Оценка бизнеса. 10

Введение

Для эффективного управления предприятием нужно иметь полное представление о его деятельности. Система отчетности конфигурации обеспечивает эффективную обработку огромных массивов разнообразных сведений с  целью представления их в обобщенном и сопоставимом виде, пригодном для анализа и принятия управленческих решений. Конфигурация обеспечивает построение разнообразных отчетов, предназначенных для анализа всех аспектов деятельности предприятия. Отчеты представляют собой мощное и гибкое средство отбора, обобщения и группировки данных, содержащихся в информационной базе. Пользователь может не только распечатать отчет, но и работать с ним как с интерактивным документом — изменить его параметры, перестроить, сформировать дополнительный отчет на основании отдельных документов уже сформированного отчета.

Актуальность темы исследования заключается в том что, в предпринимательской  деятельности от качества экономической  информации зависит деловой успех, выражающийся в получении прибыли  и росте капитала. Для принятия инвестиционных решений, выбора клиентов, поставщиков, прочих деловых партнеров, необходима полнота и достоверность сведений. Поэтому наиболее важной информационной системой всех предприятий, по моему мнению, является система управленческой отчетности. Данная система позволяет получить основную экономическую информацию о предприятии, доступную для пользователей: акционеров, инвесторов, кредиторов, поставщиков, работников предприятия и т.д. Как показывает практика, своевременная, полная оперативная управленческая информация для оценки рисков или рентабельности вложений позволяет осуществлять контроль операций, финансового состояния и отклонений в деятельности предприятия в реальном масштабе времени. В связи с этим возрастает уровень требований, предъявляемых к ведению учета и составлению управленческой отчетности, формам ее представления. Но как мы знаем, по данной тематике имеется достаточно ограниченный круг специальной литературы. С одной стороны, подготовка управленческой отчетности является целью управленческой информационной системы. С другой стороны, форма и структура этой отчетности в значительной степени является индивидуальной для предприятия, так как управленческая отчетность непосредственно связана с особенностями бизнеса, организационной структурой предприятия, организацией учета, контроля и в целом особенностями управления и механизмом регулирования деятельности внутри предприятия [9, с. 19]. Все вышесказанное свидетельствует о том, что тема исследования является актуальной.

Цель работы состоит в изучении теоретических и практических вопросов формирования требований к управленческой отчетности на предприятии.

Данная цель предполагает постановку и решение следующих  задач:

1) изучение теоретических  основ формирования системы управленческой  отчетности и требований к ней;

2) выявление основных  методов и финансовых показателей,  на основе которых проводится  анализ управленческой отчетности;

3) анализ финансово-организационной  деятельности и ее оценки ООО "Международный аэропорт Когалым" на основе управленческой отчетности;

4) выявление преимуществ  и недостатков финансово-организационной  деятельности ООО "Международный  аэропорт Когалым";

5) предложение способов  совершенствования финансово-организационной  деятельности предприятия на  основе проведенного анализа.

Объектом исследования является формирование требований к управленческой отчетности на примере Общества ограниченной ответственности "Международный аэропорт Когалым"

Предметом исследования является методология формирования требований к управленческой отчетности.

В первой главе «Теоретические аспекты формирования требований к управленческой отчетности и оценки» рассматриваются понятие, пользователи и периодичность составления управленческой отчетности. Также здесь уделяется внимание этапам формирования управленческой отчетности и требований к ней, основам системы управленческой отчетности. Кроме того, в первой главе раскрываются основные методы и финансовые показатели, на основе которых проводится анализ управленческой отчетности.

Во второй главе «Анализ и оценка финансово-организационной деятельности ООО "Международный аэропорт Когалым" на основе управленческой отчетности» раскрываются основные аспекты финансово-организационной деятельности ООО "Международный аэропорт Когалым" и рассчитываются основные финансовые показатели, на основе которых проводится анализ и оценка управленческой отчетности.

В третьей главе «Совершенствование финансово-организационной деятельности ООО "Международный аэропорт Когалым" на основе проведенного анализа и оценки выявляются преимущества и недостатки деятельности и предлагаются способы её совершенствования.

В заключении представлены выводы по результатам проведенного финансового анализа и оценки деятельности ООО "Международный аэропорт Когалым" и способы ее совершенствования.

Глава 1. Теоретические  аспекты формирования требований к  управленческой отчетности и ее оценки

1. Управленческая отчетность: понятие, пользователи и периодичность составления

          Управленческая отчетность – это инструмент внутреннего контроля и оценки деятельности компании.

Целью составления управленческой отчетности является удовлетворение информационных потребностей внутрифирменного управления путем предоставления стоимостных  и натуральных показателей, позволяющих  оценивать и контролировать, прогнозировать и планировать деятельность структурных подразделений предприятия (отдельные направления его деятельности), а также конкретных менеджеров. Цель составления управленческой отчетности обусловливает ее периодичность и формы, а также набор показателей [2, с. 12].

Организация управленческой отчетности является неотъемлемым элементом  системы управленческого учета, обеспечивающим действенный контроль за эффективностью производственной деятельности организации и ее подразделений. Принципы организации управленческой отчетности определяются спецификой деятельности экономического субъекта (организационно-правовая форма, вид собственности, масштаб организации, организационная структура управления, отраслевая принадлежность, технология и организация производства, особенности сбыта продукции, порядок и методы учета затрат и т.д.), а также особенностями работы конкретного подразделения организации, его функциями в системе управления.

В целом можно выделить три основных уровня пользователей  управленческой информации:

1) корпоративный (акционеры,  инвесторы);

2) топ-менеджмент (генеральный  директор, его заместители, финансовый  директор);

3) руководители среднего  звена (функциональных подразделений,  служб, отделов) и персонал  предприятия [2, с. 27].

Состав управленческой отчетности, а также степень ее детализации зависят от того, кому предоставляется информация. Наиболее общие данные предназначены для корпоративного уровня, более детализированные данные о состоянии предприятия поступают к топ-менеджерам, а максимально подробная информация предоставляется руководителям функциональных подразделений. Впрочем, иногда появляется необходимость предоставления более детальной информации топ-менеджерам.

Информация управленческой отчетности необходима для принятия управленческих решений по вопросам, касающихся оценки деятельности центров ответственности менеджерами вышестоящих уровней; выявления тенденций развития центров ответственности; недостатков и положительных моментов в их деятельности. Управленческая отчетность является информационным обеспечением управленческих решений и по оптимизации деятельности предприятия в целом. Например, отчетность по центрам прибыли и инвестиций дает возможность составить прогноз о динамике прибыли предприятия и оценить риск новых капитальных вложений. Ознакомление персонала предприятия с данными управленческой отчетности улучшает отношения в коллективе, формирует уверенность работников в своем положении [7, с. 121].

Периодичность управленческой отчетности – весьма важный параметр, существенно влияющий на результативность всей системы. Общим критерием выбора периодов составления отчетности является своевременность принятия по данным отчетности управленческих решений, т.е., когда управленческие решения способны в начальной стадии предотвратить развитие негативных тенденций, или наоборот, способствовать развитию позитивных тенденций. Так как на нижних уровнях роль оперативности принятия управленческих решений выше, чем на верхних, периоды представления отчетности на нижних уровнях значительно короче [7, с. 121].

С некоторой степенью условности мы можем выделить три стандартных  временных периода, которые являются базовыми для организации учета  и предоставления практически всей отчетности на предприятии:

– краткосрочная отчетность;

– среднесрочная отчетность;

– периодическая (стратегическая или долгосрочная) управленческая отчетности.

Краткосрочной считается отчетность, которая предоставляется наиболее часто: ежедневная и еженедельная. Однако на некоторых предприятиях, очень  редко, в связи со спецификой производства и размером самого предприятия, в качестве краткосрочной выступает ежемесячная отчетность.

Краткосрочная отчетность – это  предоставление информации первичных  документов в тех или иных срезах, т.е. эта информация, которая наиболее актуальна для предприятия и отражает важные и динамические стороны его деятельности. Также она может отражать те стороны деятельности предприятия, к которым оперативный учет не имеет никакого отношения. Основными пользователями такой отчетности являются менеджеры среднего звена или линейные руководители. Именно они должны принимать управленческие решения на основе данной информации.

Управленческая отчетность среднесрочной  группы составляется с периодичностью от раза в неделю до раза в месяц. Такая отчетность объединяет в себе, как правило, показатели деятельности предприятия им обязательно содержит данные прогнозирования на следующий период. В последствии на основе данных этой отчетности можно попытаться спрогнозировать изменения. Потребителями такой отчетности являются менеджеры более высокого уровня: руководство предприятия, менеджеры высшего звена, т.к. многие решения, которые принимаются на основе управленческой отчетности, составленной в среднесрочный период, могут оказать существенное влияние на всю деятельность предприятия.

Долгосрочная управленческая отчетность составляется с периодичностью от раза в месяц до раза в полгода  для целей установления связи  с финансовой отчетностью, чтобы  показать изменения и взаимосвязи  между управленческими показателями и отчетными данными. В западной практике такая отчетность составляется довольно редко – раз в год. Это связано с тем, что финансовая отчетность сдается раз в год. В российской практике в связи с системой квартальной финансовой отчетности, долгосрочная управленческая отчетность является чисто стратегическим, аналитическим инструментом, так как реагировать на изменение ситуации необходимо с периодичностью раз в квартал, в соответствии с периодичностью финансовой отчетности [7, с. 124].

Из вышесказанного мы видим, что большое значение в российской практике приобретает краткосрочная управленческая отчетность, которая должна отражать динамику изменений, в том числе и в налоговом планировании.

2. Требования, предъявляемые к формированию управленческой отчетности

Управленческая отчетность является системообразующим элементом, тем основным хребтом, на котором держится вся управленческая структура. В ней дается интерпретация отклонений от целей, планов и смет, без чего управленческий учет был бы формальным скопищем цифровых данных, непригодных для целей внутреннего управления.

Требования к построению и содержанию управленческой отчетности, выработанные наукой и практическим опытом, характеризуют самую суть данного элемента управленческого  учета, причем имеют значение как  формальные, так и сущностные требования. Эти требования представлены на рисунке 1 [5, с. 67].

Рисунок 1. Требования к  управленческой информации

отчетность управленческий финансовый

Формальные требования к управленческой отчетности:

1) целесообразность – информация, обобщаемая в отчетах, должна отвечать цели, ради которой она была подготовлена;

2) объективность и точность – отчеты не должны содержать субъективного мнения и предвзятых оценок; степень погрешности в отчетах не должна препятствовать принятию обоснованных решений; поскольку оперативность, быстрота представления отчетности отражается на точности информации, следует стремиться к минимизации данного фактора;

3) оперативность – отчетность  должна представляться к установленному  сроку, что необходимо для принятия решений;

4) краткость – в отчетности  не должно быть излишней, избыточной  информации: чем меньше объем  отчета, тем более оперативно  можно осмыслить его содержание  и принять нужное решение;

5) сопоставимость отчетности – возможность использовать отчетную информацию для работы разных центров ответственности; отчетность должна быть сопоставима также с планами и сметами;

6) адресность – отчетность должна  попасть к ответственному руководителю  и другим заинтересованным лицам,  но при условии соблюдения  степени конфиденциальности, установленной в организации;

7) эффективность – издержки на составление отчетности должны быть сопоставимы с выгодами от полученной управленческой информации [5, с. 69].

Целью управленческой отчетности является обеспечение управленческого персонала всех уровней необходимой информацией. Требования о содержании отчетности должны сформулировать руководители центров ответственности и другие лица, относящиеся к управленческому персоналу и заинтересованные в управленческой информации. Управляющие должны разъяснить бухгалтерам и другим исполнителям, составляющим отчетность, какая информация, в каком виде и объеме, в какие сроки им необходима. Для управляющих имеют значение не только содержание информации, но и способы ее доставки, формы отчетности. Управленческая отчетность должна обеспечить возможность быстрого обзора и оценки фактических результатов, их отклонений от цели, определения недостатков в настоящее время и на будущее, выбора оптимальных вариантов управленческих решений [5, с. 70].

Специальные требования к управленческой отчетности состоят в следующем:

1) гибкая, но единообразная структура  – вытекает из самой сути  внутреннего управления и управленческого  учета. Информация обратной связи  и контроля должна обладать  достаточной внутренней гибкостью, обеспечивающей реагирование на изменяющиеся цели и потребностей управляющих центрами ответственности. В то же время необходимо обеспечить информационное единообразие. Система управленческого учета и управленческой отчетности не может находиться в стадии перманентного изменения. Она может меняться только дискретно в связи с существенными изменениями в характере деятельности организации. Гибкость и единообразие управленческой информации обеспечивается тем, что на первичном уровне регистрации накапливается необходимый объем данных, которые затем могут отбираться и группироваться в требуемом информационном контексте. Если не отфильтровать необходимые данные на этапе их ввода, то впоследствии проблематично получить нужную в каждом случае информацию. То же относится к группировке издержек. Каждый центр ответственности хочет получать отчеты, содержащие информацию для собственных целей. Система информации должна быть разработана таким образом, чтобы существовало определенное единообразие данных для группировки и сравнения;

2) понятность и обозримость информации  сводится к тому, что каждая  отчетная форма должна содержать  информацию, необходимую конкретному  руководителю. Чрезмерная детализация  отчетной информации, ее перегруженность  малосущественными показателями затрудняют понимание отчетности и в итоге препятствуют принятию правильных решений;

3) оптимальная частота представления  является производной от назначения  информации и возможностей принятия  решений, т.е. от факторов, определяющих  использование отчетов в управлении. Одни отчеты нужны чаще, другие реже;

4) пригодность для анализа и  оперативного контроля [5, с. 72].

В заключении хотелось бы отметить, что  при предоставлении управленческой информации весомое значение играют как формальные, так и специальные требования к управленческой отчетности.

3. Система управленческой отчетности: сущность, формы и этапы разработки

Система управленческой отчетности – один из наиболее сложных и важных элементов управленческого учета, позволяющий руководству предприятия, с одной стороны, понять пределы своих возможностей в получении необходимых сведений от исполнителей, а также возможностей информационной и технической служб, а с другой стороны – получить эти сведения оформленными надлежащим образом, т.е. в том виде, в котором ими удобно пользоваться для принятия управленческих решений [9, с. 107].

При разработке системы  управленческой отчетности требуется:

– определить форму, срок предоставления отчета и ответственного за его составление;

– составить схему формирования управленческих отчетов, определить владельцев исходной информации;

– наделить ответственного полномочиями координатора, т.е., административно разрешить ему получение информации у ее владельцев;

– определить пользователей информации и форму, в которой она будет им предоставляться [6, с. 142].

На основе управленческой отчетности принимаются решения  на всех уровнях управления организацией. Важным элементом здесь является время, которое проходит от получения  отчета до выработки решения и  претворения его в управляющие действия. Существенное значение при этом имеют доступная форма отчета, расположение и подача соответствующей информации. Не может быть стандартного набора управленческой отчетности с едиными формами и информационной структурой. Тем самым можно выделить классификационные признаки, характеризующие общие подходы к характеристике форм управленческой отчетности (см. рисунок 2) [9, с. 112].

Рисунок 2. Классификационные  признаки форм управленческой отчетности

По содержанию информации отчеты бывают:

– комплексные – представляются, как правило, за месяц или иной отчетный период (квартал, шесть месяцев и т.п.) и содержат информацию о выполнении планов и использовании ресурсов за данный период, о доходах и расходах по центрам ответственности, об исполнении сметы издержек, рентабельности, движении денежных средств и иных показателей для общей оценки и контроля;

– тематические (по ключевым показателям) – представляются по мере возникновения отклонений по наиболее важным для успешного функционирования показателям, таким, как объем продаж, потери от брака, недопоставки по заказам, график производства продукции, и другим не входящим в оценочные плановым показателям, подконтрольным центру ответственности;

аналитические – подготавливаются только по запросам управляющих и содержат информацию, раскрывающую причины и следствия результатов по отдельным аспектам деятельности, например всесторонняя оценка причин перерасхода ресурсов, изменения рентабельности, уровня продаж по секторам рынка, анализ рынка и использования производственных мощностей, факторов риска деятельности в определенных направлениях и т.п.

По уровням управления различают отчеты:

– оперативные – представляемые на нижнем уровне управления в центрах ответственности, содержат подробную информацию для принятия текущих решений; составляются еженедельно и ежемесячно;

– текущие – содержащие агрегированную информацию для среднего уровня управления в центрах прибыли и центрах инвестиций, составляются с периодичностью от месяца до квартала;

– сводные отчеты – формируются для высшего управленческого персонала организации. На их основе принимаются стратегические решения и осуществляется общий контроль и контроль деятельности управленческого персонала на среднем, иногда на нижнем уровне. Периодичность этих отчетов колеблется от месяца до года [9, с. 125].

По объему информации отчеты подразделяются на:

– сводки – это краткие сведения об отдельных показателях деятельности подразделения за короткий период (иногда за день, неделю);

– итоговые – составляются за месяц или другой отчетный период. Они обобщают информацию о контролируемых показателях центра ответственности;

– общие (сводные) – составляются по организации в целом и содержат информацию, соответствующую формам финансовой отчетности, приспособленным для целей внутреннего управления [9, с. 126].

По формам представления отчеты составляются в табличной, графической или текстовой форме.

Табличная форма представления управленческой отчетности наиболее приемлема и для составителей, и для пользователей. Большая часть отчетной информации выражается цифровыми показателями, которые удобнее всего представлять в табличной форме.

Графическая форма более наглядна, но не следует перегружать графики (диаграммы) излишней цифровой информацией; нужно стремиться уместить в один график (диаграмму) всю имеющуюся информацию. Отображение большего числа показателей в данной форме затрудняет ее восприятие.

Текстовая форма подачи информации приемлема в тех случаях, когда отсутствуют цифровые данные либо их объем незначителен; нужно подробно объяснять взаимосвязь и значение представляемой информации. Текстовые отчеты часто составляют в дополнение к отчетам, составленным в табличной или графической форме [9, с. 129].

Существуют следующие причины, по которым необходима разработка системы  управленческой отчетности:

– бухгалтерская отчетность не достаточно информативна;

– ежеквартальные подведения итогов не позволяют оперативно контролировать ситуацию в бизнесе и решать проблемы с эффективностью работы;

– важна информация не только в целом по компании, но и в разбивке по структурным подразделениям (видам деятельности, отделам);

– важна информация не в разбивке по юридическим лицам, а в целом по группе компаний.

На практике принято выделять следующие  этапы разработки системы управленческой отчетности:

1) Составить список людей, которым нужно пользоваться управленческой отчетностью.

2) Собрать существующую управленческую отчетность в том виде, в каком она есть. Если для управленческих целей используется бухгалтерская отчетность включить в комплект и ее.

3) Составить «матрицу» для управленческой отчетности: пользователи отчетов – виды отчетов. На пересечении вписать, что именно каждый пользователь смотрит в отчете (буквально куда он смотрит, в какую ячейку, на какой итог, чтобы обнаружить бесполезную информацию или информацию в неудобном виде, когда пользователь отчета еще что-то пересчитывает на калькуляторе). Также нужно задать вопросы и записать, чего людям не хватает в существующей отчетности.

4) Составить управленческий классификатор доходов и расходов, движения денежных средств, бюджета инвестиций, статей для учета оборотов между статьями баланса и др.

5) Далее, для создания системы управленческой отчетности необходимо принять решение, какие еще аналитические справочники нужны для составления управленческой отчетности. Эти справочники нужно либо взять из имеющихся баз данных, либо составить самим и согласовать со всеми, кто пользуется отчетностью в разрезе такого справочника.

6) Составить основные  формы управленческой отчетности  и убедиться, что в отчетность попала та информация, которой руководители пользовались раньше.

7) Добавить в созданные отчеты формулы и вычисляемые значения. На этом шаге управленческая отчетность уже начинает обретать надлежащий вид.

8) Сформировать (или заполнить)  формы управленческой отчетности реальными данными за один и тот же месяц. Согласовать получившиеся заполненные формы с исполнителями, которые ранее составляли управленческую отчетность.

9) Согласовать заполненную  управленческую отчетность с пользователями по списку. Процесс может оказаться итеративным, т.е. управленческую отчетность нужно будет доделывать по замечаниям.

1. Анализ и оценка управленческой отчетности

Анализ и оценка управленческой отчетности в полном объеме с применением сложных вычислений и качественных суждений не входит в задачи подготовки управленческой отчетности. Безусловно, управленческий учет как информационная система включает и управленческий анализ, т.е. информационную подготовку к принятию решений, к оценке вариантов и альтернатив. В управленческой отчетности необходимо обеспечить первичные предварительные аналитические расчеты, способствующие лучшему восприятию информации [14, С. 42 – 45].

Известно, что управляющие всех уровней не любят заниматься расчетами  даже для первичной оценки результатов работы, стремятся затрачивать минимум времени на ознакомление с внутренней отчетностью. Хорошая управленческая отчетность должна быть представлена в такой форме, которая поможет управленческому персоналу работать с ней.

Для анализа и оценки управленческой отчетности используют следующие методы:

1) Оценка отклонений – непременный компонент хорошо составленной управленческой отчетности. В отчетных таблицах следует приводить результаты анализа отклонений. Одним из вариантов может быть расширение показателей отклонений фактических данных для сравнения не только с планом, но и с прогнозом и аналогичными данными предыдущего отчетного периода, а также представление плановых данных для сопоставления с прогнозными и фактическими данными предыдущего периода. Такие расчеты существенно расширяют информацию об отклонениях. Управленческая отчетность может содержать данные об относительной величине отклонений в виде процентов или коэффициентов. Отсутствие отклонений принимается за единицу (или за 100%). Показатели меньше единицы характеризуют степень отрицательного отклонения, а показатели, превышающие единицу, характеризуют относительную величину положительного отклонения. Полезно группировать отклонения по значимости, исключая незначительные их суммы; ранжировать отклонения от больших (значительных) к меньшим [10, с. 200].

2) Аналитические соотношения. Для оценки сметных или нормативных издержек лучшим вариантом являются отклонения, но по другим показателям последние не дают полной картины изменений и достигнутых результатов. В этих целях решение можно искать путем соотношения одних показателей к другим, вычислять относительные показатели, аналитические соотношения. Аналитические соотношения подразделяются на несколько групп: