Отчет о прибылях и убытках предприятия

Содержание

 

Введение………………………………………………………………..

Глава 1.Теоретические основы формирования отчета о прибылях и убытках

1.1  Сущность и назначение отчета о прибылях и убытках…………….

1.2  Принципы формирования отчета о прибылях и убытках……………

1.3  Нормативное регулирование отчета о прибылях и убытках……………….

Глава 2. Содержание и структура отчета о прибылях и убытках

2.1 Общие требования к составу отчета о прибылях и убытках ………

2.2 Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"

2.3 Раздел «Прочие доходы и расходы»

2.4 Раздел «Финансовый результат»

2.5 Справочный  раздел

Глава 3.  Представление  отчета о прибылях и убытках в  соответствии с МСФО.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Одним из важнейших условий  функционирования экономики, ее элементов  в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения. Исторически и теоретически доказано, что такую информацию может  давать только бухгалтерский учет в  виде бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за отчетный период. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления  информации о хозяйственной деятельности. В свою очередь отчетность служит исходной базой для последующего планирования.

Бухгалтерская отчетность служит основным источником информации о деятельности организации, так  как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о хозяйственных  операциях и результатах хозяйственной  деятельности.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) представляет собой форму  бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается  в характеристике финансовых результатов  деятельности организации за отчетный период. Отчет о прибылях и убытках  является одной из основных форм отчетности. Именно этот отчет отражает финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также достигнутые им в  отчетном периоде финансовые результаты.

Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль  или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать  составляющие финансового результата. Важность отчета о прибылях и убытков  заключается в том, что в рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем  деятельности предприятия, она в  обобщённом виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведённых затрат, прибыльность и рентабельность производства в целом. Анализ формы №2 важен для кредиторов, акционеров, участников фондового рынка. Кроме того, результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов, что может быть использовано как во внутреннем, так и во внешнем анализе.

Сведения о прибылях и  убытках рассматриваются как  наиболее значимая по своей информационной сущности часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая  данные, представленные в бухгалтерском  балансе в виде окончательно оформленного результата. Если баланс образно можно  представить как моментальную фотографию финансовой структуры организации, то отчет о прибылях и убытках  отражает динамику оперативной ее деятельности за отчетный период. Отчет о прибылях и убытках может ответить на вопрос: «Сколько денег зарабатывает организация?». Помимо этого, отчет обеспечивает информационную основу для прогноза будущей прибыли.

Интерес к данной форме отчетности не пропадет никогда. Поэтому изучение состава показателей, из которых складывается финансовый результат, и их отражения в Отчете о прибылях и убытках всегда остается актуальным.

Целью данной курсовой работы является подробное изучение показателей  Отчета о прибылях и убытках и  порядок их формирования.

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Теоретические основы формирования отчета о прибылях и убытках

1. Сущность и назначение отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках  является важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности, который в соответствии с Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете должен обеспечить «составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности …»¹.

Финансовый результат  в отчете о прибылях и убытках  определяется как разница между  сальдо доходов и расходов отчетного  периода нарастающим итогом с  начала года до отчетной даты, при том, что в бухгалтерском учете  финансовый результат хозяйственной  деятельности определяется подсчетом  и балансированием всех прибылей и убытков (или потерь) за отчетный период. Для этого используется счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо на данном счете (дебетовое – убыток, убыток - прибыль) отражает финансовый результат  хозяйственной деятельности по кумулятивному  принципу, т.е. накапливается на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим  итогом с начала отчетного года.

Следовательно, отчет о  прибылях и убытках является по существу отчетом за определенный период времени (месяц, квартал, год). Таким образом, бухгалтерская прибыль есть разница  между доходами и расходами за отчетный период. При исчислении финансового результата в отчете о прибылях и убытках можно объяснить его характер, источники формирования и величину, а влияющие на результат слагаемые объединить в определенные группы.

Отчет о прибылях и убытках способствует в первую очередь получению информации о прибыли (или убытке) – цели предпринимательства.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) содержит показатели

доходов и расходов по обычным видам деятельности, прочих доходов и расходов, прибыли (убытка) до налогообложения, чистой прибыли (убытка) отчетного периода нарастающим  итогом с начала года до отчетной даты. Отчет включает показатели за отчетный период, а также за аналогичный  период прошлого года, что позволяет  проводить сравнительный анализ.

 

 

1.  Принципы формирования отчета о прибылях и убытках

1. Принцип недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто);

2. Принцип детализация доходов и расходов по видам (принцип детализации доходов и расходов);

3. Принцип детализация затрат по функциям управления – производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления);

4. Принцип отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации);

5. Принцип разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).

 

Принцип расчета финансового  результата методом брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Метод нетто, напротив, допускает суммирование (взаимозачет) однородных доходов и расходов, при этом отражается лишь результат сложения. Только расчет финансового результата по методу брутто в состоянии обеспечить требуемую норму, запрещающую взаимозачет между статьями активов и пассивов баланса, статьями прибылей и убытков на счете прибылей и убытков. Указанную правовую норму обязаны применять все хозяйствующие субъекты.

Принцип детализации доходов  и расходов по видам означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом. Все доходы и расходы от основного вида деятельности и доходы и расходы от прочих видов деятельности.

Принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации и таким образом оценить их экономическое действие.

Принцип периодизации. В отчете о прибылях и убытках отражаются части издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги, как доход. Такая периодизация поступлений служит основой для периодизации затрат. Затраты как расходы относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принцип разделения результата. Отчет о прибылях и убытках должен строиться по принципу разделения результата. Доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные и прочие составляющие финансового результата были прозрачными (то есть распознаваемыми). Это необходимо в связи с экономической оценкой хозяйственной деятельности организации. Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним пользователям – принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков (потерь) организации. Разделение финансового результата  может производиться с помощью двух критериев:

1. Критерий регулярности – разделение общего финансового результата на результаты от основной (обычной) деятельности организации или прочей (не основной) деятельности для организации;

2. Критерий отношения к виду хозяйственной деятельности – разделение финансового результата от основной деятельности на результаты от производственной (коммерческой) и финансовой деятельности.

 

1.  Нормативное регулирование отчета о прибылях и убытках.

Нормативное регулирование  отчета о прибылях и убытках закреплено:

1. ПБУ   4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
2. ПБУ 10/99 «Расходы организации»
3. ПБУ   9/99 «Доходы организации»
4. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

Начиная с бухгалтерской  отчетности за 2011 год вступил в  силу приказ Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66н.

В соответствии с приказом² утверждены новые бланки форм бухгалтерской отчетности: бухгалтерского баланса (форма №1), отчета о прибылях и убытках (форма №2), отчета об изменениях капитала (форма №3) и отчета о движении денежных средств (форма №4).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках, которые ранее расшифровывались соответствующими справками, теперь должны оформляться в табличной или  текстовой форме по устанавливаемым  образцам. Что касается самих форм бухгалтерской отчетности, то организации, как и прежде, могут самостоятельно разрабатывать их содержание, используя  как основание формы, утверждаемые данным приказом. В форму №2 "Отчет о прибылях и убытках", согласно приказа добавлена графа "Пояснения", как и в форму №1 , в которой указывается номер соответствующего пояснения к отчету о прибылях и убытках. Необходимость детализации показателей также определяется существенностью их значений.

В составе показателей  произошли следующие изменения.

В раздел "Прибыль (убыток) до налогообложения" в строку "Текущий налог на прибыль" добавлена расшифровка "Постоянные налоговые обязательства (активы)", а строки "Отложенные налоговые активы" и "Отложенные налоговые обязательства" переименованы соответственно в "Изменение отложенных налоговых активов" и "Изменение отложенных налоговых обязательств".

В Справочном разделе произошли  следующие изменения:

- исключена строка "Постоянные налоговые обязательства (активы)";

- добавлена строка "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода";

- добавлена строка "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода";

          - совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

 

 

 

Глава 2. Содержание и структура  отчета о прибылях и убытках

2.1 Общие требования к составу отчета о прибылях и убытках

 

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" ПБУ 4/99 регламентирует содержание отчета о прибылях и убытках.

Отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации (счет "Прибыли  и убытки") за отчетный период и  должен содержать следующие числовые показатели:

• Выручка
• Себестоимость продаж                    
• Валовая прибыль (убыток)                
• Коммерческие расходы                    
• Управленческие расходы                  
• Прибыль (убыток) от продаж           
• Доходы от участия в других организациях               
• Проценты к получению                                        
• Проценты к уплате
• Прочие доходы        
• Прочие расходы 
• Прибыль (убыток) до налогообложения     
• Текущий налог на прибыль        
• постоянные налоговые обязательства (активы)  
• Изменение отложенных налоговых обязательств     
• Изменение отложенных налоговых активов
• Прочее      
• Чистая прибыль (убыток)                       

Основное  назначение отчёта о прибылях и убытках (форма № 2) – характеристика финансовых результатов деятельности организации  за отчётный период.

Отчёт о прибылях и убытках состоит  из четырёх разделов:

1. Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"
2. Раздел «Прочие доходы и расходы»
3. Раздел «Финансовый результат»
4. Справочный раздел

 

2.1 Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"

Показатель 1.  Строка 2110 "Выручка"

По  данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным  видам деятельности), полученной организацией (п. 18 ПБУ 9/99, п. 27 ПБУ 2/2008).

Согласно ПБУ 09/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Заметим, что сумма выручки указывается  без учета (п. 3 ПБУ 9/99):

- НДС;

- акцизов;

- вывозных таможенных пошлин;

- иных аналогичных обязательных  платежей.

 

Выручка признается в бухгалтерском учете при  наличии следующих условий:

а) организация  имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное иным соответствующим  образом;

б) сумма выручки  может быть определена;

в) имеется  уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации  к покупателю или работа принята  заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые  произведены или будут произведены  в связи с этой операцией, могут  быть определены.

Выручка отражается в бухгалтерском учете  с использованием счета 90 "Продажи".

┌─────────────────────┐   ┌─────────────────┐   ┌────────────────────┐

│Строка 2110 "Выручка"│   │Оборот  по кредиту│   │Оборот по дебету    │

│Отчета о прибылях и  │ = │субсчета 90-1    │ - │субсчетов 90-3, 90-4│

│убытках              │   │                 │   │и 90-5              │

└─────────────────────┘   └─────────────────┘   └────────────────────┘

Показатель строки 2110 "Выручка" (за аналогичный отчетный период предыдущего  года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за такой же отчетный период предыдущего года.

Рассмотрим на примере заполнения строки 2110 "Выручка" в Отчете о прибылях и убытках за 2011 год. (Приложение 1)

Выручка (нетто) организации  за 2011 г. составляет:

общая сумма выручки (всего) - 2 343 тыс. руб. (2 764 989,48руб. - 421 778,07руб.).

 

Показатель 2.   Строка 2120 "Себестоимость продаж"

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость  проданных товаров, продукции, выполненных  работ и оказанных услуг (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99). 

Согласно ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. 

Расходы признаются в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий: 

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается  со счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и  хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая  продукция", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" и других в дебет  счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" . Значение показателя строки 2120 "Себестоимость продаж" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40 и др. При этом оборот по дебету счета 90, субсчет 90-2, в корреспонденции с кредитом счета 44, а также в корреспонденции с кредитом счета 26 (при его наличии) не учитываются (п. 23 ПБУ 4/99). Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 2120 "Себестоимость продаж" в круглых скобках.

┌──────────────┐   ┌─────────────┐   ┌─────────────┐   ┌─────────────┐

│Строка 2120   │   │Оборот по    │   │Оборот по    │   │Оборот по    │

│"Себестоимость│   │дебету       │   │дебету       │   │дебету       │

│продаж" Отчета│ = │субсчета 90-2│ - │субсчета 90-2│ - │субсчета 90-2│

│о  прибылях и  │   │             │   │и кредиту    │   │и кредиту    │

│убытках       │   │             │   │счета 44     │   │счета 26 <*> │

└──────────────┘   └─────────────┘   └─────────────┘   └─────────────┘

Показатель строки 2120 "Себестоимость  продаж" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится  из Отчета о прибылях и убытках  за аналогичный отчетный период предыдущего  года.

 

Пример заполнения строки 2120 "Себестоимость продаж"

Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг за 2011 г. составляет (всего) (1 470) руб. (Приложение 1)

 

Показатель 3. Строка 2100 "Валовая прибыль (убыток)"

  По этой строке отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов, которые отражаются по строкам 2210 и 2220 Отчета. Показатель строки 2100 равен разнице между показателями строки 2110 "Выручка" и строки 2120 "Себестоимость продаж".

Показатель строки 2100 "Валовая  прибыль (убыток)" (за аналогичный  отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период предыдущего года.

 

Валовая прибыль (убыток)= 2 343- 1 470=873 (Приложение 1)

 

Показатель 4. Строка 2210 "Коммерческие расходы"

 

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации) (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Расходами по обычным видам деятельности, включаемыми в состав коммерческих, являются следующие связанные с  продажей товаров, продукции, работ  и услуг расходы):

- на затаривание и упаковку  изделий на складах готовой  продукции;

- на доставку продукции на  станцию (пристань) отправления;

- на погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные  средства;

- на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и другим  посредническим организациям;

- на содержание помещений для  хранения продукции в местах  ее продажи;

- на оплату труда продавцов  в организациях, занятых производством;

- на проведение анализов продукции  при ее отпуске;

- на рекламу;

- на представительские расходы;

- на заготовку, доставку товаров  до центральных складов (баз)  и перевозку (отправку) товаров  (в торговых организациях);

- на оплату труда в торговых  организациях;

- на аренду торговых помещений  и складов готовой продукции;

- на содержание торговых помещений  и складов готовой продукции;

- на хранение и подработку  товаров;

- на страхование отгруженных  товаров, продукции и коммерческих  рисков;

- на покрытие недостачи товаров  (продукции) в пределах норм  естественной убыли;

- на содержание заготовительных  и приемных пунктов;

- на содержание скота и птицы  на приемных пунктах и базах;

- другие аналогичные по назначению  расходы.

Коммерческие расходы ежемесячно полностью или частично (при распределении  коммерческих расходов между реализованной  и нереализованной продукцией (товарами)) списываются со счета 44 "Расходы  на продажу" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). Порядок списания устанавливается в учетной политике организации (п. 20 ПБУ 10/99).

 

┌──────────────────────────────────┐   ┌──────────────────────────────┐

│Строка 2210 "Коммерческие расходы"│ = │Оборот  по дебету субсчета 90-2│

│Отчета о прибылях и убытках       │   │и кредиту счета 44            │

└──────────────────────────────────┘   └──────────────────────────────┘

 

Величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках.

Показатель строки 2210 "Коммерческие расходы" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится  из Отчета о прибылях и убытках  за такой же отчетный период предыдущего  года

 

Показатель 5. Строка 2220 "Управленческие расходы"

По  данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

В состав управленческих могут быть включены следующие расходы (Инструкция по применению Плана счетов):

- административно-управленческие  расходы;

- на содержание общехозяйственного  персонала, не связанного с  производственным процессом;

- амортизационные отчисления и  расходы на ремонт основных  средств управленческого и общехозяйственного  назначения;

- арендная плата за помещения  общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и  т.п. услуг;

- налоги, уплачиваемые в целом  по организации (налог на имущество,  транспортный налог, земельный  налог и т.п.);

- другие аналогичные по назначению  расходы, возникающие в процессе  управления организацией и обусловленные  ее содержанием как единого  финансово-имущественного комплекса.

Управленческие расходы, учитываемые  на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в соответствии с учетной политикой  могут ежемесячно (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов):

1) списываться в качестве условно-постоянных  в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж";

2) включаться в себестоимость  продукции, работ, услуг (т.е.  списываться в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства", 29 "Обслуживающие  производства и хозяйства").

 

Значение показателя строки 2220 "Управленческие расходы" (за отчетный период) определяется на основании  данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 26 (если такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой  организации). Полученная величина управленческих расходов указывается в Отчете о  прибылях и убытках в круглых  скобках.

 

Пример заполнения строки 2220 "Управленческие расходы" (Приложение 1)

Управленческие  расходы составляют 785 тыс. руб.

 

 

Показатель 6. Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж"

По строке 2200 отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Он рассчитывается по формуле:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Строка 2200 = строка 2100 - строка 2210 - строка 2220                    │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘