Виды аудита и сопутствующих услуг

Оглавление 
 
 

Введение

      В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота всех форм собственности, проявляется очень остро.

      Постоянно растущую потребность в услугах аудиторов можно объяснить расширением потенциального круга источников финансирования. Принятие решений о покупке или продаже ценных бумаг, выдаче ссуд, расширении коммерческого кредита, заключении соглашений о найме и т.п. основано, по большей части, на достоверной финансовой информации. Операции компании могут быть настолько многочисленными и сложными, что информацию о них сложно получить самостоятельно. При этом последствия принимаемых решений, могут быть так значительны, что достоверность и полнота информации абсолютно необходимы. Достоверность информации может подтвердить независимый аудитор.

      Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, - а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

      Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, - а также кредиторы  лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

      Привлечение нового капитала сопровождается большим риском для кредиторов. Ведь любые новые кредиторы несут больший риск, чем уже существующие, поскольку предоставляемые им гарантии являются меньшими, чем гарантии, предоставляемые уже существующим кредиторам. Поэтому, в целях компенсации риска, кредиторы требуют от предприятия регулярную четкую информацию (в форме годовых или квартальных отчетов), подтвержденную независимым аудитором таким образом, чтобы ее можно было считать достаточно надежной для принятия управленческих решений. Эта надежность выражается в том, что предоставленная отчетность полно и правильно отражает текущее состояние дел компании. Наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений. Таким образом, появилась острая необходимость проведения независимого контроля всех коммерческих структур. Такой контроль осуществляют аудиторские фирмы, которые создаются как независимые от своих клиентов и от органов государственного управления компании.

Глава I. Роль аудита в рыночной экономике

      Ведущей формой внешнего финансового контроля в странах с развитой рыночной экономикой является независимое аудиторство.

      Профессиональные  организации бухгалтеров-аудиторов созданы во многих странах, в том числе и в России.

      Вопрос  о необходимости аудита в России возник с началом рыночных преобразований. После ряда попыток подготовить  и принять в установленном  порядке закон об аудите в конце 1993 года появились «Временные правила» аудиторской деятельности в Российской Федерации, которые определяли в качестве цели аудиторской деятельности установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

      В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете», аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту, является неотъемлемой частью отчетности такой организации.

      В 2001 году был принят и вступил в силу Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», заложивший основы регулирования этой деятельности в нашей стране.

      Аудит – это осуществляемая на платной основе деятельность в виде независимой вневедомственной проверки аудиторами бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций экономических субъектов с целью установления их достоверности и соответствия совершаемым ими хозяйственным операциям законодательным и иным правовым актам РФ, а также деятельность по оказанию др. аудиторских услуг.

      Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая  своим результатом выражение  мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

      Необходимость аудита обусловлена следующими обстоятельствами:

      1) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями;

      2) достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

      3)   степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

      Целями  аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

      В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и  достоверные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

      а) соответствия бухгалтерского учета  экономического субъекта документам и  требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

      б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская  организация о деятельности экономического субъекта.

Глава II. Аудит

2.1. Цели, задачи и  основные виды  аудита

      Исходя  из определений аудита – основной задачей аудиторской деятельности является определение достоверности  отчетности экономических субъектов.

      Основной  целью аудиторской  деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

      Аудит – это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

      И в теории, и на практике крайне важно  рассматривать аудит как:

      а) процесс защиты интересов собственников, подавляющая часть которых не составляет бухгалтерскую отчетность, но для которых крайне важно, чтобы она не содержала существенных искажений, а тем более злоупотреблений со стороны нанятой ими администрации;

      б) процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для других пользователей такой отчетности, публикуемой различными экономическими субъектами (хотя полное устранение информационного риска при помощи аудита невозможно и такая цель (задача), если она будет однозначно поставлена перед аудиторами законодателем,  просто нереальна.

      Различают следующие виды аудита:

     Внутренний  и внешний аудит

     В практике аудиторской деятельности, как и в нормативных документах, различают внешний и внутренний, обязательный и инициативный аудит. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникла на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

     Определенные  функции внутренних аудиторов выполняют  ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиняющихся  главному бухгалтеру или финансовому  директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

      контроль  за состоянием активов и недопущение  убытков;

     подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;

     подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных  процедур;

     анализ  эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

     оценка  качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

     На  основании вышеизложенного можно  дать определение внутреннего аудита:

     Внутренний  аудит – проводится штатными аудиторами – работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия. Главная задача внутреннего аудита – осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии и выработка мер по их снижению.

     Таблица 1.

     Аудит хозяйственной деятельности – систематический анализ хозяйственной деятельности организаций, проводимый для определения целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации.

     При аудите хозяйственной деятельности предполагается объективное обоснование и всесторонний анализ всех видов деятельности. Этот вид аудита преследует 3 цели:

      1.    оценка эффективности  управления;

      2.    выявление возможностей  улучшения хозяйственной деятельности;

      3.    внесение рекомендаций, касающихся улучшений деятельности или дальнейших действий.

     Внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изыскание неиспользованных резервов производства. Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время имеют существенные различия.

     В зависимости от поставленных целей, аудиторские проверки различают по содержанию рассматриваемых вопросов, глубине, составу и объему привлекаемой к анализу информации – это Аудит на соответствие требованиям, Аудит финансовой отчетности и специальный аудит, Обязательный и инициативный аудит, Первоначальный и согласованный аудит.

    С точки зрения развития аудит разделяется на 3 стадии:

1. Подтверждающий аудит – проверка и подтверждение достоверности бух отчетности.
2. Системно ориентированный аудит – аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает.
3. Аудит, базирующийся на риске – концентрация аудит работы на участках бух учета с более высоким возможным риском, что позволяет упростить аудит на участках с низким рискам

     По  направлениям:

• Банковский аудит
• Аудит страховых организаций
• Аудит бирж
• Аудит внебюджетных фондов
• Аудит инвестиционных институтов
• Общий аудит

      В ходе аудита проверяется правильность составления баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

      - все ли активы и пассивы отражены в отчете;

      - все ли документы использованы в отчете;

      - насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики организации.

      Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли.

      Аудиторы  в процессе своей деятельности могут решать и ряд других задач, например:

      - помогать в организации бухгалтерского учета;

      - оказывать помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

      - участвовать в налоговом планировании и расчете налогов;

      - консультировать по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности и др.

2.2. Основные принципы  аудита

      Деятельность  аудиторских организаций основывается на нескольких основополагающих принципах:

• независимости;
• честности;
• объективности;
• профессиональной компетентности;
• добросовестности;
• конфиденциальности;
• профессионального поведения.

      Независимость — обязательный принцип аудита, который заключается в отсутствия у аудитора финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов.

      Честность — принцип аудита, который заключается в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

      Объективность — принцип аудита, который заключается в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов, и заключений.

      Профессиональная  компетентность — принцип аудита, который заключается в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Аудиторской организации для обеспечения квалифицированного проведения аудита надлежит привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы.

      Аудиторская организация не должна оказывать  услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

      Добросовестность  — принцип аудита, который заключается в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим ис­пользованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

      Конфиденциальность  — принцип аудита, который заключается в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что по представлениям аудитора разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не наносит ему материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения по времени.

      Аудиторская организация не вправе использовать для своей выгоды или в интересах  третьих лиц конфиденциальную информацию о делах клиентов, ставшую ей известной при выполнении профессиональных задач.

      Профессиональное  поведение — принцип аудита, который заключается в соблюдении приоритета общественных интересов, а также и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу. Аудиторская организация обязана осуществлять профессиональную деятельность, связанную с проведением аудита, предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

      Аудиторская организация обязана на всех этапах проведения проверки исходить из позиции профессионального скептицизма, принимая во внимание вероятность того, что получаемые аудиторские доказательства и (или) информация об экономическом субъекте могут быть неверными.

2.3. Права и ответственность аудиторов

      Аудиторская деятельность в Российской Федерации  регулируется следующими законодательными документами:

      Гражданский кодекс Российской Федерации;

      Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»  № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.;

      Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»;

      Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования  аудиторской деятельности в Российской Федерации»;

      Постановление Правительства РФ от 29.10.2000 № 81 «Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий»;

      Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об  утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

      Приказ  Минфина РФ от 30.04.2009 № 41н «Об утверждении Положения о порядке ведения государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов»;

      «Кодекс этики аудиторов России», одобрен  Минфином РФ 31.05.2007, протокол № 56.

      Протокол  Совета по аудиторской деятельности при Минфине РФ № 18 от 22.12.2003 «Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг».

      В системе нормативного регулирования  в Российской Федерации выделяются следующие уровни:

      Федеральные законы, регулирующие аудиторскую деятельность (№ 307-ФЗ от 29.12.2008 г., № 315-ФЗ от 01.12.2007 г.), определяют понятия, требования, задачи аудита, основные права и обязанности субъектов аудиторской деятельности.

      Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, приказы, постановления Минфина РФ. Устанавливают правила аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудита, требования в области подготовки кадров, аттестации аудиторской деятельности. На сегодняшний день утверждено 34 федеральных аудиторских стандарта. Разработка стандартов продолжается. К этому уровню относится Кодекс профессиональной этики аудиторов. Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

• определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;
• разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;
• являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

      Кодекс  профессиональной этики аудиторов — это свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

      Документы, решения, нормы саморегулируемых организаций, в том числе правила (стандарты) аудиторских аккредитованных профессиональных объединений. Стандарты саморегулируемой организации аудиторов:

      1) определяют требования к аудиторским  процедурам, дополнительные к требованиям,  установленным федеральными стандартами  аудиторской деятельности, если  это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

      2) не могут противоречить федеральным  стандартам аудиторской деятельности;

      3) не должны создавать препятствия  осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

      4) являются обязательными для аудиторских  организаций, аудиторов, являющихся  членами указанной саморегулируемой  организации аудиторов.

      Каждая  саморегулируемая организация аудиторов  принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. При этом саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

      Внутрифирменные аудиторские стандарты. Используются аудиторами при проведении аудита сопутствующих аудиту услуг. Разрабатываются самими аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, могут дополнять федеральные правила и правила саморегулируемых организаций, но не должны им противоречить.

Глава III. Виды и классификация сопутствующих аудиту услуг

      В настоящее время аудиторская  деятельность включает два составляющих: собственно аудит (обязательный аудит) и сопутствующие аудиту услуги. При этом последние начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам реализации в аудиторских организациях. Поэтому и был создан не имеющий аналогов в международных аудиторских стандартах российский стандарт «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним».