Виды аудиторских услуг. 2

Введение

     С переходом к рыночным отношениям в России стали создаваться кооперативы, частные фирмы, совместные предприятия, которые уже не являлись собственностью государства и в связи, с чем  изменились формы контроля государства  за предпринимательской деятельностью.

     В данное время каждое предприятие  становится самостоятельным хозяйствующим  субъектом, осуществляет свою деятельность без какого-либо руководства со стороны  министерств и ведомств, без регулирующего  воздействия государственного плана. Предприятие самостоятельно распоряжается  выпускаемой продукцией и полученной прибылью, оставшейся в его распоряжения после уплаты налогов и других обязательных платежей. Законы и иные правовые акты устанавливают порядок  создания фондов и резервов, отнесение  амортизационных отчислений, коммерческих и командировочных расходов на результаты хозяйственной деятельности предприятия, и предприятия, руководствуясь этими  правилами, самостоятельно рассчитывают и уплачивают налоги и обязательные платежи.

     Любое предприятие обязано вести бухгалтерскую  и статистическую отчетность, публиковать  данные о своей деятельности в  порядке, установленном в законодательстве. Обязанность предприятия вести  учет своего имущества и совершенных  хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели  и предприятия, вызвало необходимость  независимого вневедомственного финансового  контроля - аудита.

Объект  исследования - аудит и аудиторская  деятельность.

Предмет исследования - сущность аудита и аудиторской  деятельности.

Цель  исследования - изучить сущность аудита и аудиторской деятельности.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие  задачи:

1. Рассмотреть сущность аудиторской деятельности, цели и задачи аудита.
2. Рассмотреть классификацию аудита.
3. Дать описание основных видов аудиторских услуг.

Глава 1. Сущность и принципы аудита

1. Сущность аудита

     Слово "аудит" происходит от латинского слова "audio" (что значит "слушатель" или "слушающий"). По аналогии со специальными врачебными инструментами, используемыми для определения физического здоровья пациента, с помощью аудита устанавливается экономическое здоровье организаций, банков, корпораций и т.д.[1]

     Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.[4]

     Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор - специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ.

     Следует отметить, что аудит отличается от судебно-бухгалтерской экспертизы. Это отличие состоит в том, что аудит — независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской  экспертизы проявляется в ее процессуально - правовой форме, обеспечивающей получение  источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций.

     Аудит существует независимо от наличия или  отсутствия уголовного или гражданского дела. В то время как судебно-бухгалтерская  экспертиза не может существовать вне  уголовного или гражданского дела, поскольку представляет собой процессуально - правовую форму (правовую сторону данного вида экспертизы).

     Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам  проверки, и так далее.[3]

     В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном виде появились сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране в настоящее время.

     В связи с развитием  аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами. За последние 25 лет аудит и аудиторские процедуры непрерывно развивались. Можно выделить три стадии развития: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.

     Подтверждающая  стадия аудита характеризовалась тем, что при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры.

     В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или ведением учета.

     Так как аудит — это предпринимательская  деятельность, то есть деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально  сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

     Аудит, базирующийся на риске  — это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.

     Системно-ориентированный  аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита, так как внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля.

     Рассмотрим  цели и задачи аудиторской деятельности. Как было отмечено, главная цель аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Аудиторство — это особая, самостоятельная форма контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности.[8]

     Достижению  главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность; профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.[13]

     Вышеперечисленные особенности определяют нормы поведения аудитора. 
 
 
 
 
 

2. Принципы  аудита

     Помимо  определения сущности аудита важно установить и принципы аудита, которые позволяют дать объективные, реальные и точные сведения об объекте аудита, выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

     К основным принципам ведения аудиторской  деятельности относятся: независимость  и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов  статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения  по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия  его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.[16]

     Принцип независимости выражается в том, что аудитор должен быть независимым  от аудируемых лиц и от третьих лиц; Независимость аудитора обусловливается тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно - ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов. Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы.

     Принцип честности - аудитор должен действовать  открыто и честно.

     Принцип объективности - аудитор должен быть справедливым, на его объективность  не должны влиять ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни другие лица, ни иные факторы.[12]

     Аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или раскрывать такую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключением  случаев, когда раскрытие такой  информации продиктовано его профессиональными  или юридическими правами или  обязанностями.[9]

     Аудитор должен поддерживать высокую репутацию  аудиторской профессии и не осуществлять поступки, которые способны подорвать  уважение и доверие к аудиторской  профессии. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Виды аудита и аудиторских  услуг

2.1 Классификация видов  аудита и сопутствующих  аудиторских услуг

     В настоящее время аудиторская  деятельность включает две компоненты: собственно аудит (обязательный аудит) и сопутствующие аудиту услуги. При  этом последние начинают занимать все  больший удельный вес по количеству, видам и объемам реализации в  аудиторских организациях. Поэтому  и был создан  не имеющий аналогов в международных аудиторских  стандартах российский стандарт «Характеристика  сопутствующих аудиту услуг и  требования, предъявляемые к ним».

     Данный  стандарт был разработан в целях  дальнейшей регламентации аудиторской деятельности, а так же оказания помощи аудиторским организациям в их практической деятельности. Этот стандарт соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22.12.93г.

     Целью этого правила (стандарта) является установление видов, правил и условий  оказания услуг, которые могут выполнять  аудиторские организации, кроме  аудиторских проверок с выдачей  аудиторского заключения в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской  деятельности "Порядок составления  аудиторского заключения о бухгалтерской  отчетности".[17]

     Для выполнения этой цели должны быть решены следующие задачи:

     а) определение и классификация  сопутствующих аудиту услуг;

     б) изложение общего порядка оказания услуг, сопутствующих аудиту;

     в) определение требований к аудиторским  организациям по оказанию сопутствующих  аудиту услуг;

     г) распределение ответственности  между аудиторской организацией и экономическим субъектом при  оказании сопутствующих аудиту услуг;

     д) особенности оформления оказания сопутствующих аудиту услуг и результатов их выполнения.

     Требования  данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских  организаций при оказании сопутствующих  аудиту услуг, за исключением тех  его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

     Требования  данного правила (стандарта) носят  рекомендательный характер для всех аудиторских организаций при  оказании сопутствующих аудиту услуг, не определенных настоящим стандартом.

     Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без  образования юридического лица, могут  оказывать сопутствующие аудиту услуги.[6]

     Для целей Федерального закона под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными  аудиторами следующих услуг:

     1) постановка, восстановление и ведение  бухгалтерского учета, составление  финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

     2) налоговое консультирование;

     3) анализ финансово - хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

     4) управленческое консультирование, в том числе связанное с  реструктуризацией организаций;

     5) правовое консультирование, а также  представительство в судебных  и налоговых органах по налоговым  и таможенным спорам;

     6) автоматизация бухгалтерского учета  и внедрение информационных технологий;

     7) оценка стоимости имущества, оценка  предприятий как имущественных  комплексов, а также предпринимательских  рисков;

     8) разработка и анализ инвестиционных  проектов, составление бизнес - планов;

     9) проведение маркетинговых исследований;

     10) проведение научно - исследовательских  и экспериментальных работ в  области, связанной с аудиторской  деятельностью, и распространение  их результатов, в том числе  на бумажных и электронных  носителях;

     11) обучение в установленном законодательством  Российской Федерации порядке  специалистов в областях, связанных  с аудиторской деятельностью;

     12) оказание других услуг, связанных  с аудиторской деятельностью.

     Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам  запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

     Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская  деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских  проверок. Оказание таких услуг требует  от исполнителей соблюдения в установленных  случаях независимости, а также  профессиональной компетентности в  областях:

     а) аудита;

     б) бухгалтерского учета;

     в) налогообложения;

     г) хозяйственного права;

     д) экономического анализа;

     е) других разделов экономики.

     Сопутствующие аудиту услуги, можно классифицировать по принципу совместимости с различными видами аудита следующим образом:

     1) услуги, совместимые с проведением  у экономического субъекта обязательной  аудиторской проверки;

     2) услуги, несовместимые с проведением  у экономического субъекта обязательной  аудиторской проверки.[14]

     К услугам, совместимым с проведением  у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, относят услуги по:

• постановке бухгалтерского учета;
• контролю ведения учета и составлению отчетности;
• контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;
• анализу хозяйственной и финансовой деятельности;
• оценке экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;
• представлению интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;
• проведению семинаров, повышению квалификации и обучению персонала экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций;
• научной разработке, изданию методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово - хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву и т.д.;
• компьютеризации бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д.;
• консультационным услугам по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий;
• информационному обслуживанию;
• экспертному обслуживанию;
• подбору и тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта;
• другие.

     Услуги, несовместимые с проведением  у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказывают  по:

• ведению бухгалтерского учета;
• восстановлению бухгалтерского учета;
• составлению налоговых деклараций;
• составлению бухгалтерской отчетности.[18]

     Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на:

     а) услуги действия;

     б) услуги контроля;

     в) информационные услуги.

       К услугам действия относятся  услуги по созданию документов, состав которых установлен в  договоре с экономическим субъектом,  ранее экономическим субъектом  не созданных.

     К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет  их соответствия критериям, согласованным  аудиторской организацией с экономическим  субъектом; контроль ведения учета  и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и  иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта и персонала аудиторских  фирм.

     К информационным услугам относятся: услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, "круглых  столов"; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т.д.

     Характеристика  основных сопутствующих  видов аудиторских  услуг.

     Ведение учета:

     В соответствии со ст.6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» в организации, не имеющей бухгалтерской службы, бухгалтерский учет может осуществляться специализированной организацией или  соответствующим специалистом на договорных началах. Аудиторские фирмы с  успехом могут играть роль указанной  специализированной организации. Единственным ограничением на данный вид услуг  является указанная Временными правилами  аудиторской деятельности невозможность  выдачи в таких случаях заключения о достоверности отчетности предприятию, на котором аудиторская фирма  ведет учет.

     Для ведения учета аудиторская фирма  разрабатывает для клиента учетную  политику, формирует рабочий план счетов бухгалтерского учета, перечень субсчетов, проектирует состав аналитических  счетов и регистров, рекомендует  форму счетоводства.

     Сотрудники  аудиторской фирмы в случае, если предприятие на момент заключения договора не располагает необходимой оргтехникой  – компьютерами, средствами связи, - могут дать рекомендации по выбору приемлемых для клиента технических  средств, произвести подбор, установку  и настройку программного обеспечения, выполнить работу по наполнению базы данных.

     По  желанию клиента сотрудники аудиторской  фирмы работают непосредственно  в офисе у заказчика, который  берет на себя обязательства по предоставлению необходимого оборудования, организации  рабочего места аудитора и прочие. Если клиент не располагает достаточными средствами для приобретения оргтехники или считает нецелесообразным ее приобретение, не имеет условий для  работы сотрудников аудиторской  фирмы в офисе клиента, то заказчик берет на себя обязательства исключительно  по своевременному предоставлению первичных  документов. Все остальные функции  – по доставке первичных документов в аудиторскую фирму, обеспечению  сохранности документов, обработке  документов с помощью программного обеспечения, ведению регистров  аналитического и синтетического учета, доставке первичных документов и составленных регистров бухгалтерского учета клиенту и другие – берет на себя аудиторская фирма.

     Ведение учета может осуществляться как  по всем видам и участкам учета (полное ведение учета), так и по отдельным  участкам или разделам учета (учету  движения материальных ценностей –  такая услуга может потребоваться, если заказчик имеет складские помещения, отдаленные от центрального офиса; учету  расчетов по оплате труда и др.)

     Восстановление  бухгалтерского учета:

     В отличие от предыдущего вида работ  данная услуга проводится за определенный период и носит разовый характер.

     Залогом того, что такая работа будет выполнена  своевременно и качественно, является предоставление заказчиком всех первичных  и прочих необходимых документов, а так же использование программного обеспечения с гибкой системой настройки  для выполнения всего комплекса  работ по восстановлению учета на персональных компьютерах. Гибкая система  настройки позволит устанавливать  рациональные виды учетных решений  на определенных этапах восстанавливаемого периода. Это относится, в частности, к моменту начисления налога на добавленную  стоимость, причитающегося к возмещению, - на момент оплаты материальных ценностей  или на момент списания материальных ценностей на затраты; списанию налога на добавленную стоимость в течение 24 месяцев, 6 месяцев или единовременно  и т.д.

     Восстановление  учета – довольно сложная процедура, поэтому она проводится наиболее квалифицированными специалистами  аудиторских фирм, что не исключает  в свою очередь привлечения для  введения в память компьютера типовых  хозяйственных операций специалистов – операторов.

     Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Данный  вид работы может быть следствием уже проведенного аудиторской фирмой комплекса работ по ведению бухгалтерских  регистров, либо самостоятельным видом работ аудиторской фирмы – составление отчетности по данным бухгалтерских регистров, представленных заказчиком.

     Этот  вид услуг предполагает составление  так же отчетов во внебюджетные и  социальные государственные  фонды  и статистической отчетности, необходимой  для каждого конкретного клиента.

     Защита  бухгалтерской (финансовой) отчетности и налоговых деклараций в налоговой инспекции.

     Сдача отчетности в налоговую инспекцию  – процедура, требующая соответствующей  квалификации специалиста и затрат времени.

     Кроме того, общеизвестно, что бухгалтерская  отчетность не принимается в налоговую  инспекцию без отметки о сдаче  в органы статистики установленных  статистических форм, а так же отчетов  во внебюджетные государственные органы.[12]

     Все эти хлопоты аудиторская фирма  берет на себя: защита отчетности в  налоговой инспекции предполагает предварительную сдачу и защиту отчетов во всех государственных  социальных внебюджетных фондах, сдачу  статистической отчетности в органы статистики. Этот вид услуг неразрывно связан с предыдущим и  выполняется  в тех случаях, если отчетность предварительно составлена для заказчика данной аудиторской фирмой. Успешная сдача  и защита отчетности свидетельствуют  о хорошей работе аудиторской  фирмы по составлению отчетности, повышают ее авторитет, придают процессу сотрудничества фирмы с клиентом законченность, являются залогом дальнейшей успешно работы.

     Совершенствование действующей системы учета предполагает ознакомление с действующей у  клиента системой организации бухгалтерского учета – обоснованностью выбранной  учетной политики, принятых учетных  решений по ее реализации – и  ее модернизацию ( в случае необходимости).