220 "Управленческие расходы" = Оборот по дебету субсчета 90-2

Управленческие расходы  за 2010г.= 1 177 829,58 руб.

Управленческие расходы  за 2011г.= 785 219,72 руб.

Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж"= Оборот по дт субсчета 90-9

Прибыль (убыток) от продаж за 2010г.= 131тыс. руб.

Прибыль (убыток) от продаж за 2011г.= 88 тыс. руб.

Строка 2340 "Прочие расходы" = Оборот по дебету субсчета 91-2

Прочие расходы за 2010г.= -

Прочие расходы за 2011г.= 11 013,27 руб.

Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" = Прибыль (убыток) от продаж - прочие расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения  за 2010г.=451-11=440 т.р.

Прибыль (убыток) до налогообложения  за 2011г.= 495т.р.

Строка 2410 "Текущий  налог на прибыль"=20% от прибыли (убытка) до налогообложения

Текущий налог на прибыль  за 2010г.=440*20%=88 т.р.

Текущий налог на прибыль  за 2011г.=495*20%=99 т.р.

Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток) "= Прибыль (убыток) до налогообложения - Текущий налог на прибыль

Чистая прибыль (убыток) за 2010г.=440т.р.-88т.р.= 352т.р.

Чистая прибыль (убыток) за 2011г.=495т.р.-99т.р.= 396т.р.

 

 

2. Анализ структуры и динамики доходов и расходов  организации 

 

 

Анализ состава и  структуры доходов и расходов организации

Таблица 1

Показатели	Предыдущий год		Отчетный год		Изменения
	т.р.	%	т.р.	%	т.р.	%
1	2	3	4	5	6	7
Доходы всего: в т.ч.	3515	100	2343	100	-1172	-
-доходы от обычных видов деятельности	3515	100	2343	100	-1172
-прочие доходы	-	-	-	-	-	-
Расходы в т. ч.	3383	100	2255	100	1128
-расходы от ОВД	3383	100	2255	100	1128
-прочие расходы	-	-	-	-	-	-
Отношение общих сумм доходов расходов	1,04	-	1,04	-	-1,04
1	2	3	4	5	6	7
Отношение доходов от ОВД и соответствующим  сумм расходов	1,04	-	1,04	-	-1,04
Отношение прочих доходов и прочих расходов	-	-	-	-	-	-