Содержание 
 
 

Введение

     В настоящее время криминал приобретает  большие масштабы и проникает  во все сферы хозяйственной деятельности предприятий и учреждений. Для эффективной борьбы с такими преступными проявлениями необходимо обладать не только специальными юридическими знаниями, но и иметь специальную экономическую подготовку. Особую значимость в этой связи имеет дисциплина "Судебная бухгалтерия". Данная дисциплина разрабатывает научные основы применения специальных бухгалтерских и иных экономических познаний в юридической практике. Решающее значение в этом смысле при расследовании дел о хищениях, должностных и хозяйственных преступлениях приобретает применение специальных бухгалтерских и экономических познаний.

     Осуществляется  использование специальных бухгалтерских и иных экономических знаний, как правило, посредством проведения судебно-бухгалтерской и планово-экономической экспертиз. Важность указанных экспертиз обязывает следователя и суд не только своевременно назначить и правильно сформулировать вопросы перед экспертом, но и правильно оценить заключение эксперта в совокупности с другими доказательствами и использовать их заключения, являющиеся одним из источников доказательств по делу.

     Судебная  бухгалтерия не может обойтись без  экспертиз различных видов (почерка, документов), т.е. тесно связана с дисциплинами: Криминалистика, Уголовное право, Уголовный процесс, Оперативно-розыскная деятельность (ОРД).

     Целью курсовой работы является изучение взаимосвязи  судебной бухгалтерии с другими, преимущественно юридическими, науками, а для этого необходимо проследить развитие судебной бухгалтерии в России, что нашло отражение в первой главе курсовой работы.

     Вторая  глава данной курсовой работы посвящена  непосредственно значению судебной бухгалтерии в криминалистике, оперативно-розыскной деятельности, и других науках и отраслях.

     При изучении темы данной работы были использованы различные нормативные и научные  источники, касающиеся судебной бухгалтерии.

1. Сущность  и эволюция судебной бухгалтерии

1.1 Предпосылки возникновения судебной бухгалтерии

     Переход страны к новым рыночным отношениям повлек за собой помимо повального образования новых экономических субъектов с различной формой собственности и возникновение новых видов экономических преступлений или их видоизменение. Криминалистическая характеристика совершаемых преступлений, особенности применения специальных познаний при их обнаружении и расследовании для большинства оперативных работников и следователей оказались специфичными и можно сказать даже незнакомыми. В этой связи актуальность существования специальной пограничной научной области несомненна, а отдельные ее положения приемлемы в части осуществления тактических и методических мероприятий, касающихся их раскрытия и расследования.

     Для выявления, предотвращения и раскрытия экономических преступлений требовались специальные познания и навыки, поэтому уже в 30-40 гг. назрела острая необходимость не только в создании специализированной службы (ОБХСС), но и овладении сотрудниками правоохранительных органов специальными познаниями в области учета и умениями взаимодействия с экспертами-бухгалтерами при расследовании экономических преступлений.

     К сожалению, на первоначальном этапе  данные подразделения не имели своего ревизионного аппарата. Однако при  ОБХСС Управления милиции г. Москвы в конце 30-х гг. было создано бюро судебно-бухгалтерской экспертизы.

     Первоначально основы использования специальных  бухгалтерских познаний при расследовании  хищений, должностных и хозяйственных  преступлений находили свое отражение  в рамках криминалистической науки. Значительный вклад в обобщение опыта использования бухгалтерских познаний и создания новой дисциплины внес доцент кафедры криминалистики Саратовского юридического института В.Б. Любкин, который в 1946 году издал монографию «Судебная бухгалтерия», ставшей базовой книгой для применения экономических познаний в юридической практике.

     Исторически судебная бухгалтерия в том общем  виде, который она обрела в настоящее  время, возникла из реальной необходимости  правоохранительных органов в использовании специальных познаний в оперативной и следственной практике в 1951 году. Именно в это время выдающиеся ученые-криминалисты современности Остроумов С.С., Фортинский С.П., Танасевич В.Г., Сергеев Л.А. пришли к мысли о выделении отдельных положений криминалистики и экономики в отдельную «пограничную», экономико-правовую, а в последнее время преимущественно правовую область¹.

     За  истекший период времени она претерпевала изменения в содержательном плане. Различные методические издания в различные годы преподносили изучающим ее, как основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы, судебно-бухгалтерскую экспертизу, судебною (правовую) бухгалтерию, что влекло за собой и различное ее содержание.

     По  замыслу основоположников основным видом экономических преступлений, которым непосредственно и в полном методическом объеме занимается судебная бухгалтерия, являются хищения. Применительно данного преступления она разрабатывает и предлагает поисковые, проверочные мероприятия, как организационно-методического, так и процессуального характера.

     Особая  роль в становлении, существовании  и развитии этой научной области  принадлежит известному ученому, доктору  юридических наук, профессору Голубятникову  С.П.. По его справедливому мнению, в работе подразделений по борьбе с экономическими преступлениями специальные судебно-бухгалтерские познания занимают около 60% от всех необходимых, так как без их использования невозможно осуществить специфические оперативно-розыскные мероприятия, произвести сбор документальных доказательств и закрепить из в уголовном процессе².

     Базовыми  научными областями для судебной бухгалтерии считаются две науки: наука о бухгалтерском учете  и наука криминалистика. Синтез этих наук, причем без доминирования ни экономической, ни криминалистической основ, призван использоваться в правоохранительной деятельности по обнаружению, фиксации и закреплению признаков следов экономических преступлений.

     Одним из первых документов советской власти, в котором были заложены основы документальной проверки, была секретная Инструкция по закрытию, запечатыванию и ревизии складов, амбаров и пакгаузов, которой регламентировалась организация деятельности ревизоров на месте проверки. В инструкции говорилось: согласно составленному списку проверяется по товарной книге, верно ли, сколько в ней товару, обратить внимание на товар, который в ней не значится. После чего берет приблизительно за полгода назад остатки товара по товарной книге и начинает проверять согласно приемным и отпускным квитанциям, сколько отправлено и получено товара, причем все абсолютно квитанции должны быть записаны в товарной книге.

     В Уголовно-процессуальном кодексе РСФСР  от 23 февраля 1923 г. допускалось при  расследовании или рассмотрении дел, когда требуются специальные  знания, привлечение эксперта, вывод которого считался юридическим доказательством.

     Но  в УПК РСФСР было еще много  противоречий, например продолжительный  период не было разграничения между  ревизией и экспертизой, проводимой по уголовным делам. В 1930–1940-х гг. назрела острая необходимость в создании специализированной службы (ОБХСС) для выявления, предотвращения и раскрытия экономических преступлений.

     Большой вклад в создание новой дисциплины внес доцент кафедры криминалистики Саратовского юридического института  В.Б. Любкин, который в 1946 г. издал монографию «Судебная бухгалтерия», которая впоследствии стала основной книгой для применения экономических познаний в юридической практике.

     Профессор С.П. Фортинский хотел отнести судебную бухгалтерию к одному из разделов криминалистики. В 1962 г. он написал работу, в которой содержались рекомендации по применению ревизионных методов в раскрытии и расследовании экономических преступлений³.

     Уже в 1964 г. была выпущена книга «Основы  бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской  экспертизы»⁴. Авторы данной работы – Д.С. Остроумов и С.П. Фортинский – рассматривали вопросы судебной бухгалтерии в тесном взаимодействии с общими положениями бухгалтерского учета и проблемами криминалистики.

     Большой вклад развитие судебной бухгалтерии  внесли такие видные ученые, как Н.В. Кудрявцев, A.M. Ромашов, Г.А. Шумака, Л.А. Сергеева. Особое внимание уделялась разработкам методик самостоятельного применения юристом в каждом конкретном случае знаний бухгалтерского учета, экономического анализа, технологии производства⁵. Для этого требовалась разносторонняя специализация оперативных и следственных работников, что предусматривало овладение ими не только юридическими, но и экономическими знаниями.

     Несмотря  на возрастающие запросы юридической  практики, судебная бухгалтерия по-прежнему была нацелена на решение экономических задач. До 1980 г. судебная бухгалтерия воспринималась как специальная отрасль бухгалтерии.

     В процессе дальнейшего развития учебной  дисциплины сугубо экономические вопросы  начали дополняться правовыми, которые основывались на анализе экономической преступности, способах маскировки учетных операций и следов преступной деятельности в данных бухгалтерского учета. В судебной бухгалтерии в большей мере находила место интеграция экономических и правовых знаний, что способствовало формированию ее как экономико-правовой учебной дисциплины.

1.2 Понятие и сущность  судебной бухгалтерии

     Расширение  сфер легитимной хозяйственной деятельности многочисленных экономических субъектов  различных организационно-правовых форм и форм собственности объективно приводит к необходимому увеличению числа методов применения специальных бухгалтерско-учетных познаний в разнообразной юридической (правоприменительной) деятельности.

     Судебная  бухгалтерия возникла и первоначально  развивалась как одна из комплексных, прикладных уголовно-правовых дисциплин (дисциплин в сфере противодействия преступности), находящаяся на стыке бухгалтерско-экономических и криминалистических знаний. Судебная бухгалтерия представляет собой науку о методике возникновения экономических преступлений и приемах и способах их обнаружения в правоохранительной деятельности.

     Судебная (правовая) бухгалтерия – специальная прикладная дисциплина, которая изучает основанные на законе способы воплощения в жизнь бухгалтерских знаний в разнообразной юридической практике. Она включает в себя:

     1) теорию бухгалтерского учета  и его правовые начала;

     2) основы документальной ревизии  и аудита, судебно-бухгалтерской  экспертизы; деятельности бухгалтера  в качестве процессуальной фигуры  специалиста;

     3) положения уголовного, гражданского, арбитражного и административного  права, регламентирующие порядок  использования бухгалтерского учета  и его данных правоприменителем.

     Предметом судебной бухгалтерии являются объективные  закономерности, основанные на нормативных актах, включающие в себя предписания по применению бухгалтерского учета и специальных бухгалтерских познаний в сфере специфических правоотношений (уголовно-правовых, гражданско-правовых, арбитражных).

     Судебная  бухгалтерия, как любая учебная  дисциплина, имеет свои особенные признаки:

     1) наличие взаимосвязи между противоправными  деяниями в сфере экономики  с данными и их отражением  в бухгалтерском учете;

     2) законодательная регламентированность  способов (форм, методов) применения специальных бухгалтерских познаний в разнообразной юридической практике.

     Она включает в себя теорию и принципы бухгалтерского учета, а также правовые основы применения специальных бухгалтерских  познаний правоприменителем лично, привлекаемым им специалистом-бухгалтером, нормативный порядок назначения и производства документальной ревизии, аудита и судебно-бухгалтерской экспертизы, т.к. изучает вопросы применения бухгалтерского учета в разнообразной юридической практике⁶.

     Специальные познания в рассматриваемой области  на основе современной обширной источниковой базы бухгалтерского учета, аудита и обоснованной изменчивости (в сторону увеличения) нормативов ныне активно применяются в уголовном, гражданском, арбитражном процессах, в исполнительном производстве, а также в административном (налоговом, таможенном) процессе.

     Ярким примером рассматриваемой изменчивости может являться и собственно криминалистика, из которой первоначально и выделилась судебная бухгалтерия. В последнее  время данные криминалистической науки  все активнее применяются не только в процессе предварительного расследования, но и в судебном разбирательстве по уголовным делам, а также в гражданском, арбитражном, административном, исполнительном производствах; положения криминалистики используются на началах непротиворечия законодательству негосударственными организациями, в разнообразных сферах предпринимательской, частнодетективной, охранной деятельности, а также, что не секрет, в структурах так называемой параллельной (неформальной, криминальной) юстиции.

     Нормативную базу правовой бухгалтерии составляют источники различной юридической силы: акты собственно бухучета, облеченные в правовую форму; нормативы, регулирующие предмет различных отраслей права, взаимодействующих с бухгалтерским учетом, так как в их рамках (пределах) собственно применяются положения судебной бухгалтерии.

     В соответствии с действующим законодательством⁷ правовую основу бухучета и, следовательно, судебной бухгалтерии, составляет многозвенная, иерархически выстроенная исходя из юридической силы система источников, распространяющая свое действие на все организации, находящиеся на территории России. Законодательство России о бухгалтерском учете (в широком смысле) состоит из Закона О бухгалтерском учете, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в стране, других федеральных законов, указов Президента и постановлений Правительства РФ. Основными целями законодательства о бухгалтерском учете являются:

     обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

     составление и представление сопоставимой и  достоверной информации об имущественном  положении организаций и их доходах  и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности (ст. 3 Закона О Бухучете).

     Судебная  бухгалтерия выполняет следующие  функции:

     1) криминалистическую – изучает  закономерности происхождения, собирания,  оценки и использования доказательств  и основанные на познании этих  закономерностей методы расследования,  рассмотрения и предотвращения преступлений, в том числе доказательства, добытые с помощью правовой бухгалтерии;

     2) процессуальную (доказательственную) – поиск истины (получении доказательств фактически совершенных неправомерных бухгалтерских действий, за которые предусмотрена юридическая ответственность);

     3) криминологическую – предотвращение, прогноз, профилактику финансово-хозяйственных  нарушений с помощью судебной  бухгалтерии;

     4) уголовно-правовую – это криминализация  и последующая квалификация ряда  нарушений в области бухгалтерского учета на основе данных судебной бухгалтерии;

     5) организационно-управленческую –  контрольную, обеспечивающую, информационную  функции, функцию обратной связи  судебной бухгалтерии.

     Для достижения положительного результата приведенные функции необходимо использовать в совокупности.

     Значение  судебной бухгалтерии состоит в  том, что бухгалтерский учет, лежащий  в ее основе, есть одна из основных, объективных, обязательных и нормативно определенных функций государственного управления, один из видов социального контроля и способ повышения эффективности правообеспечительной и правоохранительной деятельности.

2. Взаимосвязь  судебной бухгалтерии  с другими науками

2.1 Криминалистическое  и криминологическое  значение судебное  бухгалтерии

     Правовая бухгалтерия как прикладная дисциплина возникла в ответ на запросы практики системного воздействия на преступность и иные правонарушения на стыке юридических и экономических наук.

     Юридические науки в сфере противодействия  правонарушающему (делинквентному), социально отклоняющемуся поведению, с которыми связана правовая бухгалтерия, призваны предопределить стратегию и направления развития конкретных институтов, норм и практики их применения, обеспечить системность правового регулирования отношений в сфере социального контроля за правонарушениями и преступлениями. Все они взаимосвязаны, дополняют друг друга, и поэтому их реализация в правоприменительной деятельности является комплексной.

     Понятийное  определение судебной бухгалтерии  основывается на том криминалистическом, криминологическом, оперативно-розыскном, уголовно-правовом и процессуальном значениях, которые она в себя заключает и предлагает к использованию в практической юридической деятельности.

     Криминалистическое (поисковое) значение, состоит в том, что она в определенной мере помогает решению задач криминалистики, которая изучает закономерности образования, обнаружения и использования доказательств, разрабатывая средства, приемы и методику их собирания, исследования и оценки. Криминалистическое начало в судебной бухгалтерии решает следующие задачи: формирование знаний о типичных механизмах возникновения («следообразования») документальных и учетных несоответствий и возможностях их использования при расследовании преступлений; развитие метода экспертно-ревизионного анализа, основанного на использовании приемов документальной и фактической проверки для выявления и исследования документальных «следов» экономических преступлений.

     В соответствии с Федеральным Законом РФ № 73-ФЗ от 31.05.2001г «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» определяет правовую основу, принципы организации и основные направления государственной судебно-экспертной деятельности в РФ в гражданском, административном и уголовном судопроизводстве. Каждое из направлений судопроизводства несет конкретную задачу и функции, касающиеся судебно-бухгалтерской экспертизы со свойственными специфическими особенностями каждого из участников в деле. Объектом исследования являются документы. Основаниями производства судебной экспертизы в государственном судебно-экспертном учреждении являются определение суда, постановления судьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора. Судебная экспертиза считается назначенной со дня вынесения соответствующего определения или постановления. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы - это явление характеризующиеся следующие признаки, которые:

     - связаны с хозяйственной деятельностью;

     - нашли отражение в бухгалтерском учете;

     - пределы их определяются вопросами, поставленными следователем или судом;

     - заключение по ним делается специалистом в области бухгалтерского учета.

     Основными задачами судебно-бухгалтерской экспертизы являются:

     - проверка и выявление фактов отклонения от требований налоговой, бюджетно-сметной и кассовой дисциплины;

     - определение и анализ недостатков в системе бухгалтерского отчета и отчетности (определение правильности методики учета, отклонений от нее, несоответствие данных учета и отчетности);

     - определение правильности (или неправильности) методики проведения документальной ревизии и недостатков предварительного, текущего, и последующего финансового контроля.

     Пределы полномочий специалиста-бухгалтера в  расследовании и судебном рассмотрении дел ограничены в частности:

     - участие специалиста бухгалтера фиксируется следователем в соответствующем протоколе, который является источником доказательств; специалист отдельных документов не составляет;

     - вся деятельность специалиста-бухгалтера  осуществляется только в присутствии  следователя (суда);

     - специалист-бухгалтер имеет право  делать подлежащие занесению  в протокол заявления, относящиеся  к обнаружению, закреплению и  изъятию доказательств.

     Несмотря  на процессуальные требования к эксперту-бухгалтеру, необходимо также учитывать специализацию бухгалтерского учета.

     Проблемы  соотношения судебной экспертизы и  иных форм использования специальных  знаний для уголовного, гражданского и арбитражного процессов имеют  не только теоретическое, но и практическое значение в условиях реформирования бухгалтерского учета и процессуального законодательства в России. Использование специальных бухгалтерских познаний для раскрытия экономических преступлений в условиях постоянного изменения и дополнения действующего законодательства в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансов и др. приобретает особый интерес, как и дальнейшее совершенствование теории судебно-бухгалтерской экспертизы и обобщение практики ее проведения.

     Необходимость производства экспертиз этого класса вызвана также резким ростом числа экономических преступлений. Основная масса судебно-экономических экспертиз выполняется пока лицами, не имеющими соответствующей судебно-экспертной подготовки (аудиторами, оценщиками, бухгалтерами, преподавателями вузов). При этом качество экспертных заключений весьма низкое, они изобилуют ошибками и неточностями. Базовыми научными областями для судебной бухгалтерии считаются две науки: наука о бухгалтерском учете и наука криминалистика. Синтез этих наук, причем без доминирования ни экономической, ни криминалистической основ, призван использоваться в правоохранительной деятельности по обнаружению, фиксации и закреплению признаков следов экономических преступлений.

     Криминологическое значение судебной бухгалтерии состоит в том, что она исследует закономерности влияния состояния и особенностей учета на выбор способа совершения преступления.

     С точки зрения науки криминология судебная бухгалтерия решает задачи по формированию достаточного представления о влиянии реального состояния и особенностей учета на возникновение преступления и выбор способа его совершения.

2.2 Процессуальное, оперативно-розыскное и уголовно-правовое значение судебной бухгалтерии

     Бухгалтерский учет в разных отраслях имеет свои отличительные особенности, и поэтому не каждый специалист в одной отрасли бухгалтерского учета может дать высококвалифицированное заключение о нарушении бухгалтерского учета. Привлечение специалистов узкого профиля для разъяснения отдельных вопросов финансового, налогового, кредитного и некоторых других узких специальных отраслей, право на проведение судебно-бухгалтерской экспертизы представляется вполне оправданной необходимостью для проведения анализа фактических обстоятельств, с сопоставлением нормативно-правовой базы. Проявление экспертом инициативы в указании на дополнительные обстоятельства возможно лишь при условии выполнения им исследования по поставленным вопросам. Не допускается самостоятельная замена поставленных на разрешение вопросов бухгалтером - экспертом. Возможно, лишь с разрешения следователя или суда. Заключение эксперта - это представленные в установленном порядке письменные выводы эксперта, привлеченного в предусмотренном уголовно-процессуальном порядке в качестве эксперта, относительно обстоятельств дела, выяснение которых требует специальных познаний Заключение эксперта или комиссии экспертов формируется в форме акта, который состоит из вводной, исследовательской части и выводов, удостоверяются печатью государственного судебно-экспертного учреждения.

     Следователь, как самостоятельное процессуальное лицо, в своих выводах и в оценке доказательств по делу не связан заключением эксперта, поэтому свои мотивы несогласия он может изложить в обвинительном заключении, либо в постановлении о прекращении дела, или при назначении дополнительной, повторной экспертизы.

     При поступлении уголовного дела, суд  разрешает вопрос о предании обвиняемого суду. При этом если по делу на предварительном следствии проводилась судебно-бухгалтерская экспертиза, исследуется обоснованность ее назначения, соблюдение требований уголовно-процессуальных норм, полнота заключения эксперта-бухгалтера.