Ответственность за нарушение законодательства в налоговом праве

НОУ ВПО  «Академия права и управления (институт)»

Пермский  филиал

                  _______________________________________________

юридический факультет 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ   РАБОТА 

по  дисциплине «Налоговое право» 

Тема  «Ответственность за нарушение законодательства в налоговом праве»

Зачетная  книжка № 03-06/221

Группа  № 4 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнил: студент-заочник

5 курса  (набора 2006г.)

Г.Л. Никитина 
 
 
 
 
 
 
 
 

Пермь 2010 

Содержание. 

I.  Введение……………………………………………………………………………………...3

II. Понятие  и состав налогового правонарушения……………………………………………4

III. Виды  ответственности за нарушение  законодательства в налоговом  праве…………… 8

1. Налоговая  ответственность…………………………………………………………………...8

1.1. Налоговые санкции и их применение……………………………………………………...8

1.2. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность…………………………. 9

1.3. Привлечение  к налоговой ответственности…………………………………………….. 11

1.4. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении  налогового правонарушении………………………………………………………………………………..13

1.5. Отдельные  виды правонарушений и ответственность за их совершение…………….. 14

1.6. Виды  нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах………………………………………………………………………………..17

2. Административная  ответственность………………………………………………………..20

3. Уголовная ответственность…………………………………………………………………27

IV. Заключение………………………………………………………………………………….31 
 
 

I. Введение.

 
Применение мер ответственности  в сфере налогообложения всегда вызывает повышенное внимание налогоплательщиков, так как оно весьма серьезно затрагивает их права и интересы.

Быстрая смена событий в течение последнего десятилетия обусловила неустойчивость налоговой политики государства, что  в свою очередь привело к принятию огромного числа нормативно-правовых актов в этой сфере. Сегодня налоговое право России отличается нестабильностью и самой «богатой» нормативной базой. В ходе своей работы, главный бухгалтер среднего предприятия вынужден одновременно сталкиваться с бесчисленным количеством актов законодательства по налогам и сборам¹. Следствием является существование правоприменительных трудностей, что совсем невыгодно для бюджета и для налогоплательщика.

Наверное, каждый налогоплательщик хотя бы раз  решал для себя вопросы, являются те или иные действия нарушением налогового законодательства, не приведут ли они к взысканию штрафов, а если да, то в каком размере. И не будет преувеличением сказать, что подавляющее большинство организаций и предпринимателей не понаслышке знакомы с формулировкой «на основании материалов налоговой проверки привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной статьей... НК РФ, в виде штрафа в размере...». Ответственность за налоговые правонарушения — разновидность юридической ответственности. И она подчиняется тем же требованиям, которые предъявляются в праве ко всем другим видам ответственности, в частности уголовной, гражданской, дисциплинарной. При этом ответственность в сфере налогообложения не исчерпывается только статьями Налогового кодекса РФ. Нарушения нормативных правовых актов о налогах и сборах при определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных уголовным или административным законодательством.

Как показывает практика, понимание сущности юридической  ответственности, знание ее основных принципов  позволяет налогоплательщикам, в том числе и не являющимся профессиональными юристами, успешно разрешать сложные конфликтные ситуации и избегать неоправданных финансовых потерь.

II. Понятие и состав налогового правонарушения. 

Основанием  привлечения к налоговой ответственности является налоговое правонарушение. Впервые определение налогового правонарушения  было  дано  в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря  1996 г. N 20-П "По делу о проверке  конституционности  пунктов  2  и  3  части 1 статьи 11 Закона Российской Федерации от 24  июня  1993  г.  "О федеральных органах налоговой полиции". В последствии позиция  Конституционного  Суда  РФ нашла  свое  отражение  в  части  первой   Налогового   кодекса   Российской Федерации, где в ст. 106 налоговое правонарушение определяется  как  виновно совершенное  противоправное  (в  нарушение  законодательства  о  налогах   и сборах) деяние  (действие  или  бездействие)  налогоплательщика,  налогового агента  и  иных  лиц,  за  которое   Налоговым   кодексом   РФ   установлена ответственность.

Для признания  нарушения нормы, закрепленной в  акте налогового законодательства, налоговым  правонарушением необходимо наличие  следующих признаков:

1. нарушение норм, закрепленных актами налогового законодательства, в чем выражается противоправный характер нарушения
2. налоговое правонарушение причиняет вред такому сектору публичных финансов, как бюджетные доходы
3. виновность деяния (в соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения до тех пор, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы).
4. налоговое правонарушение является основанием реализации юридической ответственности в сфере налогообложения.

Состав правонарушения — система элементов, необходимых и достаточных для квалификации содеянного как правонарушения и, следовательно, для применения к правонарушителю мер юридической ответственности.

Объект  налогового правонарушения.

Объект  правонарушения — это те охраняемые законом общественные отношения, интересы и ценности, на которые посягает правонарушитель и которым причиняется вред.

Все налоговые  правонарушения посягают на правоотношения, регулируемые законодательством о  налогах и сборах, наносят  вред  правомерным  финансовым интересам государства и общества. Общим для всей совокупности налоговых правонарушений объектом является группа общественных отношений, регулируемых и защищаемых законодательством о налогах и сборах.

При этом каждое из налоговых правонарушений имеет непосредственный объект, то есть посягает на конкретное общественное отношение, охраняемое нормой налогового права. Например, незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение налогоплательщика нарушает установленный законодательством порядок проведения налоговых проверок. Объектом такого правонарушения, как неуплата сумм налога, являются охраняемые законом интересы государства в полноте и своевременности поступления налогов в бюджет.

Объективная сторона налогового правонарушения.

Объективную сторону правонарушения образуют само противоправное деяние, его вредные последствия и причинная связь между ними. Само деяние — действия или бездействие, посредством которых нарушается законодательство о налогах и сборах, описано в нормах главы 16 Налогового кодекса «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение».

Налоговые правонарушения могут совершаться  как путем активных противоправных действий, например, дача свидетелем, вызываемым по делу о налоговом правонарушении, заведомо ложных показаний, так и путем бездействия — неисполнения предписываемых законом обязанностей — например, неперечисление в бюджет сумм налога налоговым агентом. Для квалификации некоторых налоговых правонарушений не имеет значения, в какой форме они совершены — действий или бездействия. Так, грубым нарушением правил учета доходов, расходов и (или) объектов налогообложения признается и несвоевременное отражение (бездействие), и неправильное отражение (действия) на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций.

Не рассматривается  как налоговое правонарушение деяние физического лица, содержащее признаки состава преступления, то есть деяния, предусмотренного уголовным законодательством. В таком случае к виновному лицу применяются меры ответственности, установленные Уголовным кодексом РФ.

Субъект налогового правонарушения.

Субъектом налогового правонарушения, то есть лицом, совершившим его и подлежащим налоговой ответственности, в соответствии со ст. 107 НК РФ может быть как физическое лицо, так и организация.

Физическое  лицо может выступать в качестве субъекта налогового правонарушения, если оно достигло шестнадцатилетнего возраста и является вменяемым. Физическое лицо, которое к моменту совершения налогового правонарушения не достигло шестнадцатилетнего возраста, к налоговой ответственности привлечь нельзя (ст.109 НК РФ).

К ответственности за налоговое правонарушение могут привлекаться граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства.

В качестве субъекта отдельных налоговых правонарушений могут выступать только те физические лица, которые имеют налоговый статус индивидуального предпринимателя. Так, не привлекаются к ответственности за уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ) физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также не являющиеся частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами.

Налоговый кодекс РФ в ст. 11 определяет понятие «организации» через определения российских организаций и иностранных организаций как  участников налоговых правоотношений.

Российские  организации — это все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством России.

Они признаются субъектами налоговых правонарушений независимо от их организационно-правовых форм. Филиалы, представительства, другие обособленные подразделения российских организаций не выступают в качестве самостоятельных субъектов налогового правонарушения, поскольку согласно Налоговому кодексу РФ не являются организациями.

Иностранные организации — это иностранные  юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Налоговый кодекс РФ не называет среди субъектов налогового правонарушения должностных лиц организации, в том числе руководителя и главного бухгалтера. Однако при наличии в действиях (бездействии) должностных лиц признаков административного правонарушения или преступления они подлежат соответствующей ответственности независимо от привлечения организации к ответственности за совершение налогового правонарушения. 
 

Субъективная  сторона налогового правонарушения.

Вина  субъекта является обязательным элементом состава любого правонарушения. При отсутствии вины лица совершенное им деяние перестает отвечать признакам налогового правонарушения, что автоматически исключает возможность привлечения лица к налоговой ответственности (ст.109 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ выделяет две формы вины правонарушителя — умысел и неосторожность.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своего деяния и желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий такого деяния (п. 2 ст. 110 НК РФ).

Осознание противоправности означает осведомленность лица о том, что деяния, которые оно совершает, нарушают налоговое законодательство и запрещены им под страхом ответственности. Правонарушитель, действующий умышленно, может активно желать наступления вредных последствий, а может игнорировать их, сознательно предполагая при этом их наступление.

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своего деяния либо вредный характер наступивших последствий, хотя должно было и могло это осознавать (п. 3 ст. 110 НК РФ).

Таким образом, закон устанавливает обязанность лица осознавать противоправный характер своего деяния и возможных последствий, хотя в этом случае правонарушитель не считает свои действия или бездействие нарушением норм налогового законодательства. Субъект не только не стремится к вредным последствиям, но и не думает о возможности их наступления

Большинство составов налоговых  правонарушений сформулированы без указания на какую-либо конкретную форму вины. Поэтому, как правило, для квалификации налогового правонарушения не имеет значения, совершалось оно умышленно или неосторожно. Так, налогоплательщик может не подавать заявление о постановке на учет в налоговом органе по разным причинам:

• знает об этой обязанности и не желает попадать в поле зрения налоговых органов;
• знает об этой обязанности, но игнорирует ее, считая несущественной;
• вообще не знает о существовании у него этой обязанности.

Несмотря  на различное отношение налогоплательщика  к своему бездействию, в данной ситуации оно в любом случае подпадает под признак и состава правонарушения, предусмотренного ст. 116 НК РФ.

Однако  некоторые налоговые правонарушения могут быть совершены только с одной формой вины. Например, в ст. 122  НК РФ, п. 3 предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога, совершенные умышленно (взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора)). Следовательно, то  же деяние, совершенное по неосторожности, следует квалифицировать по п. 1 этой же статьи (взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора)).

Следует заметить, что вина организаций имеет свои особенности. В отношении физического лица, вина является психическим отношением субъекта к своему деянию. В случае определении вины организаций Налоговый кодекс предписывает исходить из вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст. 110 НК РФ).

Такой подход к установлению и доказыванию  вины субъекта правонарушения объясняется тем, что юридическое лицо выступает участником правоотношений через действия своих уполномоченных лиц. Именно их действиями организация приобретает права и принимает на себя обязанности. Соответственно, и противоправные деяния организации будут обусловлены поведением ее представителей, которыми, как правило, являются должностные лица, в том числе руководитель, главный бухгалтер.

Наличие или отсутствие вины в действиях того или иного лица первоначально определяет налоговый орган. Однако его мнение не является окончательным.

В том  случае, если лицо считает себя невиновным в совершении правонарушения, окончательный вердикт о наличии либо отсутствии вины в действиях (бездействии) лица выносит суд.

Не всегда виновное действие (бездействие), подпадающее под определение налогового правонарушения, будет вести к применению мер налоговой ответственности. Это связано с тем, что существуют обстоятельства, при наличии которых вина лица в совершении налогового правонарушения исключается.

III. Виды ответственности за нарушение законодательства в налоговом праве.

1. Налоговая ответственность. 

1.1. Налоговые санкции и их применение. 

В качестве меры ответственности за налоговые  правонарушения Налоговый кодекс РФ называет налоговую санкцию, которая  устанавливается и применяется  только в форме штрафа. Таким образом, налоговое правонарушение в отличие от административного проступка не может повлечь применения таких мер ответственности, как предупреждение, конфискация, исправительные работы и т. д.

Указанный штраф представляет собой денежное взыскание в доход государства, назначаемое в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Размеры штрафа определяются в статьях Налогового кодекса РФ либо в твердой сумме (например, в ст. 126 НК РФ —200 рублей, в ст. 116  НК РФ  — 10 000 рублей), либо в процентах от определенной величины (в ст. 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы налога, в п. 2 ст. 116 НК РФ — 10% от доходов, полученных в течение ведения деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе, но не менее 40 000 рублей).

Ответственность за налоговые правонарушения носит  карательный характер. Меры ответственности, предусмотренные Налоговым кодексом, выходят за рамки налогового обязательства  как такового. Суммы штрафов уплачиваются правонарушителем помимо перечисления в бюджет суммы недоимки, а также пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога. Кроме того, при совокупности налоговых правонарушений, то есть совершении лицом двух и более наказуемых деяний, налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой, а размер штрафа определяется с учетом обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность за совершение  налогового правонарушения, если таковые будут установлены и впоследствии признаны судом. При этом наличие этих обстоятельств должно подтверждаться соответствующими доказательствами.

Согласно  п. 2 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен повторно к ответственности  за совершение одного и того же налогового правонарушения. Поэтому нельзя  говорить о совокупности правонарушений, а значит, и о сложении санкций, когда действия или бездействие субъекта хотя и подпадают под признаки разных правовых норм, но одна из них охватывает правонарушение полностью, а все другие — лишь отдельные его части. В таком случае к лицу может быть применена только одна мера ответственности.

1.2. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность. 

Согласно  п. 4 ст.112 Налогового кодекса  РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Обстоятельства, смягчающие ответственность.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1. совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2. совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
3. тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При наличии  хотя бы одного смягчающего ответственность  обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового Кодекса РФ (п. 3 ст. 114 НК РФ).

В соответствии с действующим законодательством  при обращении в суд заявитель  должен доказать обстоятельства, на которые  он ссылается в подтверждение  своих требований.

Несмотря  на то, что обязанность доказывания  законности решений и действий по привлечению к налоговой ответственностью возложена на налоговый орган, налогоплательщику  необходимо сформулировать в заявлении  те обстоятельства, которые он считает  смягчающими и представить доказательства их наличия.

Снизить размер штрафных санкций по собственной  инициативе суд не вправе, иное противоречило  бы принципу состязательности и равенства  участников судопроизводства.

Необходимо  учитывать, что налогоплательщик при  обжаловании решений налогового органа вправе указывать на наличие смягчающих обстоятельств, на которые он не ссылался в ходе рассмотрения дела налоговым органом.²

В соответствии с ч. 7 ст. 101.4 Налогового Кодекса РФ выявление указанных обстоятельств входит в обязанности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при рассмотрении материалов и акта налоговой проверки. Законодатель не ставит исполнение этой обязанности под какие-либо условия.

Обстоятельства, отягчающие ответственность.

Законодатель закрепил только одно такое обстоятельство - совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (п. 2 ст. 112 НК РФ). При наличии обстоятельства, отягчающего ответственность, размер штрафа увеличивается на 100% (п. 4 ст. 114 НК РФ).

Легальное определение понятия «аналогичное правонарушение» до настоящего момента  не приведено к единообразию.

Из анализа  судебной практики следует, что для  признания правонарушений аналогичными необходимо, чтобы налогоплательщик (налоговый агент) ранее привлекался к ответственности по той же статье Налогового Кодекса РФ.

В постановлении  ФАС Уральского округа от 25.05.2005г. N Ф09-2230/05-С2 отмечено, что для признания лица совершившим правонарушение повторно не имеет значения факт привлечения к ответственности за непредставление декларации по одному и тому же или разным налогам.

Указанная позиция была развита в постановлении  по делу N Ф09-247/08-С3 от 11.03.2008г.

Суд указал, что аналогичность допущенных субъектами налоговой ответственности правонарушений определяется, исходя из аналогичности действий, образующих объективную сторону налоговых правонарушений. Объективную сторону налоговых правонарушений образуют действия (бездействие) субъектов налоговой ответственности, указанные в конкретных статьях закона (глава 16 НК РФ). Соответственно, в целях применения п. 2 ст. 112 Кодекса не имеет правового значения, в связи с неуплатой (неполной уплатой) какого налога (сбора) или непредставлением декларации по какому налогу налогоплательщик ранее привлекался к ответственности.

Применение  увеличенной штрафной санкции осуществляется во исполнении карательной функции  юридической ответственности, в  целях побудить налогоплательщика  в дальнейшем не допускать неправомерных  действий.

Законодатель установил императивное требование об учете обстоятельств, отягчающих налоговую ответственность, не зависящее от усмотрения суда, вместе с тем, суд может нивелировать экономические последствия п. 2 ст. 112 Налогового Кодекса РФ, применив нормы об обстоятельствах, смягчающих налоговую ответственность, так как одновременное применение и смягчающих и отягчающих обстоятельств законом допускается.

Еще одним  важным аспектом применения норм об обстоятельствах, отягчающих ответственность за совершение налоговых правонарушений, является установление срока совершения первого и повторного правонарушений.

В соответствии с п. 3 ст. 112 Налогового Кодекса РФ лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа. При этом необходимо, чтобы налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности за аналогичное нарушение к моменту совершения повторного правонарушения.

Соответственно, если повторное правонарушение совершено по истечении 12 месяцев с момента привлечения к налоговой ответственности за ранее совершенное деяния, либо наоборот совершено ранее даты привлечения налогоплательщика к ответственности за ранее совершенное деяния, обстоятельства, отягчающие налоговую ответственность не применяются. 

Возможны  ситуации, когда в действиях налогоплательщика  одновременно присутствуют и смягчающие, и отягчающие ответственность обстоятельства. Однако наличие отягчающих обстоятельств  не должно создавать препятствий для применения обстоятельств, смягчающих ответственность. Доводы налоговых органов о недопустимости применения смягчающих обстоятельств при наличии отягчающих отклоняются как не основанные на нормах налогового законодательства, поскольку законом не установлен запрет применения п. 3 ст. 114 Налогового кодекса РФ при наличии обстоятельств, отягчающих ответственность налогоплательщика. Принимая решение, суд устанавливает как смягчающие, так и отягчающие ответственность обстоятельства и учитывает их в совокупности.

На основании  изложенного, можно сделать вывод  о том, что институт обстоятельств  смягчающих и отягчающих ответственность  за совершение налоговых правонарушений, во многом основывается на дифференциации штрафных санкций от степени общественной опасности деяния и целесообразности применения мер воздействия в качестве превенции³.