Отчет о прибылях и убытках: схемы и особенности составления в отечественных и международных стандартах

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

КАМСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ  ИНЖЕНЕРНО –

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ

Кафедра Финансов и бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

Тема: «Отчет о прибылях и убытках: схемы и особенности составления в отечественных и международных стандартах»

Выполнила: студентка 

Группы   

№ зачет.книжки 

Проверил: ст. преподаватель

Коткова Е.А.

Набережные Челны, 2011 год.

Содержание

Введение 3

1. Сущность  Отчета о прибылях и убытках 5

1.1 Отчет о  прибылях и убытках как элемент  финансовой отчетности 5

1.2 Роль и  значение  Отчета о прибылях  и убытках 6

2. Особенности  составления в отечественных  и международных стандартах 9

2.1. Показатели  построения отчета о прибылях  и убытках в России 9

2.2. Особенности  построения отчёта о прибылях  и убытках в международной  практике 13

3. Составление отчета о прибылях и убытках в ОАО «КамАЗ-Дизель» 17

     Составление отчетности 19

Заключение 48

Список использованной литературы 50

Приложение 51

Введение

Переход к рыночной экономике  требует от предприятия повышение  эффективности производства, конкурентоспособности  продукции и услуг на основе внедрения  достижений научно - технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и  управления производством, активизации  предпринимательства и мобилизации  неиспользованных резервов. Важная роль в реализации этой задачи отводится  анализу хозяйственной деятельности предприятия. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы  и управленческие решения, осуществляются контроль за их выполнением выявляются резервы повышения эффективности  производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений  и работников.

В связи с переходом  к рыночным отношениям неизмеримо возрастает количество пользователей бухгалтерской  информации (финансовой отчетности). Если она раньше, при нашей «открытости», предназначалась довольно узкому кругу  лиц (вышестоящей организации, финансовому  органу, учреждению, банку и территориальному органу статистики), то в рыночной экономике  ее пользователями становятся практически  все участники рыночных отношений: лица, непосредственно связанные  с предпринимательством (бизнесом), то есть менеджеры и самые различные  работники управления, включая, естественно, бухгалтеров, которых в западной практике называют бухгалтерами - аудиторами и бухгалтерами - аналитиками; лица, непосредственно не работающие на предприятиях (фирмах), но имеющие прямой финансовый интерес - акционеры, инвесторы, различные  кредиторы, покупатели и продавцы продукции (услуг) и так далее; третью группу представляют лица, имеющие косвенный  финансовый интерес - различные финансовые институты (биржи, ассоциации и тому подобное), налоговые службы, органы статистики, профсоюзы и другие. Такая ситуация, развитие рыночных отношений, значительное привлечение  кредиторов и инвесторов повышает ответственность  руководства предприятий в управлении капиталом и финансовым состоянием путем принятия обоснованных управленческих решений по обеспечению финансовой устойчивости, маневренности капитала и эффективности его использования. Эффективность управления хозяйственной  деятельностью измеряется системой показателей, находящихся во взаимосвязи  и взаимозависимости. Измерение показателей, факторов их изменения и выявление результатов повышения эффективности финансово - хозяйственной деятельности являются первоочередными задачами ее анализа.

Непременным условием полного  качественного анализа финансово - хозяйственной деятельности предприятия  является умение читать финансовую отчетность, и, в частности, основную ее форму - бухгалтерский  баланс и приложения к нему.

Важной составной частью бухгалтерской отчетности является отчет о прибылях и убытках, или  отчет о финансовых результатах  деятельности организации. В этом отчете раскрывается информация о формировании доходов и расходов организации  за отчетный период.

Цель курсовой работы - изучение содержания и принципов построения Отчёта о прибылях и убытках в  России и в международной практике;

Задачи:

- посмотреть, что собой представляет отчет о прибылях и убытках;

- рассмотреть схемы построения отчета в отечественных и международных стандартах.

Информационной базой  курсовой работы явилась учебно-методическая, монографическая и нормативная  литература.

1. Сущность Отчета о прибылях  и убытках                                                      

1.1 Отчет о прибылях и  убытках как элемент финансовой  отчетности

Отчетность представляет собой  систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации  за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и  оперативного учета. Она является завершающим  этапом учетной работы.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности.

По назначению бухгалтерскую  отчетность подразделяют на внешнюю и внутреннюю.

Внешняя бухгалтерская отчетность (кроме бюджетных организаций) является открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, кредиторов, покупателей  и др.). В отдельных случаях  законодательством Российской Федерации  предусмотрена публикация годовой  бухгалтерской отчетности. В ее состав включается аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность.

Внутренняя отчетность разрабатывается  соответствующими министерствами и  ведомствами для собственных  целей и утверждается по согласованию с Министерством Финансов Российской Федерации. Она не подлежит публикации и представляется внешним пользователям.

Таким образом, бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение  организации на отчетную дату, а  также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Вместе с тем  она состоит из образующих единое целое взаимосвязанных отчетных форм и пояснений к ним, соответствует  основным требованиям и стандартам и для более широкого понимания  имеет свою классификацию.

Второй составляющей бухгалтерской  отчетностью является отчет о  прибылях и убытках, который  в  соответствии с основной задачей  бухгалтерского учета должен дать полную и достоверную информацию о деятельности организации. Финансовый результат  в отчете о прибылях и убытках  определяется как разница между  сальдо доходов и расходов отчетного  периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, для чего используется счет прибылей и убытков. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является, по существу, отчетом за определенный период (месяц, квартал, год).

В отчете информация отражается за отчетный период и за аналогичный период прошлого года. Форма и содержание отчета могут быть достаточно разнообразными и  изменяться в связи с развитием  рыночных отношений. Содержащаяся в  отчете информация отражает уровень  деловой активности организации. Эта  информация используется для оценки деятельности организации.

1.2 Роль и значение  Отчета  о прибылях и убытках

Завершающим этапом учетного процесса в организации является составление  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Отчетность организации – это  система показателей, характеризующих  условия и результаты работы на истекший период.

При составлении бухгалтерской  отчетов, в том числе отчета о  прибылях и убытках, должны быть обеспечены:

• полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации денежных средств, основных средств (фондов), материальных ценностей и расчетов;
• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерских отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета. Основанием для записей в бухгалтерском учете служат надлежаще оформленные оправдательные документы или приравненные к ним технические носители информации;
• правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и положениями по бухгалтерскому учету РФ;
• соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики.

Несоблюдение этих основных условий  рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.

Цели бухгалтерской отчетности определяются потребностями пользователей. Поэтому она должна содержать  данные о результатах финансово-хозяйственной деятельности, а также о текущем финансовом положении и происшедших в нем изменениях за отчетный период.

Формирование отчета о прибылях и убытках преследует следующие  основные цели:

1. Отчет должен быть составлен в такой форме, которая была бы доступна для понимания не только специалистами в области бухгалтерского учета, но и всем тем, кто стремится изучить и разобраться в бизнесе любой фирмы.
2. Отчет о прибылях и убытках должен предоставлять информацию, которая была бы полезна имеющимся вкладчикам и организациям, другим лицам для принятия рациональных решений.
3. Отчет должен давать информацию, характеризующую достигнутые за отчетный период финансовые результаты деятельности компании.

Качественные характеристики отчета о прибылях и убытках выполняются  квалифицированными бухгалтерами-аудиторами.

Основное назначение этого отчета – характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Отчет дает количественную характеристику функционирования хозяйствующего субъекта за определенный период. Он составляется по кумулятивному методу и состоит  из показателей доходов и расходов от хозяйственной  и финансовой деятельности. Прибыль означает прирост собственного капитала и необязательно ассоциируется  с ростом денежной наличности. Убытки представляют собой уменьшение собственного капитала. В бухгалтерском балансе  результата деятельности отражается свернуто. В нем нет информации о том, как получен результат, за счет каких  операций (коммерческих или финансовых), какие факторы позволили получить прибыль (рост объема продаж или снижение себестоимости). На эти и другие вопросы  отвечает отчет о прибылях и убытках.

Важность отчета о прибылях и  убытках обусловлена рядом факторов. Во-первых, этот отчет динамический аспект деятельности предприятия, ее результаты и качество. Важность его подчеркивается процессом бухгалтерского учета, который  сосредотачивает на нем свое внимание, зачастую отвергая баланс. Так, использование  метода ЛИФО при учете запасов  во времена роста уровня цен вводит текущие издержки в отчет о  прибылях и убытках, но подрывает значение баланса, где запасы учитывают по невероятно низкой цене. Баланс является образцом, выступает в роли хранителя остатков активов и отсроченных льгот, которые, в конечном счете станут издержками и выручкой; инвестиций и оборотных фондов, необходимых для продолжения деятельности и различных источников денежных средств, таких, как обязательства и счета капитала.

Однако различных пользователей  бухгалтерской отчетности интересуют только определенные показатели финансовых результатов. Например, администрацию  предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину, налоговые  инспекции заинтересованы в получении  достоверной информации о всех слагаемых  налогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных  инвесторов интересуют вопросы качества прибыли, то есть устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей  и обозримой перспективе, для  выбора и обоснования стратегии  инвестиций, направленной на минимизацию  потерь и финансовых рисков от вложений в активы данной организации.

Итак, на основании отчета о прибылях и убытках пользователи финансовой информации могут:

1. судить о финансовых результатах  деятельности организацией

за отчетный период;

2. оценить качество роста прибыли; 

3. правильно построить отношения  с имеющимися заказчиками

4. оценить возможные риски предпринимательства.

2. Особенности составления в отечественных и международных стандартах

2.1. Показатели построения отчета о прибылях и убытках в России

Отчет о прибылях и убытках  характеризует финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период и дает возможность сопоставить  их с результатом за прошлый отчетный период.Все данные в отчете приводятся нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, что позволяет  выводить динамику финансового результата в сопоставлении с аналогичным  периодом прошлого года. Отчет о прибылях и убытках, его структура и содержание  формируется в соответствии с приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности». Отчет о прибылях и убытках состоит из двух основных разделов «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» и «Прочие доходы и расходы».

Для определения результатов  от продажи продукции, товаров, работ  и услуг как одного из важнейших  слагаемых финансового результата деятельности организации в отчете в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»приводятся следующие показатели: 

Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)отражаются поступления от обычных видов деятельности, в том числе выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг; поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности.

Указанные поступления должны признаваться организацией доходами от обычных видов деятельности в соответствии с условиями, определенными ПБУ 9/99 «Доходы организации», в сумме, исчисленной в денежном выражении, включая условия договоров по продажи товаров,  продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок, накидок, суммовых разниц, расчетами неденежными средствами и т.д.). 

Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ и услуг  отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. 

 При определении себестоимости  проданных продукции, работ, услуг, следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

По статье «Валовая прибыль» указывается валовая прибыль организации. Она определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг).

По статье «Коммерческие расходы» отражаются расходы, связанные со сбытом товаров, продукции, работ, услуг, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу».

По статье «Управленческие расходы» показываются общехозяйственные расходы организации, но только в том случае, если в соответствии с учетной политикой они списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Если в соответствии с учетной политикой организации общехозяйственные расходы списывают с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство», то они включаются в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и отражаются по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» представляет собой финансовый результат от реализации и определяется как разница между суммой выручки (нетто) от продаж продукции, товаров, работ, услуг и ее полной фактической себестоимостью, включающей затраты на производство продукции, коммерческие и управленческие расходы.

В разделе «Прочие доходы и расходы»отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», и в сумме в соответствии с требованиями этих положений.

По статье «Проценты к уплате» отражаются проценты, которые фирма уплачивает по полученным банковским кредитам и займам от других предприятий (в том числе оформленным облигациями).  Проценты по кредиту (займу) начисляют в том отчетном периоде, в котором их нужно уплатить кредитору (заимодавцу) по условиям договора.  

По статье «Доходы от участия в других организациях» отражается:

- прибыль от совместной  деятельности;

- доходы от вкладов  в уставные капиталы других  фирм (включая проценты по ценным  бумагам).

По статье «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами. 

По статье «Прочие доходы» указывается:

- доходы от сдачи имущества  в аренду и предоставления  другим фирмам прав на патенты  (если такая деятельность не  является для фирмы основной);

- доходы от продажи прочего  имущества компании (основных средств,  нематериальных активов, объектов  незавершенного капитального строительства  или материалов);

- доходы от списания оценочных  резервов;

- штрафы и пени, полученные фирмой  от партнеров за нарушение  ими условий хозяйственных договоров;

- возмещенные фирме убытки;

- стоимость безвозмездно полученного  имущества;

- прибыль прошлых лет, выявленную  в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности,  по которой истек срок исковой  давности;

- положительные курсовые разницы;

- доходы, полученные в результате  чрезвычайных обстоятельств, и  др.

По строке «Прочие расходы» указываются  расходы, связанные с получением прочих доходов. В частности, к ним относятся затраты:

- по сдаче имущества в аренду;

- предоставлению за плату прав  на патенты;

- продаже и списанию прочего  имущества фирмы (основных средств,  нематериальных активов, материалов  и т.д.);

- по оплате услуг банка.

- штрафы, пени и неустойки, которые  вы должны заплатить другим  фирмам за нарушение условий  договоров;

- убытки, возмещенные другим фирмам.

Кроме того, к прочим расходам относятся:

- убытки прошлых лет, признанные  в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности,  по которой истек срок исковой  давности, а также суммы других  долгов, нереальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы;

- суммы уценки активов;

- судебные расходы;

- благотворительные взносы и  др.

Здесь также отражают чрезвычайные расходы. В отчете все эти расходы  укажите в круглых скобках. 

Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от продаж и групп прочих доходов и расходов. В соответствии ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» для исчисления налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль в отчет вводятся показатели, отражающие отложенные налоговые активы и обязательства, текущий налог на прибыль.

Статья «Отложенные налоговые активы» рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со четом 68 за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она представляется в отчетной форме № 2 в скобках. 

Показатель «Отложенные налоговые обязательства», отражаемый в отчете о прибылях и убытках, рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период. 

По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством РФ порядком

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском  учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. 

Текущим налогом на прибыль (текущим  налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, отражаемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.  

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» определяется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения, увеличенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 09 и кредиту счета 68 за отчетный период и оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 09 за отчетный период, уменьшенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 68 за отчетный период и кредиту счета 77 и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период, уменьшенный на сумму текущего налога, на прибыль.

2.2. Особенности построения отчёта о прибылях и убытках в международной практике

Особенности построения отчёта о прибылях и убытках в международной  практике изложены в МСФО 1 "Представление  финансовой отчётности". Согласно данному  стандарту непосредственно в  отчёте о прибылях и убытках в  обязательном порядке должны содержаться  как минимум такие линейные статьи, которые представляют следующие  суммы за период:

1) выручка;

2) затраты по финансированию;

3) доля организации в  прибыли или убытках ассоциированных  компаний и совместных предприятий,  учтённая согласно методу учёта  по долевому участию;

4) прибыль или убыток  до налогообложения, признанные  в связи с выбытием активов  или погашением обязательств, относящихся  к прекращаемой деятельности;

5) расходы по уплате  налога;

6) прибыль или убыток.

Непосредственно в отчёте о прибылях и убытках в обязательном порядке должны раскрываться как  распределения прибыли или убытка за период следующие статьи:

1) прибыль или убыток, относящиеся к доли меньшинства;

2) прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного  капитала материнской компании.

Когда такое представление  имеет отношение к пониманию  финансовых результатов деятельности организации, непосредственно в  отчёте о прибылях и убытках в  обязательном порядке должны представляться дополнительные линейные статьи, заголовки  разделов и промежуточные суммы

В международной практике существует 2 формата представления  отчёта о прибылях и убытках:

1) по характеру затрат;

2) по назначению затрат.

При использовании метода "по характеру затрат" предприятие  объединяет расходы в составе  прибыли или убытка в соответствии с их характером (например, амортизация  основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) без распределения в соответствии с их различным назначением внутри организации. Этот метод может быть легко применим, потому что не требуется  распределения расходов в соответствии с их функциональной классификацией. Пример отчёта о прибылях и убытках  при использовании классификации  на основе метода "по характеру затрат" представлен в таблице 1.

Таблица 1

Пример отчёта о прибылях и убытках при использовании  классификации на основе метода "по характеру затрат"

Вторая форма анализа  называется методом "по назначению затрат" или по "себестоимости  продаж" и даёт разбивку расходов в соответствии с их назначением  как часть себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт или на ведение административной деятельности. В обязательном порядке должна быть раскрыта себестоимость продаж. С  помощью этого метода пользователи могут получить более относимую  информацию по сравнению с классификацией расходов по их характеру, однако проведение распределения затрат по их назначению может необходимо повлечь за собой  субъективность распределения и  значительные усилия по выработке соответствующего суждения. Пример отчёта о прибылях и убытках при использовании  классификации на основе метода "по функции затрат" представлен в  таблице 2.

Таблица 2

Пример отчёта о прибылях и убытках при использовании  классификации на основе метода "по функции затрат"

Если предприятие классифицирует расходы по назначению, оно должно раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая  расходы на амортизацию и расходы  на вознаграждения работникам.

Выбор между методом по назначению затрат и методом по характеру  затрат зависит от исторических и  отраслевых факторов и от характера  предприятия. Оба метода указывают  на те затраты, которые прямо или  косвенно изменяться, с изменением объёма продаж или производства предприятия. Поскольку каждый способ представления имеет свои преимущества для различных видов предприятий, МСФО 1 "Раскрытие информации в финансовой отчётности" требует, чтобы руководство выбрало наиболее уместный и надёжный способ представления. Тем не менее, поскольку информация о конкретном характере затрат является полезной при прогнозировании будущих потоков денежных средств, при использовании классификации, основанной на назначении затрат, требуется дополнительное раскрытие.