Основные данные о работе

  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ 

   ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………….….3

   1. СУЩНОСТЬ АУДИТА И АУДИТОРСКОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ…………………5

   1.1. ПОНЯТИЕ АУДИТА И АУДИТОРСКОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ…………….……5

   1.2. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА………………………………………………….…...9

   2. ВИДЫ АУДИТА………………………………………………………………...…..14

   2.1. ВНУТРЕННИЙ И ВНЕШНИЙ АУДИТ………………………………............…14

   2.2. АУДИТ НА СООТВЕТСТВИЕ ТРЕБОВАНИЯМ………………………….…..19

   2.3. СПЕЦИАЛЬНЫЙ АУДИТ И АУДИТ  ФИНАНСОВОЙ

   ОТЧЕТНОСТИ…………………………………………………………………………21

   2.4. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ И ИНИЦИАТИВНЫЙ  АУДИТ……………………….……23

   2.5. ПЕРВОНАЧАЛЬНЫЙ И СОГЛАСОВАННЫЙ  АУДИТ………………….…...25

   ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………...27

   БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК……………………………………………...…29

   ПРИЛОЖЕНИЕ 1. ХАРАКТЕРИСТИКА ОСОБЕННОСТЕЙ

   ВНУТРЕННЕГО И ВНЕШНЕГО АУДИТА (ТАБЛИЦА)

   ПРИЛОЖЕНИЕ 2.  КРИТЕРИИ, СУБЪЕКТЫ  И ПОКАЗАТЕЛИ

   ОБЯЗАТЕЛЬНОГО АУДИТА (ТАБЛИЦА) 

Введение 

В России аудиторская деятельность - явление достаточно новое, обусловленное переходом к рыночной экономике. В начале 90-х годов, когда по мере акционирования предприятий сократилась сфера государственного контроля и ведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, начался процесс массового создания аудиторских фирм. 

Аудит - это вид деятельности, заключающийся  в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правильности финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства. 

      Потребность в услугах аудитора возникла в  связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий. 

     Наличие достоверной информации позволяет  повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений. 

Проведение  аудиторской проверки даже в тех  случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение. 

Собственники  и, прежде всего, коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов. 

Независимое подтверждение информации о результатах  деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения. 

Все вышесказанное говорит о необходимости  рассмотрения и актуальности выбранной темы курсовой работы «Виды аудита, классификация этой деятельности». Тема курсовой работы кратко изложена в приложениях. 

Исходя  из поставленной цели курсового проекта, которой является рассмотрение основных видов аудита, можно сформулировать следующие задачи: 

1. Дать определение аудита и аудиторской деятельности;

 

2. Выявить цели, преследуемые аудиторами при проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов;

 

3. Дать  определение аудиторским стандартам, выявить их значимость в аудиторской деятельности;

 

4. Рассмотреть ряд задач, связанных с оказанием  аудиторских услуг, которые аудиторы (аудиторские фирмы) решают в процессе своей деятельности.

     Основная  часть

1 Сущность аудита и аудиторской деятельности

 

1. Понятие аудита и аудиторской деятельности

 

      Аудит - это лицензируемая предпринимательская  деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) - законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждения достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам. 

Данное  определение отражает: 

1. Единую цель проведения аудита - подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности;

 

2. Единые требования ведения аудита - наличие аттестатов и лицензий;

 

3. Единые и обязательные условия - аудит проводится независимыми субъектами.

 

      Под аудитом бухгалтерской отчетности в правилах (стандартах) аудиторской деятельности в РФ понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

      На  макроэкономическом уровне аудит выступает  как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:  

1. Бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом.

 

2. Бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможностей пристрастности ее составителей.

 

3. Степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.^1

 

      Помимо  аудиторских проверок аудиторы и аудиторские фирмы могут оказывать связанные с аудитом услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию  вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.  

      Согласно  определению проверка достоверности  отчетности проводится независимыми аудитором.  

Независимость аудитора определяется:

 

1. Свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;
2. Договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;

 

3. Возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;

 

4. Невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

 

5. Запрещается аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.^1

 

      Аудиторские стандарты — это единые базовые  принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности.^2  

      Соблюдение  аудиторских стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов.  

      Аудиторские стандарты составляют основу всех учебных  программ для подготовки аудиторов и программ квалификационных экзаменов по разделу «Аудит» на право заниматься аудиторской деятельностью.  

      Аудиторские стандарты являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.  

      Значение  аудиторских стандартов состоит  в том, что они:

1. При их соблюдении обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

 

2. Содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

 

3. Определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.^1

 

      Стандарт, так же как и другие нормативные  документы, должен содержать такие непременные реквизиты, как номер стандарта, дата ввода в действие, цель разработки, сфера применения стандарта, анализ проблемы, возможные процедуры решения проблемы.  

      Помимо  аудиторских стандартов, являющихся нормативными документами и обязательными для применения, в аудиторских фирмах могут разрабатываться и собственные, внутрифирменные аудиторские стандарты.  

      Как правило, в качестве таких стандартов выступают разработанные ведущими специалистами фирмы и проверенные на практике методики проведения конкретных аудиторских процедур. Такие методики обычно аудиторская фирма держит в строжайшем секрете, справедливо полагая, что методика проверки, позволяющая с наименьшим риском и наименьшими затратами времени и сил провести аудиторскую проверку, является «ноу-хау». 

2. Цели  и задачи аудита

 

      Основной  целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.  

      Цель  аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.  

      Целями  аудита бухгалтерской отчетности, как  это определено в правиле (стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.^1 

   В ходе аудита бухгалтерской  отчетности должны быть получены  достаточные и

   уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации  с

   приемлемой уверенностью сделать  выводы относительно: 

   а) соответствия бухгалтерского  учета экономического субъекта  документам и

   требованиям нормативных актов,  регулирующих порядок ведения  бухгалтерского

   учета и подготовки бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации; 

   б) соответствия бухгалтерской  отчетности экономического субъекта  тем

   сведениям, которыми располагает  аудиторская организация о деятельности

   экономического субъекта.^2 

   Мнение аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  отчетности

   может способствовать большому  доверию к этой отчетности  со 

   стороны пользователей, заинтересованных  в информации об экономическом

   субъекте. 

   Вместе с тем пользователи  бухгалтерской отчетности не  должны трактовать

   мнение аудиторской организации  как полную гарантию будущей

   жизнеспособности экономического  субъекта либо эффективности  деятельности

   его руководства. 

   Аудиторское заключение, содержащее  мнение аудиторской организации  о

   степени достоверности бухгалтерской  отчетности, не должно трактоваться  как

   гарантия аудиторской организации  в том, что не существуют  какие-либо иные

   (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или

   способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта. 

   Цель проверки финансовых отчетов: 

     * подтверждение достоверности отчетов  или констатация их

       недостоверности; 

     * контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов,

       регулирующих правила ведения учета и составления отчетности,

       методологии оценки активов, обязательств  и собственного капитала; 

     * проверка полноты, достоверности  и точности отражения в учете  и

       отчетности затрат, доходов и  финансовых результатов деятельности

       предприятия за проверяемый период; 

     * выявление резервов лучшего  использования собственных основных  и

       оборотных средств, финансовых  резервов и заемных средств.^1 

   Основная цель аудита может  дополняться обусловленными договором с клиентом

   задачами выявления резервов  лучшего использования финансовых  ресурсов,

   анализом правильности исчисления  налогов, разработкой мероприятий  по

   улучшению финансового положения  предприятия, оптимизации затрат  и

   результатов деятельности, доходов  и расходов. 

   Для достижения основной цели  и представления заключения аудитор  должен

   составить мнение по следующим  вопросам: 

    1. Общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность  в целом

       всем требованиям, предъявленным  к ней, и не содержит ли  противоречивой

       информации? 

    2. Обоснованность: существуют ли  основания для включения в  отчетность

       указанных там сумм? 

    3. Законченность: все ли суммы,  которые должны быть включены  в

       отчетность, действительно входят  туда? В частности, все ли активы  и

       пассивы принадлежат компании? 

    4. Оценка: все ли статьи правильно  оценены и безошибочно подсчитаны? 

    5. Классификация: есть ли основания  относить сумму на тот счет, на

       который она записана? 

    6. Разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до или

       непосредственно после даты составления  баланса, к тому периоду, в

       котором были произведены? 

    7. Аккуратность: соответствуют ли  суммы отдельных операций данным,

       приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они

       просуммированы, соответствуют ли  итоговые суммы данным, приведенным  в

       Главной книге? 

    8. Раскрытие: все ли статьи  занесены в финансовую отчетность  и правильно

       описаны в самих отчетах и приложениях к ним?^1 

   Для реализации этих целей аудитор может использовать различные 

   способы накопления необходимой  информации. 

   Применительно к проверке отдельных  групп операций, например для

   аудиторской проверки, товарно-материальных  запасов, структура

   промежуточных целей и положительное  (подтверждающее) мнение аудитора  будут

   выглядеть следующим образом: 

   - общая приемлемость: общая сумма  товарно-материальных запасов является

   приемлемой и в принципе соответствует реальным потребностям предприятия; 

   - обоснованность: все товарно-материальные  запасы, отраженные в

   отчетности, существуют на дату  составления баланса; 

   - законченность: все существующие  товарно-материальные запасы подсчитаны  и

   внесены в баланс; все товарно-материальные  запасы являются собственностью

   предприятия; 

   - оценка: количество товарно-материальных  запасов в учете совпадает  с

   имеющимися в наличии; цены, используемые для оценки товарно-материальных

   запасов, правильны; период применения  указанных цен является верным; 

   - классификация: товарно-материальные  запасы правильно классифицированы

   как материалы, незавершенное  производство и готовая продукция; 

   - разделение: сумма покупки и  продажи товарно-материальных запасов

   правильно разделена между двумя периодами; 

   - аккуратность: общие суммы в  книгах аналитического учета

   товарно-материальных запасов соответствуют  приведенным в Главной книге; 

   - раскрытие: основные категории  товарно-материальных запасов, методы  их

   оценки правильно отражены в  отчетности.^1 

   Аудиторы (аудиторские фирмы) в  процессе своей деятельности  решают ряд

   задач, связанных с оказанием  аудиторских услуг: 

     * проверка ведения бухгалтерского  учета и составления отчетности,

       законности хозяйственных операций; 

     * помощь в организации бухгалтерского  учета; 

     * помощь в восстановлении и  ведении учета, составлении бухгалтерской

       (финансовой) отчетности; 

     * помощь в налоговом планировании  и расчете налогов; 

     * консультирование по отдельным  вопросам ведения учета и составления

       отчетности; 

     * экспертные оценки и анализ  результатов хозяйственной деятельности;