Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

Уфимский  государственный авиационный технический  университет 
 
 
 
 

Кафедра налогов и налогообложения 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине:

«Налоговое  администрирование»

на  тему:

«Отдел  камеральных проверок» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнила:

Студент группы Н-325

Проверила:

М.К. Аристархова 
 
 
 
 
 
 

Уфа – 2011

Введение

     Актуальность  темы курсовой работы заключается в  том, что в настоящее время  камеральные проверки налоговых деклараций - приоритетное направление контрольной работы налоговых органов. В настоящее время камеральная проверка остается существенным источником пополнения бюджета. В ходе нее, безусловно, невозможно выявить преднамеренные нарушения налогового законодательства, ошибки в исчислении налогооблагаемой базы, вызванные “внутренними” ошибками в ведении бухгалтерского учета. Однако, выявление в ходе камеральных проверок ошибок в самих налоговых декларациях, в обосновании льгот дает существенную прибавку в платежах в бюджет. Особо важным направлением камеральной проверки является проверка обоснованности заявленных плательщиком сумм к возмещению НДС по экспорту, т.к. сами по себе эти суммы как правило велики, а по объему и составу проверяемых документов такая камеральная проверка приближается к выездной.

     Камеральная проверка является средством налогового контроля, эффективность которого является необходимым условием функционирования налоговой системы любого государства. При его отсутствии или низкой результативности трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы. Целью налогового контроля в идеале должна стать неотвратимость привлечения к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство. Уверенность налогоплательщиков в том, что уклонение от налогообложения будет обнаружено, приводит в странах со сложившимися налоговыми традициями к добровольному выполнению гражданами обязанностей, возложенных на них законодательством.

       Однако эффективность налогового контроля не означает его тотальности. Ведь чем большее число налогоплательщиков проверяется, тем сильнее распыляются силы контролеров и тем более поверхностны такие проверки. 
Чтобы этого не происходило, главным стратегическим направлением в контрольной работе налоговых органов Российской Федерации в настоящее время определено усиление роли и значимости камеральных налоговых проверок. При этом проведение углубленного камерального анализа налоговых деклараций и иной информации о деятельности налогоплательщиков, в том числе полученной из внешних источников, является приоритетным. Уже сейчас данные налоговых органов говорят о том, что 42% всех дополнительно начисленных платежей дают именно камеральные проверки . Причем каждая шестая из них является углубленной. Перед налоговыми инспекциями на 2005 год поставлена задача достичь по результатам камеральных проверок не менее 50% всех доначислений, не снижая при этом эффективности выездных проверок.

     Увеличить результативность камеральных проверок Федеральной налоговой службе удается благодаря предпринятым мерам. В частности, одним из основных факторов успеха стало сокращение времени прохождения информации от отделов по работе с налогоплательщиками до отделов камеральных проверок за счет того, что возросло число налогоплательщиков, передающих отчетность в электронном виде, и были внедрены системы скоростного ввода данных. Таким образом, ясно, что эффективность проведения камеральной проверки увязывается в настоящее время с тотальным переходом на электронный вид сдачи налоговой отчетности, так как применение алгоритмов компьютерных программ проверки налоговой отчетности позволяют значительно снизить трудоемкость этой операции. 
 

  Цель  курсовой работы заключается в выработке  навыков формирования организационных структур налоговой системы и разработки модели ее функционирования. В соответствии с указанной целью в курсовой работе были поставлены и решены следующие задачи: 

• изучить    действующее    законодательство,     инструктивные материалы,  а также  литературные  источники,   имеющие отношение   к отделу камеральных проверок
• сформировать   авторскую   версию   построения   организационной структуры исследуемого структурного подразделения;
• построить   схемы    взаимосвязи    отдела камеральных проверок с другими отделами налоговой инспекции;
• спроектировать     оптимальную      численность     структурного подразделения    с    закреплением    функций    и    обоснованием    загрузки исполнителя.

1. Характеристика структурного подразделения налоговой системы

    Камеральная налоговая проверка - это одна из важнейших форм налогового контроля. В соответствии со ст.88 НК РФ камеральная  налоговая проверка - это проверка, проводящаяся по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, без специального решения руководителя или заместителя налогового органа о проведении налоговой проверки.

К основным особенностям камеральной проверки относятся:

1. Массовый характер операций, осуществляемых налоговой инспекцией при камеральных проверках.
2. Массовый характер ошибок, допускаемых плательщиками при заполнении деклараций, в расчетах сумм налогов, что приводит к массовым камеральным доначислениям на весьма значительные суммы, и, следовательно, массовое применение налоговых и административных санкций.
3. Жесткий срок на начисление в карточках лицевых счетов сумм налогов "по данным плательщика"
4. Отсутствие единого, стандартного подхода к проектированию форм налоговых деклараций, что делает их крайне неудобными для ручной и непригодными для машинной обработки.
5. Отсутствие или неочевидность взаимосвязи показателей налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, делающие практически бессмысленной трату ресурсов инспекции на ее получение и обработку.
6. Необходимость представления целого ряда дополнительных расчетов к декларациям "по произвольной форме".
7. Обязанность плательщика подтверждать свое право на льготы, заявленные в декларации, первичными документами (договорами, платежными поручениями, выписками банков и т.д.).

    Целями  камеральной налоговой проверки являются:

    - контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах;

    - выявление и пресечение налоговых  правонарушений;

    - подготовка информации для выбора  объекта проведения выездной  налоговой проверки.

    Объектом  камеральной проверки является налоговая  декларация, представленная налогоплательщиком в налоговую инспекцию. Статьей 80 НК РФ дано определение налоговой декларации. Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

    Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика  включения в налоговые декларации сведений, не связанных с исчислением  и уплатой налогов.

    Налоговая декларация, составленная на бумажном носителе, должна заполняться на компьютере, пишущей машинке или чернилами. Карандашные записи не допускаются. Декларация подписывается налогоплательщиком или его представителем, имеющим соответствующие полномочия, и скрепляется печатью налогоплательщика.

    Кроме налоговых деклараций, в ходе камеральной проверки используются формы бухгалтерской отчетности, которые представляются в налоговую инспекцию в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и с пп.4 п.1 ст.23 НК РФ, а также иные документы, представленные налогоплательщиком самостоятельно или затребованные у него налоговым органом. Однако все эти документы являются не объектами камеральной проверки, а источниками информации для проверки данных, указанных налогоплательщиком в налоговых декларациях. 

1. Назначение отдела камеральных проверок в налоговой системе

   Отделы  камеральных проверок осуществляют мониторинг и проведение камеральных налоговых проверок налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов основных налогоплательщиков инспекции, с учетом анализа косвенной информации из внутренних и внешних источников

   Основное  назначение отдела - осуществление эффективного контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов. Для проведения камеральной налоговой проверки какого-либо специального решения руководителя налогового органа не требуется. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщиков.

   На  практике налоговики руководствуются  Регламентом проведения камеральных проверок, приведенном в письме МНС России от 29 января 1999 г. № ВГ-14-16/13дсп. Этот документ предназначен для служебного пользования и адресован только сотрудникам налоговых служб.

   В первую очередь налоговики проверяют  арифметику и взаимоувязку различных форм, обоснованно ли применение ставки налогов и льгот, сопоставляют отчетные данные с прошлогодними показателями, с информацией из других источников (например, от органов милиции).

   Если  в ходе проверки в отчетности выявлены ошибки или противоречия, налоговая инспекция должна в течение трех рабочих дней сообщить об этом проверяемому. Одновременно она потребует внести исправления в документы. Если же ошибки повлекли недоплату налогов, то налог доначисляется, рассчитываются пени и выносится постановление о привлечении налогоплательщика к ответственности. Еще 10 дней отводится инспекции на то, чтобы направить требование об уплате недоимки, пеней, штрафа и исправлении документов.

   Камеральная проверка может быть проведена в  течение трех месяцев со дня представления  в налоговый орган налоговой  декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Сроки представления декларации, а также перечень представляемых документов определяются в отношении каждого налога нормативными правовыми актами о налогах и сборах.[3, 58-61]. 

2. Функции отдела камеральных проверок

Таблица 1 - Состав функций отдела камеральных проверок 
 
 
 
 
 

3. Компетенции  специалистов, отвечающих за выполнение функций отдела камеральных проверок.

          В ходе камеральной  проверки налоговая инспекция имеет  право использовать предусмотренные ст.ст.90, 93, 95, 96, 97, 98 НК РФ права по сбору доказательств совершения налогового правонарушения.

    Камеральная налоговая проверка проводится сотрудниками налоговой инспекции без специального решения руководителя налогового органа. Однако проводить камеральные проверки могут только те сотрудники налоговой инспекции, которым проведение таких проверок вменено в обязанности. Как правило, служебные обязанности сотрудников налоговой инспекции фиксируются в их должностных инструкциях. В некоторых случаях в налоговой инспекции издается приказ о проведении камеральных проверок, в котором четко определяются виды работ, которые выполняет каждый сотрудник в целях осуществления камеральных налоговых проверок (прием деклараций и других документов от налогоплательщиков, ввод информации в автоматизированную информационную систему налоговых органов, собственно камеральная проверка). И должностные инструкции сотрудников, и приказы по инспекции являются внутренними документами инспекции и плательщикам, как правило, недоступны. Однако, если у налогоплательщика возникли сомнения в полномочиях конкретного сотрудника налоговой инспекции на проведение камеральной проверки, он может это проверить, обратившись к его непосредственному руководителю (начальнику) отдела, в отдел по работе с персоналом инспекции или к руководителю инспекции. 
 

Если в ходе проверки в отчетности выявлены ошибки или противоречия, налоговая инспекция должна в течение трех рабочих дней сообщить об этом проверяемому. Одновременно она потребует внести исправления в документы.

      Согласно ч.2 ст.88 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

    В соответствии со ст. 88 НК РФ дополнительно  требуемыми документами и сведениями могут быть любые документы налогоплательщика, которые необходимы при проведении КНП по усмотрению налогового инспектора. Так, в частности, к ним он может отнести регистры бухгалтерского и налогового учета, первичные документы, различные договоры, платежные документы и т.д.

      За непредставление данных документов налогоплательщик может быть привлечен к  ответственности за совершение налогового правонарушения.

      Направляя требования о предоставлении дополнительных первичных документов для камеральной проверки, налоговый орган должен определить их точный состав и объем. В противном случае на налогоплательщика не может быть наложена ответственность за непредоставление требуемых документов в соответствии с п.1 ст.126 НК РФ.

      Оштрафовать налогоплательщика инспекторы могут  в течение 6 месяцев после сдачи отчетности. Если этот срок налоговики пропустили, наложить штраф уже нельзя.

      По  итогам камеральной проверки налоговики могут оштрафовать фирму или предпринимателя за непредставление: налоговых деклараций (ст.119 НК РФ), других документов (прежде всего бухгалтерской отчетности) (ст. 126 НК РФ).

      Кроме того, налоговики могут оформить на руководителя или главного бухгалтера фирмы протокол об административном нарушении. Рассматривает его районный или мировой судья. Штраф назначается по ст.15.5 КоАП РФ и составляет от  300 до 500 руб.

      Если  фирма просрочит подачу налоговых  деклараций на две недели, инспекция вправе приостановить операции по ее счетам.

      Проверив  отчетность и обнаружив в ней  ошибки, инспекторы могут оштрафовать  фирму или предпринимателя за неуплату или недоплату (ст.122 НК РФ). Штраф составит 20% от неуплаченный суммы.  
 
 
 
 

4. Принципы    формирования    внутриструктурных    связей отдела

     Отдел камеральных проверок должен иметь  функциональную структуру. На функциональный принцип перешли налоговые службы почти всех стран. Его смысл в том, что каждый должен заниматься своим делом. Люди, которые умеют и любят объяснять, должны работать с налогоплательщиками. А есть люди, которые объяснять не любят - их больше привлекает, например, работа на компьютере. Они могут принести больше пользы в отделах ввода информации. Аналитики должны заниматься анализом, экономисты - камеральными проверками и т. д.

Система ориентирована на функциональный принцип  работы и хождение всех документов в электронном виде. Для этого система имеет модуль регистрации прохождения любого документа: будь то декларация, заявление, запрос, постановление и т. д. В любой момент вы можете увидеть, где находится документ и в каком он состоянии. И это очень важно.  
 

5. Взаимосвязи    данного    структурного    подразделения    с другими

1) отдел урегулирования  задолженности. Происходит передача  имеющейся информации о движении денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, по которым налоговым органом вынесено решение о взыскании налога за счет денежных средств либо о приостановлении операций

2) юридический  отдел. Передача материалов камеральных  налоговых проверок для обеспечения  производства по делам о налоговых  правонарушениях.

3) отдел регистрации и учета налогоплательщиков. Информирование  о наличии оснований для инициирования ликвидации налогоплательщиков - юридических лиц. 
 
 

    Основными этапами камеральной налоговой  проверки являются:

    1. Проверка полноты представления  налогоплательщиком документов, налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, а также иных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

    2. Визуальная проверка правильности  оформления представленных документов (полноты заполнения необходимых реквизитов, четкости заполнения и т.д.).

    3. Арифметический контроль данных налоговой отчетности.

    4. Проверка своевременности представления  налоговой отчетности.

    5. Проверка обоснованности применения  налоговых ставок и льгот.

    6. Проверка правильности исчисления  налоговой базы.

    Осуществление первого и второго этапов камеральной проверки возлагается в налоговой инспекции на отдел работы с налогоплательщиками. Третий этап выполняется отделом, ответственным за ввод данных из налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в автоматизированную информационную систему налоговых органов. Информация об арифметических ошибках, выявленных при вводе данных (протоколы ошибок, формируемые автоматизированной информационной системой), используется отделом камеральных проверок при проведении таких проверок соответствующих налогоплательщиков. Работы на четвертом, пятом и шестом этапах выполняются отделом камеральных проверок налоговой инспекции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Характеристика действующего законодательства, составляющего основу структуры

Статья 88 НК РФ «Камеральная налоговая проверка» 

     Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

     Камеральная проверка проводится уполномоченными  должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

     Если  проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

 При проведении камеральной проверки налоговый  орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

 Факт  представления отчетности - первое, что проверяется в ходе камеральной  проверки. Если налоговая декларация представлена после истечения установленного законодательством срока, налогоплательщику грозит ответственность по статье 119 НК РФ. Она применяется даже в том случае, если налог к доплате по декларации, представленной позже установленного срока, равен нулю. В этом случае налогоплательщику придется заплатить штраф в размере 100 руб.

      Кроме того, за просрочку представления декларации должностные лица организации несут ответственность, предусмотренную статьей 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ), - штраф в размере от 3 до 5 МРОТ (то есть от 300 до 500 руб.).

      Руководитель налогового органа или его заместитель вправе принять решение о приостановлении операций по счетам в банке налогоплательщика, не представившего декларацию. Эта мера воздействия используется в том случае, если налогоплательщик не представил декларацию в течение двух недель по истечении установленного срока или отказался от ее представления вовсе (статьи 31 и 76 НК РФ).

Если  такое решение принято, налоговый  орган направляет его в банк и  одновременно уведомляет об этом налогоплательщика. После того как налогоплательщик представит декларацию, приостановление операций по счетам отменяется. Это делается не позднее одного операционного дня, следующего за днем, когда налогоплательщик сдал декларацию.

     Случается, что в представленной налоговой отчетности отсутствует какой-либо из обязательных реквизитов (например, ИНН или период, за который представлена декларация), нечетко заполнены отдельные реквизиты, что делает невозможным их однозначное прочтение, или они заполнены карандашом. Также встречаются исправления, не оговоренные подписью налогоплательщика или его представителя. В этих случаях налоговый орган должен уведомить налогоплательщика о необходимости представить документ, входящий в налоговую отчетность, по форме, утвержденной для данного документа, в установленный налоговым органом срок.

       При проведении камеральной проверки налоговый орган может истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Такое право предоставляют налоговым органам статьи 31, 88 и 93 НК РФ. Могут быть истребованы хозяйственные договоры, первичные бухгалтерские документы, бухгалтерские регистры (журналы-ордера, ведомости, главная книга и др.), счета-фактуры и т. д.

        Налогоплательщик, которому адресовано требование о представлении этих документов, обязан представить их в пятидневный срок в виде заверенных должным образом копий (ст. 93 НК РФ). Отказ от представления требуемых документов или непредставление их в отведенный срок является налоговым правонарушением. Оно влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ, - штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

          В ходе камеральной проверки налоговому органу может также потребоваться информация о деятельности налогоплательщика, связанная с иными лицами (например, с его контрагентами). Налоговый орган в соответствии со статьей 87 НК РФ вправе истребовать у таких лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, то есть провести встречную проверку. Могут быть истребованы, к примеру, договоры на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), счета-фактуры, платежно-расчетные документы, выписки банков по счетам и другие документы, которые имеют непосредственное отношение к деятельности проверяемого налогоплательщика.