Отраслевые особенности учета затрат, калькулирования себестоимости и построения операционного бюджета производственного предприятия. 2
Министерство Транспорта Российской Федерации
Федеральное Агентство Железнодорожного Транспорта
Государственное Образовательное Учреждение Высшего
Профессионального образования
САМАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ
(СамГУПС)
Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и статистика»
Курсовая работа
по дисциплине: «Учет
затрат, калькулирование и
на тему: «Отраслевые особенности учета затрат, калькулирования себестоимости и построения операционного бюджета производственного предприятия»
Вариант 4
Выполнил: студент 5 курса
специальности «БУ»
Самара 2011
Содержание
Введение…………………………………………………………
Раздел 1 Отраслевые особенности учета затрат,
калькулирования и бюджетирования предприятия……………………………………………….
Раздел 2. Построение операционного
бюджета производственного
Заключение……………………………………………………
Библиографический список…………………………………………………..31
Введение
Главный мотив деятельности организации в рыночных условиях – максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены издержками производства и спросом на выпускаемую продукцию. В конкретных случаях организация может идти на временное снижение прибыли и даже убытки. Но длительное время существовать без прибыли организация не может, так как она не выстоит в конкурентной борьбе. Поскольку издержки - это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством организации невозможно без анализа уже имеющихся издержек производства и их величины на перспективу. Также немаловажную роль играет разработка регулярных производственных и финансовых планов (бюджетов). Бюджетирование способствует уменьшению нерационального использования средств предприятия благодаря своевременному планированию хозяйственных операций, товарно-материальных и финансовых потоков и контроля за их реальным осуществлением.
Основная цель построения любой системы бюджетирования - решение задач планирования финансов по различным центрам финансовой ответственности. Эти задачи реализуются посредством построения системы бюджетов на предприятии: бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, бюджет дебиторской и кредиторской задолженности и пр. Система бюджетирования помимо планирования и прогнозирования бюджетных показателей позволяет получить также фактические данные об исполнении бюджетов и провести анализ отклонений плановых и фактических показателей для принятия соответствующих управленческих решений. Невыполнение бюджета может означать срыв всех планов компании: производства, продаж, выплаты заработной платы, налогов и т.д. В конечном итоге это приводит к срыву основного плана любой компании – стратегии развития.
Существуют две группы причин расчета себестоимости:
данные о себестоимости незавершенного производства и готовых продуктов необходимы для формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности; калькулирование себестоимости необходимо для:
- планирования деятельности предприятия;
- контроля выполнения планов;
- принятия управленческих решений, так как на основе данных о себестоимости формируется ассортиментная и ценовая политика.
Методы расчета себестоимости следующие:
1. Попроцессный метод. Применяется на предприятиях, которые работают в непрерывном режиме. Классический вариант попроцессного метода применяется в отраслях с массовым типом производства, который характеризуется:
- непродолжительным производственным циклом;
- наличием единой характеристики для всей продукции;
- ограниченной номенклатурой продукции;
- полным отсутствием либо незначительными объемами полуфабрикатов и незавершенного производства.
Примерами такого производства являются добывающие отрасли, транспорт и энергетика. Объект учета затрат и калькулирования - конечная продукция. Таким предприятиям требуются большие вложения для продолжения работы в перспективе, а также для текущего поддержания производства. Вложения носят рисковый характер.
Самый простой тип массового производства представлен энергетическими предприятиями и характеризуется отсутствием запасов готовой продукции. В таких случаях используется простой одношаговый способ калькулирования себестоимости. Себестоимость единицы продукции определяется делением полной суммы затрат за период на количество единиц продукции, произведенной за этот период.
Существует небольшое количество предприятий, которые удовлетворяют четырем основным требованиям. Для них используется способ простой двухступенчатой калькуляции, предусматривающей выделение в учете производственных и непроизводственных затрат. Производственные затраты относятся на всю произведенную готовую продукцию, а непроизводственные считаются затратами периода и относятся на продукцию реализованную.
Данный вариант исчисления
себестоимости позволяет
2. Попередельный метод. Данный метод применяется в отраслях и на предприятиях, где продукция в ходе технологического цикла последовательно проходит несколько стадий.
Производство на всех стадиях технологического процесса ведется независимо от других, поэтому между переделами могут возникать значительные объемы полуфабрикатов - продуктов одного передела, переданных в следующий передел, но не использованных там в течение отчетного периода. Такая особенность организации производства обусловливает выбор в качестве объекта калькулирования не конечного продукта, а продукта каждого передела. Объект учета - отдельный передел.
Если внутри передела цикл изготовления изделия невелик и в конце отчетного периода нет внутрицехового незавершенного производства, для исчисления себестоимости можно использовать метод простой многоступенчатой калькуляции. Он является продолжением простой двухступенчатой калькуляции. Производственные затраты, произведенные за отчетный период в каждом переделе, относятся на продукцию, выпущенную в рамках этого передела, а непроизводственные затраты относятся на реализованную продукцию. Во многих массовых производствах особенностью процесса является введение основных материальных затрат лишь в начале процесса, т.е. в первом переделе. В аналитических целях целесообразно вести учет материальных затрат отдельно, а по переделам учитывать лишь затраты труда и общепроизводственные расходы, т.е. добавленные затраты. Когда все последующие стадии добавляют продукту стоимость в результате его обработки, можно использовать метод калькуляции затрат по стадиям обработки.
Для распределения затрат между готовой продукцией передела и незавершенным производством был разработан метод условных единиц. Согласно данному методу каждый объект калькулирования рассматривается как совокупность двух условных единиц: основных материальных затрат и добавленных затрат. Величины этих условных единиц в денежном выражении определяются либо путем нормирования, либо путем деления фактических затрат на количество выработанных условных единиц за любой период времени. Продукция, выработанная в рамках одного передела, будет состоять из продукции готовой, переданной в следующий передел, и изделий, еще не законченных с точки зрения технологического процесса, но уже начатых, в которые уже вложены некоторые затраты.
3. Позаказный метод.
Данный метод калькулирования
себестоимости применяется на
предприятиях с единичным или
серийным типом производства, где
выпускается уникальная
Особенности единичного или серийного производства:
- широкая номенклатура выпускаемой продукции при небольшом количестве изделий каждого наименования (в единичном производстве объем партии - одна единица);
- использование специально разработанных на данном предприятии форматов учетно-управленческой документации - карточек заказов, калькуляционных карточек, сопроводительных листов и т. д.;
- применение универсального технологического оборудования.
Сущность позаказного
метода учета затрат и исчисления
себестоимости состоит в
4. Партионный (пооперационный) метод. Разновидностью позаказного метода является партионное (пооперационное) калькулирование.
Партионная калькуляция применяется там, где отдельные единицы выпуска, оформленные как заказы, в процессе своего изготовления проходят несколько стадий производства (операций), причем для каждой единицы набор стадий может быть индивидуальным, а часть операций - общей для всех изделий.
Примером такого производства
является изготовление мебели на заказ.
Предприятие изготавливает
Раздел 1. Отраслевые особенности учета затрат, калькулирования и бюджетирования предприятия
Факторы технологии и организации производства
Специфика формирования структуры и величины издержек производства (ИП) на угольных предприятиях зависит от способов добычи угля, который добывается или на шахтах, или в разрезах. Шахтный способ применяется при глубоком залегании угля и требует проведения подземных выработок. Когда уголь выходит непосредственно на поверхность земли или залегают близко от поверхности и удаление грунта и пород, покрывающих его, экономически более выгодно и целесообразно, чем проведение подземных выработок, то применяется открытый способ добычи на угольных разрезах.
Предметом труда на угледобывающих предприятиях являются пласты угля, залегающие в недрах земли и не являющиеся продуктами прошлого труда. В связи с этим в составе ИП на шахтах и разрезах отсутствуют расходы на сырье и основные материалы.
Большое влияние на производственный процесс оказывают горно-геологические условия залегания угля (мощность пласта, устойчивость боковых пород, крепость угля, его объемный вес, газообильность пластов угля, водообильность, угол падения пласта).
Технологический процесс добычи угля характеризуется систематическим перемещением рабочих мест во время разработки угольных месторождений, что приводит к подвижности всего процесса производства (например, монтаж и демонтаж горной техники). Здесь важную роль играет транспорт. На шахтах с его помощью производится откатка угля из очистных участков и перемещение внутри горных выработок, подъем на поверхность и откатка его на склад или место хранения.
Производственная мощность и сроки службы шахт зависят от запасов угля, скорости проведения работ, пропускной способности транспорта и уровня механизации работ по добыче угля. Эти характерные условия производства определяют, в частности, сроки эксплуатации горных выработок и специальных средств труда на поверхности, а также способы начисления и отнесения амортизации в себестоимость добываемого угля.
Для вскрытия запасов угля на шахтах и разрезах проводятся горно-подготовительные работы одновременно капитального и текущего характера. ПО работам капитального характера расходы относятся к внеоборотным активам и в себестоимость угля включаются через начисление амортизации, по текущим работам они относятся на ИП в том отчетном периоде, когда были произведены.
На угольных предприятиях ИП формируются по участкам, которые подразделяются на основные (или очистные) и обслуживающие. На основных участках шахты осуществляются: а) очистные работы (зарубка, отбойка, навалка и доставка угля на склад; крепление кровли; доставка, монтаж и текущий ремонт оборудования; обслуживание механизмов в забоях и др.); б) проведение подготовительных выработок; в) транспортировка угля и породы под землей и на поверхности, вывозка угля из глубинных пунктов до железнодорожной станции и погрузка в вагоны.
Обслуживающие участки шахт обеспечивают содержание и текущий ремонт горных выработок, откаточных путей и общешахтных механизмов; водоотлив, ламповое хозяйство, вентиляцию и др.
На угольных шахтах и разрезах добывается один вид продукции – уголь, поэтому все ИП, включая расходы по организации производства и управлению, являются прямыми расходами. Отсутствует незавершенное производство, и все ИП за отчетный период в полном объеме списываются на добытый уголь. Эти особенности, сопряженные с краткостью и непрерывностью технологического процесса, обусловливают применение на угольных предприятиях однопередельного метода калькуляционного учета себестоимости продукции.
Номенклатура калькуляционных статей затрат
1. Вспомогательные материалы на технологические цели
2. Топливо для технологических целей
3. Энергия для технологических целей
4. Затраты на оплату труда
5. Дополнительная оплата труда
6. Отчисления на социальные нужды
7. Расходы на
подготовку и освоение
8. Расходы по
содержанию и эксплуатации
9. Общешахтные (общеразрезные) расходы
10. Прочие производственные расходы
11. Производственная себестоимость
12. Расходы на продажу
13. Полная себестоимость
В номенклатуре отсутствует статья «Общепроизводственные расходы», поскольку на угольных шахтах и разрезах бесцеховая структура управления. Шахты и разрезы включают в себя очистные и вспомогательные участки, а расходы по их содержанию формируются отдельной аналитической статьей «Содержание прочего персонала: общешахтного (общеразрезного), участкового и цехового».
Расшифровка некоторых статей:
(1) – эта статья
расходов занимает в
(7) – учитываются расходы по вскрышным работам, включая расходы на транспортировку вскрыши; пусконаладочные расходы по сдаваемым в эксплуатацию новым и реконструированным предприятиям.
(8) – относятся амортизационные отчисления по производственному оборудованию и транспортным средствам.
(9) – отражается амортизация основных средств общешахтного (общеразрезного) назначения.
(10) – относятся:
услуги железнодорожного и
(12) – показываются расходы по сбыту угля, а именно расходы по перевозке угля от шахты (разреза) до станции отправления и прочие расходы по отправке угля потребителям.
Учет издержек производства на угольных шахтах и разрезах
Особенности учета материальных ИП. Все материалы, используемые на шахтах и разрезах, в зависимости от их назначения подразделяются на две группы. В первую группу включаются лесные материалы, взрывчатые вещества, запасные части. Они относятся на себестоимость в полном размере в том отчетном периоде, когда были отпущены со склада в производство. Ко второй группе относятся металлические и железобетонные крепи, а также материалы длительного пользования: рештаки, секции конвейеров; кабель; водопроводные и воздуховодные трубы; рельсы рудничные и стрелочные переводы. Стоимость этих материалов включается в ИП в течение длительного времени по мере их износа в следующем порядке.
Стоимость металлической и железобетонной крепи, расходуемой при прохождении выработок, списывается на ИП равномерно в течение срока службы выработки.
Стоимость крепления, расходуемого при ремонте горных выработок, списывается на себестоимость добычи угля в том отчетном периоде, когда крепление было израсходовано. Металлическая крепь, извлеченная из горных выработок, при повторном ее использовании оценивается в размере 50 % новой аналогичной крепи, и при ее оприходовании на склад на исчисленную стоимость уменьшаются ИП. Расходы по ремонту деформированной металлической крепи списываются на себестоимость добычи угля.
Начисление амортизации основных средств и ее включение в себестоимость угля. На угольных предприятиях основные средства делятся на специализированные и общего назначения. К специализированным относятся горные выработки, надшахтные постройки, подъемные машины, железнодорожные пути и т.п. Все эти средства непосредственно связаны с добычей угля и не могут быть использованы по другому назначению. Начисление амортизации по ним осуществляется на основе способа списания их стоимости пропорционально количеству добытого угля.
По основным средствам общего назначения (оборудованию, транспортным средствам и другим основным средствам), которые могут быть использованы или проданы после отработки запасов угля, начисление амортизации возможно пропорционально времени использования.
Резервирование расходов по погрузке угля в железнодорожные вагоны. На угольных предприятиях в ИП включаются расходы по доставке угля на склады и погрузке его в вагоны. Размер эти расходов зависит от объема работ по погрузке угля в вагоны. Обычно количество отгружаемого угля не совпадает с количеством его добычи, что оказывает влияние на уровень себестоимости угля, приводя к необоснованному его удорожанию (отгружено больше, чем добыто) или удешевлению (отгружено меньше, чем добыто). Для устранения колебаний уровня себестоимости продукции за счет этого фактора на шахтах и разрезах создается резерв на возмещение расходов по погрузке угля в вагоны.
Начисление резерва начинается с момента ввода угольной шахты (разреза) в эксплуатацию. Сумма начального резерва определяется умножением плановой стоимости погрузки 1 т на количество угля, добытого в первый месяц эксплуатации шахты (разреза) и оставшегося на складе на первое число следующего месяца. В последующие месяцы при росте остатка угля на складе резерв увеличивается, при сокращении – уменьшается.
Первоначальное создание и последующее увеличение резерва отражается в учете по дебету счета «Основное производство» и кредиту счета «Резервы предстоящих расходов». При уменьшении резерва составляется та же счетная формула, что и при его увеличении, но с обратным знаком (методом «красное сторно»). Резервирование расходов касается лишь угля на складе.
Текущие фактические ИП на погрузку угля в вагоны учитываются на счете «Вспомогательные производства». По окончании отчетного периода они списываются на счет «Основное производство».
Учет расходов на горно-подготовительные работы. Необходимым условием добычи угля является подготовка угольных пластов к очистной его выемке. Для этого на угольных шахтах проводятся горно-подготовительные работы. Расходы по ним на отдельных угольных предприятиях достигают 80 % общей величины ИП на добычу угля.
На шахтах расходы на горно-подготовительные работы учитываются и списываются вместе с ИП по очистной выемке угля на его себестоимость в том отчетном периоде, когда они были произведены.
На угольных разрезах расходы на горно-подготовительные (вскрышные) работы (затраты по вскрыше) учитываются обособленно от ИП на добычу угля и, кроме того, калькулируется себестоимость этих работ. Расходы по вскрыше учитываются на счете «Основное производство», субсчет «Вскрышные работы» по отдельным технологическим процессам.
На разрезе, занятом только вскрышей запасов угля, все ИП полностью включаются в себестоимость вскрышных работ. Если же на разрезе производятся вскрыша и добыча угля, то основные ИП относятся на виды работ прямым способом, а накладные расходы распределяются между добычей и вскрышей пропорционально основной оплате труда производственных рабочих.
По окончании отчетного периода определяется общая величина ИП и калькулируется себестоимость объема выполненных вскрышных работ, 1м3 вскрыши и 1 т подготовленных к выемке запасов угля.
Учет и распределение издержек производства обслуживающих участков. Обслуживающие участки (подземный транспорт, вентиляция, дегазация, водоотлив, ламповое хозяйство и др.) входят в состав основного производства, и расходы по их содержанию учитываются вместе с ИП на добычу угля на счете «Основное производство». Однако эти участки обслуживают не только добычу угля, но и оказывают услуги своему капитальному строительству горных выработок. В целях экономически обоснованного калькулирования себестоимости продукции необходимо на стоимость оказанных капитальному строительству услуг уменьшить ИП, относимые на добычу угля.
В настоящее время стоимость оказываемых услуг капитальному строительству определяется в процентах к забойным нормируемым ИП, которые исчисляются исходя из сметной стоимости фактически выполненных строительно-монтажных горных работ.
На стоимость оказанных услуг обслуживающих участков уменьшаются издержки основного производства по следующим экономическим элементам: «Материальные затраты», «Затраты на оплату труда», «Отчисления на социальные нужды» и «Амортизация».
Механизм исключения стоимости услуг из издержек основного производства таков. Из издержек основного производства выделяются затраты, по которым исключается стоимость услуг. Находится удельный вес в процентах каждого вида затрат. Исчисленный удельный вес умножается на общую стоимость исключаемых услуг, в результате получают величины, исключаемые из отдельных экономических элементов.
Действующий порядок распределения ИП обслуживающих участков по потребителям услуг является простым. При этом расходы по содержанию каждого обслуживающего участка должны учитываться обособленно и распределяться по потребителям в зависимости от объема оказанных им услуг.
Использование усредненного процента не оправдано, так как не обеспечивает достаточную точность расчетов.
Калькуляционный учет себестоимости
На угольных предприятиях обобщение ИП осуществляется в поэлементном и постатейном разрезах в специальных отчетных формах, в которые включаются два раздела: первый – ИП; второй – расчет себестоимости добычи угля по экономическим элементам.
В первом разделе отчета обобщаются расходы по синтетическим счетам учета ИП. Заполняется он по расходу материалов на основании ведомости «Движение материальных ценностей» или разработочной таблицы, по начисленной основной и дополнительной оплате труда и отчислениям на социальные нужды – ведомости «Распределение оплаты труда», а по амортизации основных средств – расчета в форме разработочной ведомости.
В указанном разделе производится закрытие счетов и списание по соответствующем направлениям издержек вспомогательных производств, расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, расходов будущих периодов и общехозяйственных расходов. После всех записей в разделе 1 отчета подсчитывается итог одноэлементных и комплексных ИП. На основании данных раздела 1 заполняется второй раздел отчета, в котором определяются ИП для исчисления себестоимости добычи угля в поэлементном разрезе. Для этого в раздел 2 из раздела 1 переносятся одноэлементные и комплексные ИП.
Себестоимость добычи угля по калькуляционным статьям затрат исчисляется на основе разделом 1 и 2 отчета. Непосредственно в разделе 1 по счету «Основное производство» формируются калькуляционные статьи затрат: вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и общешахтные расходы.
На угольных предприятиях объектом калькулирования является калькуляционная добыча угля. Для ее расчета из всего добытого угля вычитается некондиционный уголь и попутно добытый уголь при производстве капитальных выработок. Уголь собственной добычи, израсходованный на собственные производственно-технические нужды, не вычитается из калькуляционной добычи угля. На разрезах кроме калькуляционной добычи угля калькулируется себестоимость работ по вскрыше и вскрытых запасов угля.
Калькуляционной единицей на шахтах выступает тонна добытого угля, на разрезах, кроме того, – кубический метр вскрыши и тонна вскрытого угля. Себестоимость тонны добытого угля не отражает качественную характеристику добываемого угля (зольность, теплотворную способность и т.п.). В целях стимулирования увеличения добычи угля более высокого качества на предприятиях применяют такую калькуляционную единицу, отражающую качество добываемого угля. В качестве базы для расчета такой единицы можно использовать теплотворную способность угля.
По окончании отчетного периода шахты и разрезы составляют отчет о себестоимости добычи угля по экономическим элементам и калькуляционным статьям затрат. Отчет состоит из шести разделов.
В первом разделе отчета приводятся данные о всем добытом угле и калькуляционной добыче угля за данный период и нарастающим итого с начала года.
Во втором разделе отчета отражается себестоимость одной тонны всего добытого угля по экономическим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.
В третьем разделе отчета дается расшифровка экономического элемента «Материальные затраты» по их видам (лесные материалы, взрывчатые вещества, запасные части, погашение стоимости металлической и железобетонной крепи, рельсов, труб). В справке к разделу отчета приводятся сведения о расходе материалов (лесных, взрывчатых, детонаторов) и электроэнергии в натуральных единицах измерения за отчетный период и с начала года на всю добычу и на 1000 т угля.
Четвертый раздел отчета содержит показатели, характеризующие работу ЖКХ (доходы и расходы по эксплуатации жилой площади, центрального отопления, водоснабжения и др.) и железнодорожного транспорта (отработано т-км, расходы всего и на единицу продукции).
В пятом разделе отчета приводится расшифровка непроизводительных расходов (потери угля, недостача материалов, регрессные иски и др.), включаемых в себестоимость продукции.
В шестом разделе отчета отражаются сведения о вскрышных работах, выполняемых при открытом способе добыче угля. При проведении вскрышных работ может быть незавершенное производство. В этот раздел отчета остаток незавершенного производства переносится из аналогичного раздела такого же отчета за прошлый отчетный период, данные об ИП и списании на себестоимость берутся из учетных регистров. Себестоимость единицы вскрыши и вскрытых запасов исчисляется непосредственно в этом разделе делением ИП на объем вскрыши и объем подготовленных к выемке запасов угля.
- Отраслевые особенности финансового учёта
- Отраслевые особенности формирования производственной структуры фирмы
- Отраслевые системы оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений
- Отрасли права
- Отрасли прокурорского надзора
- Отрасли прокурорского надзора
- Отрасли российского права: проблемы развития
- Отраслевые особенности промышленной экологии. Пищевая промышленность
- Отраслевые особенности управления предприятием
- Отраслевые особенности управления предприятием
- Отраслевые особенности управления предприятием
- Отраслевые особенности управления преприятием
- Отраслевые особенности учета затрат, калькулирования и бюджетирования предприятия по добыче нефти и газа
- Отраслевые особенности учета затрат, калькулирования себестоимости и построения операционного бюджета производственного предприятия
