Виды аудиторских заключений. 4

Департамент образования города Москвы

Государственное образовательное  учреждение

Высшего профессионального образования

Национальный Исследовательский  Университет

Московский Энергетический Институт

 

 

Факультет  «Экономике и менеджмента  в энергетике и промышленности»

Специальность 08011 «Экономика и Бухгалтерский  учет»

 

 

  

 

 

    

Курсовая  работа

                                                                                           на тему:

                "Виды аудиторских заключений"

                                        По дисциплине : «Аудит» 

 

 

  

 

 

  

 

 

 

 

                     

 

                                                                                                                       Выполнила: студентка Черкина И.Ю  

                                                                                                                       Курс 2 Имс-31-11                                       

                                                                                                                       Руководитель: Бухарева Л.В

 

 

Содержание

Введение

1.Понятие аудиторского заключения

2.Виды аудиторских заключений

3.Факторы, влияющие на модификацию аудиторского заключения

4.Содержание и структура аудиторского заключения

Зкалючение

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  ВВЕДЕНИЕ

Аудиторское заключение - это официальный  документ, который аудитор представляет по окончании аудита. Заключение аудиторской организации по  результатам проверки отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.

Модификация заключения аудитора - изменение  типовой формы заключения аудитора, представляющая собой выражение  мнения, отличного от того, которое  приводится в немодифицированном заключении аудитора.

Пользователям бухгалтерской отчетности необходим данный документ, так как  он содержит оценку достоверности бухгалтерской  отчетности во всех существенных отношениях, которая дана независимым аудитором. Если данное заключение является модифицированным, то оно заставляет пользователя задуматься: «а стоит ли иметь отношения с  данной организацией?», так сказать  оценить дальнейшие свои действия в  отношении нее.

Именно поэтому данная тема курсовой работы является актуальной.

Цель данной курсовой работы: рассмотреть  модификацию аудиторского заключения

Для достижения поставленной цели потребовалось  решить следующие задачи: Рассмотреть  теоретические аспекты аудиторского заключения: понятие, виды и причины  модификации..

Предметом исследования является модифицированное аудиторское заключение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Понятие аудиторского заключения

В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный  для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям  этой отчетности формировать правильные выводы о результатах хозяйственной  деятельности, финансовом и имущественном  положении аудируемых лиц и принимать на основании этих выводов обоснованные экономические решения.

Информация, содержащаяся в аудиторском  заключении, должна быть понятна неограниченному  кругу потенциально заинтересованных в ней субъектов. Такая информация должна быть подготовлена в единообразной  форме, поскольку экономические  субъекты постоянно сталкиваются с  необходимостью принятия управленческих решений, базой для которых являются результаты анализа показателей  финансово-хозяйственной деятельности потенциальных партнеров. Такие  показатели берут в первую очередь  из бухгалтерской отчетности. Об их достоверности судят по аудиторскому заключению о бухгалтерской отчетности. Независимо от того, какой аудиторской  организацией подготовлено заключение, содержащаяся в нем информация должна подаваться в однозначной трактовке.

В соответствии с п. 2 ФП(С)АД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» мнение аудитора может способствовать лишь росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, в связи с чем пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. Несмотря на это, именно аудиторское заключение является единственным официальным документом, в котором выражено мнение независимых специалистов о достоверности информации, содержащейся в финансовой отчетности.

В соответствии с п. 3 ст. 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  требования к форме, содержанию, порядку  формирования и представления аудиторского заключения устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.

До 2 августа 2010 г. порядок формирования и представления аудиторского заключения регулировался ФП(С)АД № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденный постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696. Однако постановлением Правительства РФ от 02.08.10 № 586 «О внесении изменений в акты Правительства РФ» утверждены следующие федеральные стандарты аудиторской деятельности, регулирующие порядок формирования и представления аудиторского заключения по результатам проверки аудируемого лица:

1. Федеральный стандарт аудиторской  деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское  заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения  о ее достоверности».

2. Федеральный стандарт аудиторской  деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное  мнение в аудиторском заключении».

3. Федеральный стандарт аудиторской  деятельности (ФСАД 3/2010) «Дополнительная  информация в аудиторском заключении»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Виды аудиторских заключений

В аудиторском заключении может  быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Модифицированное мнение может быть выражено в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

В соответствии с п. 15 ФСАД 1/2010 аудитор  выражает немодифицированное мнение в случае, когда приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности.

То есть данное заключение содержит мнение аудиторов без всяких замечаний  и оговорок.

В соответствии с п. 3 ФСАД 2/2010 модифицированное мнение в аудиторском заключении выражается в том случае, если:

а) установлено, что бухгалтерская  отчетность содержит существенные искажения;

б) аудитор не может получить достаточные  надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская  отчетность не содержит существенные искажения.

Мнение с оговоркой выражается в следующих случаях:

1. Аудитор, получив достаточные  надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние  искажений является существенным, но не всеобъемлющим.

2. У аудитора нет возможности  получить доказательства, однако  он приходит к выводу, что возможное  влияние необнаруженных искажений  может быть существенным для  бухгалтерской отчетности, но не  всеобъемлющим.

Понятие «всеобъемлющий» впервые  было введено в данном стандарте. В толковом словаре русского языка  С. И. Ожегова «всеобъемлющий - это  охватывающий, постигающий всё». Кроме  того, часто встречается то, что  синонимами данного слова являются следующие слова: безграничный, широкий. В п. 13 ФСАД 2/2010 сказано, что «влияние искажения признается всеобъемлющим с точки зрения степени распространения его на бухгалтерскую отчетность или степени возможного распространения его на бухгалтерскую отчетность для тех случаев, когда аудитор не имеет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства». Однако более конкретное определение данного понятия в стандарте отсутствует. В связи с этим понятие «всеобъемлющее искажение» в отношении бухгалтерской отчетности можно толковать по-разному:

• как искажение всех форм бухгалтерской отчетности;
• как искажение суммы активов (валюты баланса), превышающее уровень существенности;
• как искажение большинства наиболее значимых статей баланса и т.д.

Именно поэтому необходимо доработать данный стандарт, внеся в него конкретное определение данному понятию. А  до этого времени, аудиторы будут  в формировании своего мнения исходить из профессионального суждения.

В практической части данной курсовой работы будем расценивать понятие  «всеобъемлющее искажение» как искажение  суммы актива, превышающее уровень  существенности.

В соответствии с п. 15 ФСАД 2/2010 аудитор  должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Отказ от выражения мнения:

- У аудитора нет возможности  получения достаточных надлежащих  аудиторских доказательств, однако  он приходит к выводу, что возможное  влияние необнаруженных искажений  может быть одновременно существенным  и всеобъемлющим для бухгалтерской  отчетности.

- Существуют множественные факты  неопределенности, в отношении них  получены достаточные надлежащие  аудиторские доказательства, однако  существует вероятность наличия  взаимосвязи между этими фактами  и вероятность их суммарного  влияния на бухгалтерскую отчетность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Факторы, влияющие на модификацию аудиторского заключения

В общем можно сказать, что на модификацию аудиторского заключения влияют следующие факторы:

1. Ограничение объема работы  аудитора (отсутствует возможность  получения достаточных надлежащих  аудиторских доказательств);

2. Разногласия с руководством  относительно:

• принятой учетной политики;
• метода ее применения;
• адекватности (уместности, правильности и полноты) раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Что касается ограничения объема аудита, то это может быть следствием:

1) возникновения неконтролируемых  аудируемым лицом обстоятельств:

• утеря аудируемым лицом учтенных записей;
• учетные записи существенного компонента изъяты контролирующими органами на неопределенный срок.

2) обстоятельств, связанных с  характером или сроком проведения  аудита:

• время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации;
• аудитор приходит к выводу, что проведение только процедур проверки по существу не является достаточным, а средства контроля аудируемого лица не эффективны.

3) препятствий, установленных руководством  аудируемого лица:

• руководство аудируемого лица препятствует аудитору в присутствии при инвентаризации;
• руководство аудируемого лица препятствует аудитору в получении внешних подтверждений относительно остатков по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 5 ФСАД 2/2010 существенное искажение, связанное с принятой учетной политикой, может возникнуть:

а) в случае, когда выбранная  учетная политика не соответствует  требованиям установленных правил составления бухгалтерской отчетности, либо аудируемое лицо внесло изменение в учетную политику, и при этом не раскрыло в установленном порядке данное изменение в бухгалтерской отчетности;

б) в случае, когда бухгалтерская  отчетность достоверно не отражает сути реально имевших место хозяйственных  операций и событий.

В соответствии с п. 6 ФСАД 2/2010 существенное искажение бухгалтерской отчетности, связанное с методом применения учетной политики может возникнуть:

а) в  случае,  когда  принятая  учетная  политика  не  применяется  руководством аудируемого лица последовательно от одного периода к другому или в отношении однотипных хозяйственных операций или событий;

б) в случае неправильного применения принятой учетной политики (непреднамеренная ошибка).

В соответствии с п. 7 ФСАД 2/2010 существенное искажение бухгалтерской отчетности, связанное с соответствием отраженной в отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета, может возникнуть:

а) в случае, когда бухгалтерская  отчетность не раскрывает всей информации, предусмотренной правилами отчетности;

б) в случае, когда раскрытие  информации в бухгалтерской отчетности осуществлено не в соответствии с  правилами отчетности;

в) в случае, когда в бухгалтерской  отчетности не раскрыта информация, необходимая  для обеспечения достоверности  этой отчетности.

В целом выбор формы модифицированного  мнения можно представить в виде таблицы 1.

 

Таблица 1 - Выбор формы модифицированного  мнения

Характер обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного  мнения	Суждение аудитора о степени  распространения влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую отчетность
	существенное влияние, но не всеобъемлющее	существенное и всеобъемлющее  влияние
Бухгалтерская отчетность существенно  искажена	Мнение с оговоркой	Отрицательное мнение
Отсутствие возможности  получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств	Мнение с оговоркой	Отказ от выражения мнения

 

 

4. Содержание и структура аудиторского заключения

Структуру аудиторского заключения можно  представить в виде схемы. Рассмотрим более подробно каждую часть аудиторского заключения.

Первая часть аудиторского заключения содержит общие сведения. В п. 3 ФСАД 1/2010 сказано, что адресатами могут являться акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, а также иные лица). В сведениях об аудируемом лице указываются наименование данного лица, его государственный регистрационный номер и место нахождения. Далее указываются следующие сведения об аудиторской организации (индивидуальном аудиторе): наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора), государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов.

Кроме того, в данной части аудиторского заключения приводится перечень бухгалтерской  отчетности, в отношении которой  проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена.

Далее располагается часть под  названием «Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность». В ней указываются лица и их ответственность за составление и достоверность бухгалтерской отчетности.

В части аудиторского заключения «Ответственность аудитора» приводится описание объема аудита. В соответствии с п.5 ФП(С)АД № 1 «объем аудита» - аудиторские процедуры, которые считаются необходимым для достижения цели аудита при определенных обстоятельствах.

Кроме того, в данной части обязательно  указывается, что:

а) ответственность аудитора заключается  в выражении мнения на основе проведенного аудита;

б) аудитор полагает, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные и надлежащие основания  для выражения мнения.

В части «Мнение» приводится мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская  отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период.

В случае, когда аудитор модифицирует свое мнение, в аудиторское заключение добавляется специальная часть (располагается  перед частью «Мнение»). Здесь описываются  обстоятельства, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения. Название данной части в аудиторском заключении зависит от вида модифицированного заключения (приведены на рисунке 1).

Привлекающая внимание часть «Важные  обстоятельства» располагается  после части «Мнение». Здесь содержится обстоятельства, которые, по мнению аудитора, являются основополагающим для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями.

Такими обстоятельствами могут  быть:

• а) неопределенность в отношении незавершенных на отчетную дату судебных разбирательств, решения по которым могут быть приняты лишь в следующие отчетные периоды, или неопределенность, связанная с действиями надзорных органов;
• б) досрочное применение (если это разрешено) новых правил отчетности, которое оказывает всеобъемлющее влияние на бухгалтерскую отчетность;
• в) крупная катастрофа, которая оказала или продолжает оказывать существенное влияние на финансовое положение аудируемого лица.

Помимо перечисленных в стандарте  обстоятельств, можно назвать еще  несколько:

а) условные факты хозяйственной  деятельности:

• не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами;
• обязательства в отношении охраны окружающей среды;
• выданные  до  отчетной  даты  гарантии,  поручительства  и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц;

б) риски, связанные с бизнес-процессами аудируемого лица;

в) существующие налоговые риски  аудируемого лица;

г) риски, связанные с возможными недобросовестными действиями;

д) признаки, влияющие на возможное нарушение принципа непрерывности деятельности аудируемого лица;

е) события после отчетной даты;

ж) другие обстоятельства, как отраженные, так и не отраженные в финансовой отчетности аудируемого лица согласно профессиональному суждению аудитора.

В конце аудиторского заключения необходимо наличие подписи руководителя аудиторской  организации (индивидуального аудитора), с указанием его фамилии и  инициалов, должности, а также наименования аудиторской организации. Кроме  того, необходимо проставить дату аудиторского заключения, которая должна быть не ранее даты завершения процесса сбора  аудиторских доказательств, необходимых  аудитору для выражения мнения.

 

 

 

 

Заключение 

 

В результате изучения используемой литературы были сделаны следующие  выводы:

Аудиторское заключение - документ, содержащий мнение аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Данный документ предназначен для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Порядок формирования и представления аудиторского заключения с 2010 года регулируются ФСАД 1/2010, ФСАД 2/2010 и ФСАД 3/2010.

Аудиторское заключение бывает немодифицированным и модифицированным. Немодифицированное заключение - заключение, содержащее мнение аудитора о том, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации.

Модифицированное мнение может  быть выражено в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное  мнение, отказ от выражения мнения. Аудитор модифицирует заключение в  двух случаях: если выявлено существенное искажение отчетности, либо если у аудитора нет возможности получить доказательства, что отчетность существенно не искажена. Конкретные ситуации, влияющие на выбор той или иной формы модификации, приведены в пунктах 13 - 17 ФСАД 2/2010.

В целом, выражение того или иного  мнения в аудиторском заключении зависит от профессионального суждения аудитора.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                             Список литературы

1. Арабян К. К. Аудиторское заключение по новым стандартам / К. К. Арабян // Аудитор. - 2010. - № 11. - С. 25-34.
2. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет : учебник / В. П. Астахов. - 7-е изд., перераб. и доп. - М. : МЦФЭР, 2008. - 1072 с.
3. Аудит нематериальных активов [Электронный ресурс] // Бизнес портал Taobao.su. - 2008. - Режим доступа : http://www.taobao.su/audit-12.html. - 04.04.2011.
4. Аудит учета нематериальных активов [Электронный ресурс] // Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - 2009. - Режим доступа : http://www.myshkatova.ru/page67/page82/index.html. - 08.04.2011.
5. Быковская А. В. Готовимся к аудиторской проверке и анализируем типичные ошибки [Электронный ресурс] / А. В. Быковская // Российский налоговый курьер. - 2010. - № 19. - Режим доступа : http://www.rnk.ru/journal/archives/2010/19/buhgalterija/otchetnost/gotovimsya_k_auditorskoi_proverke_i_analiziruem_tipichnye_oshibki155355.phtml. - 26.03.2011.
6. Гражданский кодекс РФ. Часть четвертая : Принят Гос. думой 24 ноября 2006 г.; одобрен Советом Федерации 8 декабря 2006 г. [Электронный ресурс] // Консультант Плюс. - 2006. - Режим доступа : http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=97802. - 1.03.2011.
7. Калистратов Л. М. Аудит : учеб. пособие / Л. М. Калистратов. - М. : Изд-торг. корпорация «Дашков и Ко», 2008. - 256 с.
8. Костюк Г. И. Аудиторская проверка нематериальных активов [Электронный ресурс] / Г. И. Костюк // МКД и МКД Партнер профессиональные услуги. - 2008. - Режим доступа : http://www.mcd-pkf.com/publication/audit/publ_01.html. - 11.04.2011.
9. Об аудиторской деятельности : Федеральный закон Рос. Федерации от 30 декабря 2008г № 307-ФЗ [Электронный ресурс] // Консультант Плюс. - 2008. - Режим доступа : http://www.consultant.ru/popular/auditor/. - 12.04.2010.
10. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению : Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н [Электронный ресурс] // В помощь бухгалтеру. - 08.11.2010. - Режим доступа : http://mvf.klerk.ru/plan/plan.htm. - 12.03.2011.
11. Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) : приказ Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н [Электронный ресурс] // В помощь бухгалтеру. - 2008. - Режим доступа : http://mvf.klerk.ru/pbu/pbu14_08.htm. - 12.03.2011.
12. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности : Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 [Электронный ресурс] // Гарант: Информационно-правовой портал. - 2002. - Режим доступа : http://base.garant.ru/12128253/. - 20.03.2011.
13. Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности : Приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 г. № 46н [Электронный ресурс] // Гарант: Информационно-правовой портал. - 2010. - Режим доступа : http://base.garant.ru/12177117/#1000. - 20.03.2011.
14. Ожегов С. И., Шведова Н. Ю. Толковый словарь русского языка [Электронный ресурс] / С. И. Ожегов, Н. Ю. Шведова // Русский язык для школьников, абитуриентов, студентов. - 2011. - Режим доступа : http://www.classes.ru/all-russian/russian-dictionary-Ozhegov-term-4240.htm. - 31.03.2011.
15. Парушина Н. В., Суворова С. П. Аудит : учебник / Н. В. Парушина, С. П. Суворова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ИД «Форум», 2009. - 288 с.
16. Ухналевич У. А. Аудит нематериальных активов [Электронный ресурс] / У. А. Ухналевич // В курсе правового дела. - 2006. - № 15. - Режим доступа : http://www.vkursedela.ru/article602/. - 9.04.2011.
17. Финансовый учет: учебник / под ред. В. Г. Гетьмана. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2007. - 816 с.