Отчет о прибылях и убытках техника составления

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИЗУЧЕНИЯ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ: ЕГО СОДЕРЖАНИЕ, ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ………………………………………………………….4

            1.1. Общие требования к составу бухгалтерской отчетности   организации………………………………………………………………………4

           1.2. Состав и содержание отчета о прибылях и убытках, порядок заполнения его статей……………………………………………………………6

        2. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ  И УБЫТКАХ (ф.№2)  ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ   НА  ПРИМЕРЕ    МП.  ООО «  ВЕКТОР»……………..13

2.1.Финансово экономическая характеристика  ООО «Вектор»……..13

          2.2. Порядок формирования «Отчета о прибылях и убытках»                                (формы №2) ООО «Вектор»…………………………………………………….16

         2.3. Итоги 1 квартала, полугодия, 9 месяцев года……………………...23

         2.4.Подготовка данных к «Отчету о прибылях и убытках» (форма №2), в тыс. руб…………………………………………………………………………..28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…...…………………………………………………………………………..29

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………….........................30 
 
 
 
 
 
 
 

Введение. 
        В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

      Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

      Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.  Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

      Содержание  отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

      В данной работе нами будет дано понятие бухгалтерской отчетности, рассмотрены основные нормативные документы по данному вопросу, выделены содержание отчетности и требования, предъявляемые к ней. Целью данной работы является не детальное изучение отдельных составляющих бухгалтерской отчетности, а определение основных принципов ее составления, порядок и условия публикации; однако некоторые моменты . 
 

1.  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИЗУЧЕНИЯ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ: ЕГО СОДЕРЖАНИЕ, ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ 

1. 1.Общие  требования к составу  бухгалтерской отчетности организации

      В соответствии с Федеральным законом  Российской Федерации «О бухгалтерском учете» 21 ноября 1996 года №129-ФЗ (Принят Государственной Думой 23 февраля 1996 года, Одобрен Советом Федерации 20 марта 1996 года (в ред. от 03.11.2006)) все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

      Бухгалтерская отчетность – это  единая система  данных об  имущественном и финансовом положении организации и о  результатах ее  финансово-хозяйственной деятельности, формируемая на  основе данных  бухгалтерского учета по  установленным формам.

      Бухгалтерская отчетность состоит из  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках,  приложений к ним и пояснительной  записки , а также  аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

      Бухгалтерская отчетность должна давать  достоверное  и полное  представление о финансовом  положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность,  сформированная исходя из  правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

      При формировании бухгалтерской отчетности  организацией  должна быть  обеспечена нейтральность  информации, содержащейся в ней, т.е.  исключено  одностороннее  удовлетворение  интересов одних  групп пользователей бухгалтерской  отчетности перед  другими.

      Бухгалтерская отчетность  организации должна  включать  показатели  деятельности всех  филиалов,  представительств и  иных  подразделений.

      Организация должна при  составлении  бухгалтерского баланса,  отчета о прибылях и  убытках  и пояснений к ним  придерживаться  принятых ею их  содержания и  формы  последовательного от  одного отчетного периода к другому.

      По  каждому числовому  показателю  бухгалтерской  отчетности, кроме  отчета,  составляемого за  первый  отчетный период, должны быть приведены  данные  минимум за  два года -  отчетный и  предшествующий ему.

      Для  составления бухгалтерской отчетности  отчетной датой  считается  последний  календарный день  отчетного периода.

      При  составлении бухгалтерской отчетности за  отчетный год  является  календарный  год с 1 января по 31 декабря включительно.

      Каждая  составляющая часть  бухгалтерской  отчетности,  предусмотренная пунктом 5 настоящего Положения, должна  содержать  следующие данные:  наименование  составляющей части;  указание отчетной даты или  отчетного  периода, за  который составлена  бухгалтерская отчетность;  наименование  организации с указанием ее  организационно-правовой формы;  формат  представления числовых  показателей бухгалтерской отчетности.

      Бухгалтерская отчетность должна  быть  составлена на русском языке.

      Бухгалтерская отчетность должна  быть  составлена в валюте Российской Федерации.

      Бухгалтерская отчетность  подписывается  руководителем  и  главным бухгалтером организации.

2. Состав и содержание отчета о прибылях и убытках, порядок заполнения его статей.

          Отчет о прибылях и убытках  должен  характеризовать  финансовые  результаты  деятельности организации за  отчетный  период.

          В отчете о прибылях  и убытках  доходы и расходы  должны  показываться с  подразделениями  на обычные и  прочие.

      В основу построения отчета  о прибылях и убытках положена  классификация доходов и расходов, установленная ПБУ 9/99 «Доходы  организации» и ПБУ 10/99 «Расходы  организации».

      В разделе «Доходы и расходы по   обычным  видам деятельности»

Раскрывают  показатели выручки от продажи продукции (работ, услуг) и полной себестоимости,  сформированные нарастающим итогом за год на счете 90 «Продажи».

       Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг ( строка010) – это сумма, учтенная по:

      Дт 62 «Расчеты с покупателями  и  заказчиками»

      Кт 90 «Продажи».

       Из общего объема выручки исключаются  суммы НДС, налога с продаж, акцизов, экспортных пошлин и   иных  аналогичных платежей.

      Показатель «Выручка от продаж  товаров, продукции, работ, услуг»   является  обобщенным.  В случае  осуществления нескольких видов деятельности организации должны раскрыть доходы обособленно по  каждому виду деятельности, если они существенны для характеристики  финансового состояния организации. Для этого дается расшифровка строки 010.

        Себестоимость проданных товаров продукции, работ, услуг ( строка 020)- показатель раскрывает величину затрат, связанных с производством продукции, выполнения работ, оказанием услуг, выручка от  продажи которых  отражена в строке 010 отчета о прибылях и  убытков.  Для целей   формирования финансового результата себестоимость определяется на базе  расходов по  обычным видам деятельности.  Порядок признания расходов определен ПБУ 10/99 «Расходы организации».

        Валовая прибыль  ( строка 029)-показатель  определяется как  разница  между выручкой от продажи  продукции ( работ, услуг) и величиной себестоимости.

                                Строка 029= строка 010- строка 020.

        Коммерческие расходы ( строка 030)- затраты организации, связанные с продажей продукции и учтенные на счете 44 « Расходы на продажу».  Коммерческие расходы могут признаваться в бухгалтерском учете полностью в году их  признания или распределяться между проданной и не  проданной продукцией. Способ признания должен быть  оговорен в учетной политике.

       Управленческие расходы  (строка 040)- показатель применяется в организациях,  которые в соответствии с учетной политикой формируют сокращенную себестоимость продукции ( работ, услуг). В этом случае делается запись:

               Дт 26 « Общехозяйственные расходы»           Кт 90 «Продажи».

          В случае отнесения  управленческих  расходов на  себестоимость   продукции (Дт 20 Кт 26), их  величина  будет включена в  показатель «Себестоимость продукции, работ услуг» по строке 020 отчета о  прибылях и  убытках.

     Прибыль (убыток) от продаж (строка 050)- итоговый показатель  первого раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», который вычитается из  показателя « Валовая прибыль» величины коммерческих  управленческих расходов.

           Строка 050= строка 029-строка 030-строка 040.

          Во втором разделе отчета о прибылях и убытках раскрывается информация о прочих доходах и расходах.

          Проценты к получению (строка 060)- сумма процентов, которые организация должна  получить по  облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам,  предоставленным займам, а также за хранение денежных средств на счетах в банках. Доходы  организации в виде процентов отражаются записью :

            Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»

            Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Проценты  начисляются за каждый истекший отчетный период  исходя из  условий  договора.

           Проценты к уплате (строка 070) –проценты, которые организация должна уплатить по собственным долговым ценным бумагам, кредитам и займам.  Расходы в виде  процентов отражаются записью:

              Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

              Кт 66 « Расчеты по краткосрочным займам», 67 « Расчеты по  долгосрочным  займам и кредитам».

Проценты  начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с  условиями  договоров.

              Доходы от  участия в других организациях (строка 080)- отражается величина  дивидендов по акциям, процентам по вкладам в уставной капитал других организаций, в том числе  дочерних и  зависимых обществ. Основанием для признания является решение  собрания учредителей организаций, распределяющих прибыль между участниками.  Чаще всего такие события относятся к событиям после отчетной даты:

                          Дт 76 Кт 91.

              Прочие доходы ( строка 090)- раскрывается  величина  расходов, в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации».

• Доходы от продаж основных средств, материальных ценностей, иностранной валюты и прочего имущества (Дт 01,10,57 Кт 91);
• Плата за пользование объектами основных средств, переданными по  договору текущей аренды;
• Лицензионные платежи за  пользование объектами интеллектуальной собственности ( Дт 04 Кт91)
• Прибыль получения  организацией в результате совместной  деятельности ( Дт 76 Кт 91).

Начисления  доходов отражается записями:

  Дт 76.62      Кт 91.

          Прочие  расходы (строка 100)- отражается величина расходов в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций»:

• Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных  средств, материальных ценностей, валюты и прочего имущества  организации (Дт 91 Кт01,10,57)
• Расходы, связанные с предоставлением во временное  пользование  объектов основных средств ( амортизация Дт 91 Кт 02; капитальный ремонт: Дт 91 Кт 10,70,69,60 и пр.);
• Расходы, связанные с  предоставлением за плату прав, возникающих из  патентов на изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (Дт 91 Кт 04,44);
• Расходы, связанные с оплатой услуг, предоставляемых кредитными организациями (Дт 91 Кт 51);
• Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в  соответствии с  правилами  бухгалтерского учета ( резервы по  сомнительным долгам: Дт 91 Кт 63; резервы под снижение стоимости материальных ценностей: Дт 91 Кт 14; резервы под обесценение финансовых вложений: Дт 91 Кт 59);
• Убыток,  полученный  организацией в  результате  совместной  деятельности ( Дт 91 Кт 76);
• Региональные и местные налоги, например на имущество ( дт 91 Кт 68).

         Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 141) – определяется расчетным путем: «Прибыль (убыток) от продаж» + прочие доходы – прочие расходы:

          Строка 140= строка 050+ строка 060- строка 070+строка 080+строка 090- строка 100.

            Дальнейшее формирование показателей  отчета производят с  выполнением   требований,  установленных ПБУ  18/02 «Учета расчетов по налогу  на прибыль».

           Отложенные налоговые активы (ОНА) (строка 141) – часть отложенного налога на  прибыль, которая не  приведет к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в  бюджет в  следующем за отчетным периоде.

             Признание ОНА  в учете отражается  записью:

                       Дт 09 Кт 68.

             В отчетном периоде могут быть приняты к вычету суммы налога на  прибыль,  признанные в прошлых отчетных периодах:

                       Дт 68 Кт 09.

          ОНА,  списанные на счета прибылей  и убытков при  выбытии   актива, по  которому они были  рассчитаны, в сумме, на которую не будет уменьшена  налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и  последующих периодов, отражается так:

Дт 99 «Прибыли  и убытки»            Кт 09 «ОНА»

В отчете о прибылях и убытках необходимо определить  разницу между признанными  в отчетном периоде и  принятыми к вычету активами (разница между дебетовым и  кредитовым оборотом по счету 09). Т.о., показатель ОНА может  получиться как с положительным, так и с отрицательным значением.

           Отложенные налоговые обязательства (ОНО) (строка 142) – сумма отложенного налога на прибыль, которая не  приведет к  увеличению налога на прибыль,  подлежащего оплате в бюджет.

                   Признание ОНО в  учете отражается  записью:

                    Дт 68 Кт 77 «ОНО»

                     В следующем налоговом периоде часть ОНО  увеличивает сумму налога на прибыль:

                         Дт 77 Кт 68.

               ОНО, списанные за счет прибылей и убытков при  выбытии актива, по  которому они были  рассчитаны , в сумме, на которую будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как  отчетного, так и  последующих периодов, отражаются так:

                            Дт 77 Кт 99.

                  В отчете о прибылях и убытках   необходимо определить разницу  между кредитовым и дебетовым  оборотом за  отчетный период по счету 77. Если  кредитовый оборот  превышает дебетовый, то  результат уменьшит прибыль ( увеличит убыток), и наоборот.

                Текущий налог  на прибыль (строка 150)- это  сумма начисленного к уплате в бюджет налога на прибыль.  Его величина, исчисленная за  отчетный период, отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль.

                     Информация о ПНО (ПНА) в  отчете о  прибылях и убытках  сальдируется и  показывается  справочно при этом под ПНА   понимают сумму налога на прибыль,  которая исключается из расчета на прибыль и не признается в  следующих налоговых периодах:

                               Дт 68 Кт 99.

      Чистая прибыль  (убыток) отчетного  периода (строка 190)- определяется расчетным путем:

                      Строка 190= строка 140+строка 141-строка 142-строка150.

                       Данный показатель информирует   пользователя о  финансовом  результате деятельности организации  за отчетный период и  является  базой для распределения прибыли  между учредителями (акционерами).

              Постоянные налоговые  обязательства (ПНО) (строка 200)- величина налога на прибыль, которая  приводит к  увеличению налоговых платежей в  отчетном периоде. 

2.  Отчет о прибылях и убытках (ф. №2) техника составления на примере организации,  ООО «Вектор». 

2.1. Финансово  экономическая  характеристика  ООО «Вектор»

       Рассмотрим пример, как организован  бухгалтерский учет в строительной  организации,  ООО «Вектор», которая  начала свою деятельность в  июле 2009 года и ведет учет по  традиционному  режиму  с уплатой всех налогов.

        Учредителем ООО «Вектор» является  Иванов В.Н., он же назначен  решением учредителя генеральным  директором. Главный бухгалтер –  Леонова Т.Н. 

          Уставной капитал составляет 10,0 тыс. руб., внесен основным средством (компьютер).

          После регистрации и постановки  на учет в МИФНС, ПФ,ФСС и  ФОМС была  разработана и утверждена  учетная политика на 2009 год. Принято  решение работать в традиционном  режиме, с уплатой всех налогов.  Планируемая выручка в первый год работы – не более 2,0 млн. руб. в месяц.

          Количество работающих – 5 человек.  Стандартные вычеты не используются. Организация выполняет строительные работы по отделке помещений. Производственный процесс организован следующим образом.

1. Заключается договор с заказчиком.
2. Выполняется весь объем работ по договору и  подписывается акт.
3. Выписывается счет-фактура одновременно с актом.
4. Заказчик оплачивает выполненные работы.

                  Выручка по бухгалтерскому и  налоговому учету признается  в момент подписании акта, т.е.  «по начислению». 

Рабочий план счетов  ООО  « Вектор» (строительство).

1. Основные средства
2. Амортизация основных средств

04-Нематериальные активы

05-Амортизация нематериальных активов

08-Вложения во  внеоборотные активы

19.1-НДС  по оприходованным ценностям

10-Материалы

20- Основное производство

50-Касса

51-Расчетный счет

60-Расчеты с поставщиками материалов, услуг

62.1- Расчеты с  покупателями за  оказанные услуги

62.2- Авансы полученные

66-Заемные средства

68.1-Расчеты с бюджетом по НДФЛ

68.2-Расчеты с бюджетом по НДС

68.4- Расчеты с бюджетом по налогу на имущество

68.5- Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль

69.1- Расчеты по социальному страхованию с ФСС

69.2-Расчеты по пенсионному обеспечению с ПФ

69.3- Расчеты по медицинскому страхованию с ФОМС

70- Расчеты с персоналом по оплате труда

71- Расчеты с подотчетными лицами

75.1- Расчеты с  учредителями по вкладам в уставной капитал

75.2- Расчеты  с учредителями по выплате доходов

80- Уставной капитал

90.1-Выручка

90.2-Себестоимость продаж

90.4-НДС  с выручки

90.9-Прибыль  (убыток) от продаж

91.1- Прочие доходы

91.2-Прочие  расходы

91.9-Сальдо прочих доходов и расходов

99.1-Прибыль  (убыток) отчетного года

99.5-Платежи  из прибыли (штрафы, пени)

99.6-Платежи  из прибыли на другие цели

84-Прибыль  (убыток ) прошлых лет 
 
 
 
 
 
 

2.2. Порядок формирования  «Отчета о прибылях  и убытках»                                (формы №2) ООО «Вектор»