Виды аудиторских заключений. 3

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Данная курсовая работа посвящена теме «Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами».

Данная тема достаточно актуальна, так как в последнее  время в бухгалтерском учете  наблюдается множество махинаций, признаков креативного учета, выявить  которые поможет только обязательный либо инициативный, но тщательно проведенный на предприятии аудит.

Помимо определения  цели аудита важно установить и принципы аудита, которые позволяют дать объективные, реальные и точные сведения об объекте  аудита, выявить недостатки в ведении  бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности. К основным принципам ведения аудиторской деятельности относятся: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Существенность - одно из базовых понятий бухгалтерского учета и аудита. Основной акцент при использовании данного понятия в рамках концепции риск - ориентированного аудита делается на то, чтобы ориентировать аудиторов на применение существенности в целях снижения аудиторского риска. Исходя из существенности, аудитор рассматривает процедуры оценки рисков существенного искажения, выявление и величину рисков существенного искажения, а также дальнейшие аудиторские процедуры по этим рискам.

Цель работы – исследовать  методику и процесс аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами.

Предметом исследования выступает аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами.

Конечной целью аудита является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательства Российской Федерации.

Методологической базой  являются общие и специальные  научные методы (анализ, синтез, дедукции, индукции), выступающие в качестве инструментов познания, решения научных задач и достижения цели проводимого исследования.

Источниками информации для курсовой работы являются нормативные, правовые акты Российской Федерации  по аудиту и бухгалтерскому учету  расчетов с дебиторами, информация учебников и научных статей, посвященных этой тематике.

1. Цели аудиторской  проверки и источники информации.

Целью аудита расчетов по оплате труда является выражение  мнения о достоверности отражения  в учете и отчетности показателей  дебиторской, кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами[10.С.54].

Задачи данного вида аудита - установление правильности определения  и отражения в учете расчетов с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами.

Аудитору необходимо внимательно проанализировать договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, принятую в организации учетную политику, акты сверок, авансовые отчеты, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры по счетам 58 "Финансовые вложения", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", главную книгу, бухгалтерскую отчетность.

В процессе аудиторской проверки следует  руководствоваться соответствующими нормативными документами. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 г. №307-ФЗ [5]. Дата последней редакции 11 июля 2011 года. Данный закон регулируют основные определения, положения об аудите в Российской Федерации, кто имеет право проводить аудит, требования к аудиторам, какие организации подлежат обязательному аудиту. Дано определение аудиторского заключения и требования к его содержанию. Рассмотрены органы государственного регулирования аудита и положения о саморегулируемых организациях.

Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» от 01.12.2007 года №315 ФЗ. Дата последней редакции 1 июля 2011 года. Этим законом регулируются отношения, возникающие в связи с приобретением и прекращением статуса саморегулируемых организаций, деятельностью саморегулируемых организаций, объединяющих субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности, осуществлением взаимодействия саморегулируемых организаций и их членов, потребителей произведенных ими товаров (работ, услуг), федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской  деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696. Дата последней редакции 27.01.2011г.[6]. Федеральные  стандарты аудиторской деятельности разработаны с учетом международных стандартов аудита, устанавливают единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторские организации обязаны соблюдать.

Нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет в целом рассмотрим ниже.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1126 № 129-ФЗ[4]. Дата последних изменений – 09.12.2011 года принят новый закон «О бухгалтерском  учете», который вступает в действие с 2013 года. В новом законе устранены устаревшие нормы регулирования бухгалтерского учета, с  2013 года бухгалтерский учет в полном объеме будут вести все организации, включающие организации, перешедшие на УСН.

Положение по ведению  бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1128 года № 34-н. Дата последних изменений 24.12.2010г. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его  применению. Утверждены Приказом Минфина  РФ от 31.10.2000 г. № 94-н[8]. Дата последних  изменений 8 ноября 2010 г. План счетов определяет названия и нумерацию счетов бухгалтерского учета, которые используются всеми коммерческими предприятиями. Инструкция по применению плана счетов определяет возможные корреспонденции счетов.

2. Проверка своевременности  расчетов с поставщиками и  подрядчиками, дебиторами и кредиторами

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности  и своевременности  расчетов в соответствии с п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Согласно п. 2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ и п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, проведение инвентаризации обязательно, в частности, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Таким образом, инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями, а также прочими дебиторами и кредиторами должна проводиться не менее одного раза в год.

Основные правила проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств определены в Методических указаниях  по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина от 13.06.95 г. N 49.

В соответствии с п. 3.44 Методических указаний инвентаризация расчетов, в частности, с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других.

Для документального  оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов применяются  формы, утвержденные Постановлением Госкомстата от 18.08.98 г. N 88.[17,С.60]

Инвентаризация проводится на основании приказа руководителя организации, составленного по форме N ИНВ-22. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17, которая заполняется на основании справки к акту. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

Целью проведения инвентаризации является проверка правильности расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, покупателями и поставщиками, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы. Для сопоставления данных бухгалтерского учета, проверки правильности и полноты отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности проводится сверка расчетов.

Надо заметить, что  законодательство не содержит обязанности  составления акта сверки при расчетах с контрагентами по каждой операции или по каким-то отчетным периодам. Составление акта сверки взаиморасчетов можно отнести к обычаю делового оборота. Это сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством (ст. 5 ГК РФ).

Акты сверки составляются по состоянию на отчетную дату и  оформляются по каждому контрагенту  в двух экземплярах. Подписанные  руководителем и главным бухгалтером  акты, заверенные печатью организации, вместе с сопроводительным письмом направляются контрагенту для согласования расчетов.

Контрагент в полученном акте отражает свои сведения о расчетах, то есть тем самым либо подтверждает, либо опровергает данные организации, составившей акт. Один экземпляр  акта возвращается контрагентом в организацию. Однако контрагенты не всегда возвращают направленные им акты сверки. Кроме того, акт сверки может вернуться, когда сроки сдачи годовой отчетности истекут.

Согласно п. 73 Положения по бухгалтерской отчетности расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Это означает, что организация имеет право настаивать на правильности своих записей (пока их неправильность не будет доказана контрагентом) и признавать свои расчеты верными и в отсутствие актов сверки. Поэтому форма N ИНВ-17 предусматривает отражение сумм дебиторской и кредиторской задолженности как подтвержденных, так и не подтвержденных контрагентами, в том числе и по причине неполучения от них актов сверки.

Достоверность бухгалтерской  отчетности устанавливается прежде всего на основании первичных  документов (п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ) и подтверждается результатами инвентаризации, оформленными согласно требованиям законодательства. Таким образом, бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов.

Акт сверки не является первичным  документом: он помогает выявлению  ошибок в расчетах с контрагентами, то есть его составление носит не обязательный, а скорее вспомогательный характер (Письмо ФНС России от 06.12.2010 г. N ШС-37-3/16955, Постановление ФАС Уральского округа от 10.11.2009 г. N Ф09-8688/09-С3).

Акт сверки взаимных расчетов не является обязательным первичным  документом, являющимся основанием для  составления акта по форме N ИНВ-17.

Документами, подтверждающими наличие задолженности и дату ее образования, являются договоры, счета на оплату, товарные накладные, акты приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг) и др.

3. Проверка обоснованности  числящихся на балансе сумм  дебиторской и кредиторской задолженности

Суммы дебиторской и  кредиторской задолженности, которые  на данную отчетную дату числятся на балансе  предприятия, аудитор через аудиторские процедуры и подготовленную программу проверяет их обоснованность. Что касается дебиторской задолженности – в разрезе поставщиков – согласно имеющихся договоров поставки материальных запасов, работ, услуг, не поставленных вовремя,  но заранее оплаченных с расчетного счета аудируемого лица.  В случае кредиторской задолженности -  опять же согласно подписанным договорам с поставщиками – если материалы (работы, услуги) получены, но еще не оплачены. Предприятия иногда вуалируют отчетность, изменяя в балансе именно эти сроки – как дебиторская и кредиторская задолженность, чтобы скрыть ошибки, либо заведомо не раскрывают информацию отдельно по дебиторам и кредиторам ( особенно по 76 счету)[14,С.107].

Поэтому необходимо уделить  внимание на проверку и правильность оформления, подписания и учету всех пунктов договоров с поставщиками и подрядчиками. Содержание договора включает, как правило, все необходимые сведения, конкретизирующие ту или иную сделку: наименование сторон, его заключивших, перечень обязанностей каждой из сторон по его выполнению, срок действия, ответственность за невыполнение условий, адреса и банковские реквизиты сторон.

Например, заключение договора подряда регулируется гл. 37 "Подряд" ГК РФ. Пунктом 1 ст. 702 ГК РФ установлено, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик - принять результат работы и оплатить его.

Исходя из положений п. 1 ст. 708 ГК РФ в договоре подряда указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки).

Если в договоре указано, что товар (работы, услуги) оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем, то аудитор в данной ситуации должен проверить правильность применения ПБУ 3/2006:

-отражена ли задолженность контрагента на момент перехода к нему права собственности на отгруженные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

-была ли увеличена или уменьшена дебиторская задолженность исходя из суммы денежных средств, фактически перечисленных покупателем.

В случае, если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей выше, чем на дату их отгрузки, аудитор должен проверить полноту исчисления положительной суммовой разницы (задолженность увеличивается и доначисляется НДС); если ниже, то возникает отрицательная суммовая разница и соответственно задолженность покупателя уменьшается, НДС сторнируется.

Расчеты с дебиторами- кредиторами, являющимися сотрудниками организаций – это расчеты  с подотчетными лицами. Сумму аванса, выдаваемого под отчет, определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов. Полученные деньги разрешается расходовать подотчетным лицам только на цели, на которые они выданы. В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Отчеты о расходах по командировкам, например, должны быть представлены в течение трех дней по возвращении из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу. Новый аванс подотчетным лицам выдают только после полного расчета по ранее выданному авансу. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяют и определяют расходы, подлежащие утверждению. Отчеты утверждает руководитель организации.

Помимо денежных средств  работникам могут выдаваться под  отчет банковские корпоративные  карты для оплаты представительских, командировочных и некоторых  других расходов. При сдаче отчетов  о произведенных расходах подотчетные лица в этом случае в качестве оправдательных документов дополнительно обязаны представить сметы, квитанции электронных терминалов, квитанции банкоматов.

Отсутствие документов, подтверждающих расходы подотчетных  лиц, являются основанием для налоговых органов доначислить НДС и налог на прибыль.

Наиболее спорным моментом при проведении аудита подотчетных  лиц является применение налогового вычета по НДС в части расходов на оплату проживания в гостинице. При  оплате за наличный расчет подотчетными лицами услуг гостиниц (относящихся к расходам на наем жилого помещения) в период служебной командировки, услуг по перевозке работника к месту служебной командировки и обратно (включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельными принадлежностями) основанием для вычета суммы налога, уплаченной по таким услугам, является бланк строгой отчетности с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога, а при отсутствии его - счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату суммы налога (в том числе кассовые чеки с выделенной в них отдельной строкой суммой налога).

Следовательно, для проверки таких расходов, аудитору лишь остается собрать необходимый комплект документов, подтверждающих командировочные расходы.

После окончания работ  аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

4. Проверка соблюдения  порядка списания задолженности

Погашение дебиторской  задолженности происходит, если должник  рассчитался с компанией. В противном случае при определенных условиях компания вправе ее списать. Это делают, если должник признан неплатежеспособным (например, обанкротился, находится в стадии ликвидации и т.п.) или по дебиторской задолженности истек срок исковой давности (3 года с момента ее возникновения).

Списание задолженности  не означает ее аннулирование. Сумму  долга отражают на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". На нем она числится 5 лет. Это необходимо компании, чтобы отслеживать, не восстановится ли платежеспособность должника.

Порядок списания долга  зависит от того, создан резерв по сомнительным долгам или нет. В первом случае задолженность  списывают за счет резерва. Если его суммы недостаточно, часть долга, не покрытую резервом, включают в состав прочих расходов. Во втором случае ее сумму единовременно включают в состав прочих расходов фирмы.

Аудитор проверяет эти  операции в бухгалтерском учете  компании. В учете компании числится задолженность покупателя в сумме 890 000 руб. (в том числе НДС). В отчетном году должник был признан банкротом.

Ситуация 1. Компания создавала резерв по сомнительным долгам. На момент списания задолженности его сумма составляла 1 200 000 руб. В этой ситуации долг списывают записями:

Дебет 63 Кредит 62

- 890 000 руб. - списана задолженность неплатежеспособного покупателя за счет резерва по сомнительным долгам;

Дебет 007

- 890 000 руб. - сумма списанной задолженности отражена на забалансовом счете.

Ситуация 2. Резерв по сомнительным долгам не создавался. Задолженность покупателя будет списана бухгалтерской записью:

Дебет 91-2 Кредит 62

- 890 000 руб. - списана задолженность неплатежеспособного покупателя;

Дебет 007

- 890 000 руб. - сумма списанной задолженности отражена на забалансовом счете.

5. Проверка правильности  аналитического и синтетического  учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками, дебиторами и  кредиторами

Одним из ключевых моментов деятельности организации являются взаимоотношения с контрагентами. Естественно, для более плодотворного сотрудничества необходимо вести аналитический учет по каждому контрагенту. Однако с одним и тем же контрагентом могут складываться деловые отношения по различным направлениям и соответственно договорам. Следовательно, учет по каждому контрагенту можно детализировать и учетом по договорам. Однако и в пределах одного договора возможны несколько поставок и платежей, на которые составляются соответствующие документы. Поэтому возможна еще большая детализация по таким документам расчетов с контрагентами.

При использовании организацией для учета бухгалтерской программы  важно, чтобы в ней были предусмотрены  параметры для аналитического учета, который так важен для принятия дальнейших решений руководителем.

Элементы аналитического учета в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" называют элементами субконто. Подобные элементы субконто объединяются в вид субконто.

Таким образом, аналитический  учет по контрагентам ведут по таким  видам субконто: обычно - "Контрагенты" и "Договоры", иногда - "Документы расчетов с контрагентами".

Перед тем как заключить  договор, необходимо проанализировать существенные моменты: его предмет, стоимость услуг либо товара, если они предоставляются по данному  договору, условия поставки. Руководитель должен владеть информацией относительно спроса и предложения в той сфере деятельности, которой он занимается. Также следует оформить договор правильно с юридической и экономической точки зрения, оценить различные налоговые риски организации, последствия при невыполнении тех или иных условий сторонами, заключившими договор.

Что делать, если на предприятии огромное количество договоров, заключенных  с покупателями и заказчиками, однако бухгалтерская служба довольно маленькая? Следует ли вести аналитический  учет по данным договорам?

В данном случае необходимо рассмотреть  взаимосвязь таких отделов организации, как бухгалтерия и отдел по работе с клиентами.

Следует отметить, что конечным результатом  работы бухгалтерии является выявление  финансового результата организации (чистой прибыли) после уплаты соответствующих налогов, установленных действующим законодательством.

Для того чтобы избежать различных  налоговых последствий (штрафных санкций  за неуплату налогов, пеней за несвоевременную  уплату налогов, административных санкций), следует вести учет операций в соответствии с первичными документами, отражающими эти операции. Таким образом, грамотное ведение аналитического учета в соответствии с договорами позволит организации правильно рассчитать прибыль, полученную от ее деятельности.

Как правило, отдел по работе с клиентами  строит выгодные взаимоотношения с  клиентами, обговаривает условия, на которых  выгодно сотрудничество обоим сторонами, и на данных условиях заключает договор. При этом оплату за товар и продукцию  можно проследить прежде всего по бухгалтерским документам (платежным поручениям, выпискам и т.д.), на основе которых следует принять решение, можно ли продолжать далее сотрудничество с тем или иным клиентом, если оплату за товар, услугу и т.д. он не осуществляет.

В конце определенного периода для анализа и прогнозирования ситуации с той или иной стороны на основании бухгалтерских отчетов с подробной аналитикой также можно проследить результат работы с тем или иным клиентом (объем продаж, выручка, своевременность платежей).

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, которые также могут стать ее дебиторами или кредиторами используют синтетический счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1 "Расчеты по предоставленным займам";

2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

6. Типичные нарушения  расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами

Перечислим основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проверки проведения расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами[10,С.54]:

1. Отсутствие договоров на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской (кредиторской) задолженности.

2. Нарушение порядка  составления бухгалтерской отчетности  в части формирования показателей  о размере дебиторской (кредиторской) задолженности, нарушения в части составления первичных документов, подтверждающих формирование показателей о дебиторской (кредиторской) задолженности.

3. Отсутствие или ненадлежащее  ведение аналитического учета,  инвентаризации дебиторской (кредиторской) задолженности.

4. Несоблюдение порядка  оформления и предъявления претензий  по договорам.

5. Выдача денежных  средств под отчет лицам, не  отчитавшимся за ранее выданные  суммы.

6. Отсутствие первичных  документов, подтверждающих расходы подотчетных лиц.

7. Неправомерное применение  налоговых вычетов по НДС в  части расходов, понесенных подотчетными  лицами.

Одним из основных вопросов аудиторской проверки расчетов на предприятиях бытового обслуживания является проверка правильности приема, оформления и выдачи заказов, а также расчетов с заказчиками за выполненные услуги. Первый этап - проверка правильности приема и расчетов с заказчиками непосредственно в ателье, мастерских, приемных пунктах и других подразделениях предприятий бытового обслуживания. Второй - проверка бухгалтерского учета расчетов с заказчиками. При этом аудитор проверяет правильность приема, оформления и реализации заказов, точность взимания платы за услуги в соответствии с прейскурантами цен, выявляет бесквитанционные работы, устанавливает достоверность и своевременность отчетности ателье, мастерских, приемных пунктов о расчетах с заказчиками, использование ККМ при расчетах с заказчиками.

В ходе данной проверки аудитор  контролирует ведение и своевременность  заполнения журнала учета движения заказов или соответствующих реестров в ателье, мастерских, приемных пунктах. При этом сопоставляются оформленные квитанции с записями в указанной книге, а также соответствие данных журнала за определенные дни о приеме и выдаче заказов с отчетами приемщиков-кассиров о полученной выручке.

Затем осуществляется проверка отражения расчетов с заказчиками  в бухгалтерском учете. При этом анализируются отчеты и реестры  о движении заказов, кассовые отчеты, а также отчеты о реализации услуг. Данные отчетов о движении заказов сверяются с данными кассовых отчетов соответствующих производственных подразделений. Например, аудитору необходимо установить, совпадают ли в отчетах о движении заказов суммы, полученные в аванс и в окончательный расчет, с данными кассовых отчетов по указанным показателям.