Виды аудита, классификация этой деятельности. 8

Основные данные о работе

Содержание

Введение……………………………………………………………………………...........3

1. Теория аудита……………………………………………………………………...........5

1.1. Становление аудита как  вида деятельности…………………………...…  …...........5

1.2. Понятие и нормативное  регулирование аудиторской деятельности..…. …...........9

2. Классификация аудиторской деятельности…………..………………………...........12

2.1. Виды аудита………………...…………......................................................................12

2.2. Виды аудиторских услуг……………………………………………………...........15

Заключение……………………………………………………………………….............20

Глоссарий…………………………………………………………………………............22

Список использованных источников…………………………………............................24

Приложения……………………………………………………………………….............26

Введение

Аудитор, аудитория, аудиокассета…..Что общего у этих слов?

Аудитория – помещение для прослушивания лекций, аудиокассета – кассета для прослушивания записей. А аудитор? Правильно, слушающий.

В давние времена в школах (а школы существовали, как правило, при монастырях) учитель, объяснив урок, например текст из Священного Писания, поручал старшему ученику перед началом следующего урока проверить, как младшие выучили задание. Этот ученик назывался «аудитор» - выслушивающий. Впоследствии это слово прижилось и стало названием профессии, связанной с контролем, проверкой какой-либо деятельности.

Аудиторы в современном понимании этого слова как лица, осуществляемые независимую проверку финансовой и хозяйственной деятельности предприятий, появились в Англии. Первые упоминания об аудиторах относятся к XIX веку. Но датой рождения аудита принято считать 1844 г., когда в Англии вышел закон об акционерных компаниях, согласно которому их правления должны были ежегодно отчитываться перед акционерами, причем отчет должен был быть проверен и подтвержден специальным человеком – независимым аудитором.

  С этого времени до наших  дней аудит прошел несколько  этапов своего развития. Он перешагнул  границы Англии и стал частью  хозяйственной жизни Франции, Германии, Италии, США, других развитых стран. От проверки бухгалтерских счетов акционерных компаний отдельными профессиональными аудиторами аудит развился до комплексного понятия, включающего в себя ряд услуг – проверку бухгалтерской отчетности, финансовый анализ, консультирование.  Оказывают эти услуги профессиональные аудиторы и аудиторские фирмы. От небольших, включающих десяток сотрудников, до транснациональных гигантов с численностью в несколько тысяч человек, таких как Ernst & Young, КПМЖ, Prise Waterhouse, Deloite E Touch /так называемая Большая четверка/. Одним из преобладающих направлений развития аудита в мире в настоящее время является стандартизация аудиторской деятельности, унификация всех существенных моментов проведения аудита, представления аудиторской информации.

Актуальность темы данной курсовой работы заключается в особом месте, занимаемом аудитом в области контроля над финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Объектом исследования является аудиторская деятельность и ее классификация по современному законодательству России, виды аудита и сопутствующие им аудиторские услуги.

Предметом исследования является классификация и виды аудита.

Теоретической основой данной курсовой работы послужили исследования специалистов в области аудита, бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности.

Основная часть

1.1. Становление аудита как вида  деятельности.

Понятие «аудит» (от лат. аudire – слышать, т.е. понимать происходящий процесс, явление и уметь его оценивать) применительно к сфере экономики означает проверку финансовых отчетов.

Возникновение аудита относится к периоду формирования бухгалтерского учета как отрасли специальных научных знаний. Свидетельства об этом мы можем увидеть  в первом труде итальянского ученого Луки Пачоли, «Трактате о счетах и записях». Они встречаются  позднее и в художественной литературе, что характеризует аудит уже как общественное явление.1

При рассмотрении аудита с современных позиций его увязывают прежде всего с развитием акционерных обществ, когда собственность была отделена от власти и владельцы капитала стали нанимать для управления им специалистов (менеджеров, администраторов). Сами акционеры взяли на себя функции контроля над движением капитала. В этой части аудит стал спутником профессионального менеджера, а аудитор – независимым экспертом, который должен объективно оценить экономическую ситуацию на предприятии и обеспечить объективное отражение данных о состоянии хозяйствующих субъектов в их бухгалтерской отчетности. Можно сказать, что толчком к развитию аудита во всех странах стало развитие акционерных обществ. В этих условиях аудит принял на себя определенную социальную и общественную функцию, обеспечивая объективное суждение о достоверности отчетных данных, предоставляемых акционерными обществами, в целях снижения информационного риска их партнеров. Такое суждение об аудите наиболее распространено и полно определяет его сущность. Оно подтверждается самой историей аудита, поскольку законодательно аудит был закреплен после выхода законов, регламентирующих деятельность корпоративных структур.2   

Считается, что профессиональный аудит зародился в Великобритании. В Англии закон об обязательном аудите был принят в 1862 г., во Франции в 1867 г., в Германии в 1870 г. и его рассматривали как прямое продолжение Закона об акционерных обществах. Во Франции функции аудита были возложены сразу на две организации: объединение бухгалтеров-экспертов, которые создали Палату экспертов-бухгалтеров, и Объединение поверенных бухгалтеров и общество комиссаров, уполномоченных по счетам. Основное различие между ними состояло в том, что первых приглашали, а вторых назначали. Деятельность комиссаров по счетам строго регламентировалась правительственными органами, и именно на них был возложен контроль  использования бюджетных средств.

Особенный толчок развитию аудиторского дела дал мировой экономический кризис 1929-1933 гг., когда массовое банкротство акционерных обществ и предприятий потребовало ужесточения порядка и утверждения их балансов и отчетов со стороны независимых аудиторов. С середины 1930-х годов почти все развитые страны начали вводить обязательные требования к объему информации, которая должна содержаться в годовых отчетах, публиковаться, а достоверность отчетов – подтверждаться профессиональными аудиторами. В 1937 году был принят закон об обязательном аудите в США, которые впоследствии стали законодателями в мировом аудите.3

Можно сделать вывод, что возникновение и развитие аудита было вызвано разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением организацией ( администрации, менеджеров ), и тех, кто вкладывает деньги в ее деятельность ( собственников, акционеров, инвесторов, кредиторов ). Потребность в аудите создали следующие условия:

- возможная необъективность информации  со стороны администрации в  конфликтных ситуациях;

- зависимость последствий принятых решений от качества информации;

- необходимость специальных знаний  для оценки достоверности полученной  информации, которых не имеют  пользователи информации;

- отсутствие у пользователей информации  времени и материалов для непосредственной оценки информации и её качества.

За многолетнюю историю аудит как процесс прошел три эволюционные развития: подтверждающего, системно-ориентированного и базирующегося на риске.

Подтверждающий аудит заключался в проверке документации, подтверждающей учетные операции и правильность их группировки в финансовых отчетах.

Системно-ориентированный аудит заключался в наблюдении за системами, которые контролируют операции ( оценке системы внутреннего контроля организации ).

Аудит, базирующийся на риске, представляет собой процесс, сочетающий в себе положительные стороны подтверждающего и системно-ориентированного аудита.

Современный аудит содержит в себе черты всех трех эволюционных форм. Так, в настоящее время подтверждающий аудит проводится в основном для тех субъектов, которые по закону обязаны проводить обязательный аудит. Особое значение имеет подтверждающий аудит при покупке предприятия как единого имущественного комплекса, при заключении сделок слияния и поглощения.

Элементы системно-ориентированного аудита и базирующегося на риске проявляются в том случае, если аудитор изучает взаимоотношения между организаторами и исполнителями бизнеса своих клиентов.

Таким образом, аудиторская деятельность становится все более разнообразной и сложной.   

В России должность аудитора была введена указом Петра I. Но поскольку Петр I был сторонником не столько рыночных отношений, сколько административно-командной системы, то и аудитор в его время был не независимым специалистом, а воинским чином. Следы этого можно найти в литературе, в сочинениях Козьмы Пруткова: «Мысль хороша, но рифма никуда не годится. Приказать аудитору исправить» (примечание командира полка на полях рукописи поручика Фаддея Козьмича Пруткова). 4Позднее эта должность была упразднена, и  в современном понимании этого слова аудит появился в России в 1987 г. с образованием акционерного общества «Инаудит». Это общество было создано для осуществления проверок финансово-хозяйственной деятельности, прежде всего совместных предприятий (предприятий с иностранными инвестициями), которые в это время уже начали функционировать в СССР.

В период с 1988 по 1993 г. аудит а России в основном был инициативным, поскольку не существовало законодательных актов, регулирующих деятельность аудиторских организаций. Предприятия в большей мере ориентировались на услуги консалтинговых, научно-технических организаций, которые начали проводить аудит и оказывать другие аудиторские услуги.

Первые аудиторские фирмы появились в России в 1988-1990 гг., еще до того времени, когда аудит был законодательно закреплен как особый вид деятельности. Первые аудиторские фирмы образовались в трех формах: как хозрасчетные организации, кооперативы и государственные общественные образования. Они оказывали платные аудиторские услуги по договору. В состав предоставляемых услуг входили документальные проверки, восстановление учета, проведение экспертиз, консультационные услуги, повышение эффективности использования ресурсов, улучшение финансового состояния, т.е. множество работ, связанных с ведением бухгалтерского учета, финансового анализа и бизнес-планирования производства. Характерной особенностью таких организаций было то, что они создавались при государственных структурах, и к аудиторским фирмам их можно было отнести с определенной мерой условности. В целом этот период можно назвать зарождением аудита в России.5 С 1989 по 1991 г. был принят ряд законов,   в частности Закон РСФСР « О предприятиях и предпринимательской деятельности», способствующих дальнейшему развитию рыночных отношений. В этот период резко увеличилось число предприятий и организаций негосударственных форм собственности. В результате произошло быстрое формирование основных институтов фондового рынка, появился первый негативный опыт, связанный с банкротством предприятий, и поэтому возросла потребность в аудите. 

1.2. Понятие и  нормативное регулирование аудиторской  деятельности.

«Аудиторская деятельность – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей».6

В сложившейся мировой практике аудит является коммерческой деятельностью, осуществляемой специализированными организациями в сфере производства и оказания профессиональных услуг. Услуги аудиторских фирм связаны с обработкой и с квалифицированной оценкой информационных систем и информационных ресурсов, которые в соответствии с законодательством большинства экономически развитых стран являются товаром.

Мировая практика аудита строится на базе двух основных концепций (моделей) регулирования аудиторской деятельности: государственной и общественно-государственной.

Первую концепцию связывают с развитием аудита в странах Европейского Союза (Германии, Австрии, Франции, Испании), где аудит ориентирован главным образом на интересы банков и государственных организаций. Это так называемая европейская модель регулирования аудиторской деятельности, согласно которой аудиторская деятельность жестко регламентируется государством, а функции государственного контроля возложены на централизованные органы.

Для этой модели характерно регулирование аудиторской деятельности с помощью законов и подзаконных актов, охватывающих деятельность всех участников аудиторской деятельности и их взаимоотношения. На государственные органы возложены функции по аттестации аудиторов, лицензированию аудиторских организаций, а также по осуществлению контроля за качеством аудита. При государственной системе регулирования устанавливается обязательный характер аудиторских стандартов, что позволяет им совместно с законодательными актами обеспечивать регламентацию аудиторской деятельности.

Государственное регулирование аудиторской деятельности не означает, что профессиональное аудиторское сообщество не принимает участия в регулировании собственной деятельности, однако саморегулирование аудиторской деятельности по этой модели незначительно. Оно, как правило, выражено в совместной работе с уполномоченными государственными органами по подготовке и обсуждению законодательных актов, имеющих отношение к аудиторской деятельности, а также в защите и представлении интересов членов профессиональных объединений.

Вторая концепция (американская) распространена в англоязычных странах, где регулирование аудиторской деятельности осуществляется профессиональными общественными аудиторскими объединениями, т.е. приняло форму саморегулирования. Результаты аудита рассчитаны, прежде всего, на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов.

Модель саморегулирования аудиторской деятельности применяется в США и Великобритании, которые отличаются от других стран с развитой рыночной экономикой концепцией бухгалтерского учета и права. Ведущую роль в системе органов регулирования аудита в этих странах занимают профессиональные аудиторские объединения. Для этого им переданы основные функции: аттестация аудиторов, осуществление контроля над качеством аудита, разработка стандартов и норм аудита. Государственное влияние на аудиторскую деятельность осуществляется лишь посредством общего регулирования экономики и других сфер деятельности.

Различие концепций регулирования аудиторской деятельности обусловлено задачами, которые решает аудит, и степенью вмешательства государства в регламентацию и организацию аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»7, и принятыми в соответствии с ним, иными федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

В настоящее время система регулирования аудиторской деятельности в России находится в процессе формирования. В целом преобладает государственное регулирование (рычагами которого является лицензирование, аттестация и иные предписания уполномоченного органа). Так же всё более значимую роль начинает играть общественный регулятор, прежде всего Совет по аудиторской деятельности и аккредитованные при Министерстве финансов РФ профессиональные объединения.

Во исполнение Федерального закона «Об аудиторской деятельности» Правительством Российской Федерации принят ряд постановлений, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ (таб. 1).

Таблица 1.

Постановление Правительства, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации8.

 2.  Классификация аудиторской деятельности.

2.1. Виды аудита.

Основными видами аудита являются внешний и внутренний аудит.

Внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изыскание неиспользованных резервов производства.

Внутренний аудит. Его основная задача – решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Внутренний аудит – неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия.9 Он может быть и независимым, т.е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РФ определяет внутренний аудит как организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит – один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, а именно его руководством и (или) собственниками в зависимости от:

- содержания и специфики деятельности экономического субъекта;

- объемов показателей  финансово-экономической деятельности  экономического субъекта;

- сложившейся системы  управления экономического субъекта;

- состояния внутреннего  контроля.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

Главная задача внутреннего аудита – осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии и выработка мер по их снижению.10

Особое место здесь занимает аудит хозяйственной деятельности – систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определения целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагается объективное обоснование и всесторонний анализ всех видов деятельности. Этот вид аудита преследует 3 цели:

1. оценка эффективности управления;
2. выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;
3. внесение рекомендаций, касающихся улучшений деятельности или дальнейших действий.11

Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в тоже время существенно отличаются (см. Приложение А).

По виду деятельности проверяемого экономического субъекта аудит подразделяется на:

- банковский аудит (проверяемые организации – барки  и другие кредитные учреждения );

- страховой аудит (проверяемые организации – страховые организации и общества взаимного страхования);

- аудит инвестиционных  институтов и бирж (проверяемые  организации – инвестиционные  институты, товарные и фондовые  биржи);

- общий аудит (проверяемые  субъекты – организации прочих  видов деятельности).

По степени обязательности аудит подразделяется:

- на обязательный  аудит;

- на инициативный  аудит.

Обязательный аудит осуществляется на основе требований законодательных и нормативных актов Российской Федерации, устанавливающих обязательность проверки годовой бухгалтерской отчетности для отдельных категорий экономических субъектов.

Инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта. Инициативный аудит может иметь место, например, в следующих случаях: руководство организации хочет удостовериться в том , что бухгалтерия правильно ведет учет  и исчисляет налоги; собственник не доверяет директору организации и хочет проконтролировать его работу; банк выдает организации кредит и хочет быть уверенным в достоверности баланса и отчета о финансовых результатах и т.д.

По составу и объему проверяемой документации аудит подразделяется:

- на аудит готовой  бухгалтерской отчетности;

- на специальный  аудит.

Аудит готовой бухгалтерской отчетности осуществляется независимой аудиторской фирмой (независимым аудитором) и имеет своей целью выражение аудитором профессионального мнения о степени достоверности проверяемой отчетности организации.

Специальный аудит – проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйственного субъекта, соблюдение определенных процедур, норм и правил, имеющих целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования специальных фондов и др.

С точки зрения аудиторов, аудит делится на 3 вида:

1) подтверждающий (проверка и подтверждение бухгалтерских документов и отчетности);

2) системно-ориентированный  аудит (аудиторская экспертиза на  основе анализа системы внутреннего  контроля). Доказано, что при эффективной  системе внутреннего контроля  клиенту даются рекомендации по ее улучшению;

3) аудит, базирующийся  на риске (концентрация аудиторской  работы в областях с более  высоким риском, что значительно  облегчает аудит в областях  с низким риском).12

На Западе выделяют еще и операционный аудит – проверка методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности. По окончании этого аудита менеджеру выдаются рекомендации по совершенствованию операций. Из-за того, что операционная эффективность может быть оценена во множестве самых различных областей, охарактеризовать типичный операционный аудит невозможно. В операционном аудите проверки не ограничиваются бухгалтерским учетом, они могут включать оценку организационной структуры, компьютерных операций, методов производства, маркетинга и любой другой области, в которой аудитор квалифицирован.

2.2. Виды аудиторских  услуг.

Помимо деления на типы аудита, в международной практике выделяют следующие виды аудиторских услуг:

- по засвидетельствованию;

- бухгалтерские;

- налоговые;

- консультационные для администрации (консалтинг).

Услуги по засвидетельствованию – это любые услуги, при оказании которых аудиторская фирма выдает письменное заключение с выражением мнения, касающегося надежности письменного утверждения, ответственность за которое несет другая сторона. Различают три подвида услуг по засвидетельствованию:

- аудиторская проверка  завершенной финансовой отчетности;

- обзорные проверки;

- другие услуги  по засвидетельствованию.

Аудиторская проверка завершенной финансовой отчетности – доминирующий вид услуг, оказываемый зарубежными аудиторскими фирмами (для крупных аудиторских фирм может составлять до половины всех оказываемых услуг).13 В процессе аудита завершенной финансовой отчетности объектом суждения аудитора служит финансовая (бухгалтерская) отчетность, полностью готовая к представлению пользователям (опубликованию). Ответственность за правильность составления несет предприятие, делающее заявление в форме своей опубликованной финансовой отчетности. В аудиторском же заключении выражается мнение аудитора о том, согласуется ли эта отчетность с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

При обзорной проверке объектом является проект финансовой (бухгалтерской) отчетности или промежуточная бухгалтерская отчетность. В отличии от аудиторской проверки завершенной финансовой отчетности при обзорной проверке аудиторская фирма для выработки своего мнения не накапливает полного объема свидетельств, в силу чего заключение дает лишь средний уровень уверенности. При этом проверка проходит в более короткие сроки и по более низкой цене, что зачастую немаловажно для малых предприятий.

В качестве примера других услуг по засвидетельствованию можно привести проверку другой (кроме финансовой) внешней отчетности; экспертизу предварительно составленного инвестиционного бизнес-плана; оценку проспекта эмиссии ценных бумаг; экспертизу аналитической записки за определенный период и др.

Бухгалтерские услуги включают широкий спектр аутсорсинговых услуг в области бухгалтерского учета и финансового анализа:

- полное ведение бухгалтерского учета (выполнение функций бухгалтерии);

- оказание отдельных  бухгалтерских услуг (разработка  проекта учетной политики для  целей бухгалтерского учета; постановка  и/или ведение бухгалтерского  учета; автоматизация бухгалтерского  учета и внедрение информационных технологий; ведение отдельных участков бухгалтерского учета (например, расчет и начисление заработной платы); составление и сдача финансовой (бухгалтерской) отчетности; бухгалтерское консультирование; проведение семинаров по вопросам бухгалтерского учета; анализ финансово-хозяй ственной деятельности организации и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование).

Налоговые услуги включают проведение налогового аудита и оказание других налоговых услуг.

Налоговый аудит – это проверка организации в целях выражения мнения о правильности и своевременности уплаты налогов и сборов.

Консультационные услуги для администрации могут варьироваться от предложений по улучшению системы учета и контроля клиента до помощи в маркетинговой стратегии, установке компьютеров и консультаций по актуальным выплатам. Среди консалтинговых услуг могут быть:

- налаживание системы  внутреннего контроля или выполнение  функций внутреннего контролера;

- разработка проектов  внутренних распорядительных документов и системы документооборота;

- разработка и анализ  инвестиционных проектов, составление  бизнес-планов;

- оценка стоимости  имущества, оценка предприятий как  имущественных комплексов, а также  предпринимательских рисков;

- проведение маркетинговых исследований;

- управленческое консультирование, в том числе связанное с  реструктуризацией организаций;

- тестирование персонала  и консалтинг по работе с  персоналом.

Определенную специфику имеет классификация аудиторских услуг в нашей стране. В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» аудит отнесен к исключительным видам деятельности.14 Это означает, что аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы имеют право оказывать только те услуги, которые разрешены указанным законом, а именно:

- осуществлять аудиторские  проверки, или аудит;

- оказывать иные  услуги, именуемые сопутствующими  аудиту.

В Законе «Об аудиторской деятельности» приведен закрытый перечень сопутствующих услуг:

- постановка, восстановление  и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;