Основные данные о работе

     Содержание

     Введение……………………………………………………………...……………..3

     1 Сущность аудита и аудиторской деятельности…..…………………...…….….5

     1.1 Понятие аудита и аудиторской деятельности………...……………………....5

     1.2 Цели и задачи аудита…………..……………...…….…….........................…...8

     2 Виды аудита………………………………………………………....…….....….13

     2.1  Внутренний и внешний аудит…………………………………………….…13

     2.2  Аудит на соответствие требованиям……………………………………..…17

     2.3  Специальный аудит и аудит  финансовой отчетности……………….…......18

     2.4  Обязательный и инициативный  аудит……………………………..….….....19

     2.5 Первоначальный и согласованный аудит………………………………..…..20

     Заключение………………………………………………………….……….…….23

     Глоссарий………………………………………………………………………….25

     Список  используемых источников……………………………………………....27

     Приложение…………………………………………………………………….….28 
 

      Введение

     В России аудиторская деятельность- явление  достаточно новое, обусловленное переходом к рыночной экономике. В начале 90-х годов, когда по мере акционирования предприятий сократилась сфера государственного контроля и ведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, начался процесс массового создания аудиторских фирм.

     Аудит- это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правильности финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

     Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

     Проведение  аудиторской проверки даже в тех  случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

     Собственники  и, прежде всего, коллективные собственники- акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а также поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

     Независимое подтверждение информации о результатах  деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

     Все вышесказанное говорит о необходимости  рассмотрения и актуальности выбранной  темы курсовой работы «Виды аудита, классификация этой деятельности». Тема курсовой кратко изложены в приложениях.

     Исходя  из поставленной цели курсового проекта, которой является рассмотрение основных видов аудита, можно сформулировать следующие задачи:

     -дать определение аудита и аудиторской деятельности;

     -выявить цели, преследуемые аудиторами при проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов;

     -дать определение аудиторским стандартам, выявить их значимость в аудиторской деятельности;

     -рассмотреть ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг, которые аудиторы(аудиторские фирмы) решают в процессе своей деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Основная  часть

     1 Сущность аудита и аудиторской деятельности

     1.1 Понятие аудита и аудиторской деятельности

     Аудит- это лицензируемая  предпринимательская деятельность аттестованный независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) - законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждения достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственниками, а также другим юридическим и физическим лицам [ 5,с. 21].

     Данное  определение отражает:

     - единую цель проведения аудита - подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности;

     - единые требования ведения аудита - наличие аттестатов о лицензий;

     - единые и обязательные условия - аудит проводится независимыми субъектами.

     Под аудитом бухгалтерской отчетности в правилах (стандартах) аудиторской деятельности в РФ понимается независима проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта [9,с. 69].

     На  макроэкономическом уровне аудит выступает  как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

     1. Бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом.

     2. Бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениями в силу факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации факторов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду пристрастности ее составителей.

     3. Степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов [11,с. 58].

     Помимо  аудиторских проверок аудиторы и аудиторские фирмы могут оказывать связанные с аудитом услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского или иного хозяйственного законодательства, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю деятельности.

     Согласно  определению проверка достоверности  отчетности проводится независимыми аудитором.

     Независимость аудитора определяется:

     - свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;

     - договорными отношениями между аудитором и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;

     - возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;

     - невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

     - запрещается аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельность, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством [7,с. 248].

     Аудиторские стандарты – это единые базовые  принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности [4, с. 197].

     Соблюдение  аудиторский стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов.

           Аудиторские стандарты  составляют основу всех учебных программ для подготовки аудиторов и программ квалификационных экзаменов по разделу "Аудит" на право заниматься аудиторской деятельностью.

           Аудиторские стандарты  являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

           Значение аудиторских  стандартов состоит в том, что  они:

     - при их соблюдении обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

     - содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

     - определяют действия аудитора в конкретных ситуациях [4,с. 199].

           Стандарт, так же как и другие нормативные документы, должен содержать такие непременные  реквизиты, как номер стандарта, анализ проблемы, возможные процедуры решения проблемы.

           Помимо аудиторских  стандартов, являющихся нормативными документами и обязательными  для применения, в аудиторских  фирмах могут разрабатываться и  собственные, внутрифирменные аудиторские  стандарты.

           Как правило, в качестве таких стандартов выступают разработанные  ведущими специалистами фирмы и  проверенные на практике методики проведения конкретных аудиторских процедур. такие  методики обычно аудиторская фирма  держит в строжайшем секрете, справедливо полагая, что методика проверки, позволяющая с наименьшим риском и наименьшими затратами времени и сил провести аудиторскую проверку, является "ноу-хау".

     1.2 Цели и задачи  аудита

           Основной целью  аудита является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

           Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

           Целями аудита бухгалтерской  отчетности, как это определено в  правиле (стандарте) РФ "Цели и основные принципы, связанные с аудитом  бухгалтерской отчетности", являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях [8,с. 148].

           В ходе аудита бухгалтерской  отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

           а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерского отчетности в Российской Федерации;

           б) соответствия бухгалтерского отчетности экономического субъекта тем  сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта [6, с. 425].

           Мнение аудиторской  организации о достоверности  бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

           Вместе с тем  пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской  организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

           Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации  о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

           Цель проверки финансовых отчетов:

           • подтверждение  достоверности отчетов или констатация  их недостоверности;

           • контроль за соблюдением  законодательства и нормативных  документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

           • проверка полноты, достоверности точности отражения  в учете и отчетности затрат, доходов  и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

           • выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств [11,с. 195].

           Основная цель аудита может дополняться обусловленным  договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

           Для достижения основной цели и представления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

     Общая приемлемость отчетности: соответствует  ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит ли противоречивой информации?

     Обоснованность: существуют ли основания для включения  в отчетность указанных там сумм?

     Законченность: все ли суммы, которые должны быть включены в отчетность, действительно входят туда? В частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании?

     Оценка: все ли статьи правильно оценены  и безошибочно подсчитаны?

     Классификация: есть ли основания относить сумму  на тот, на который она записана?

     Разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго  до или непосредственно после даты составления баланса, к тому периоду, в котором были произведены?

     Аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных  операция данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге?

     Раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетности и правильно описаны  в самих отчетах и приложениях к ним [11,с. 175]?

     Для реализации этих целей аудитор может  использовать различные способы накопления необходимой информации.

           Применительно к  проверке отдельных групп операция, например для аудиторской проверки, товарно-материальных запасов, структура  промежуточных целей и положительное (подтверждающее) мнение аудитора будут выглядеть следующим образом:

           - общая приемлемость: общая сумма товарно-материальных  запасов является приемлемой  и в принципе соответствует  реальным потребностям предприятия;

           - обоснованность: все товарно-материальные запасы, отраженные в отчетности, существуют на дату составления баланса;

           - законченность:  все существующие товарно-материальные  запасы подсчитаны и внесены в баланс; все товарно-материальные запасы являются собственностью предприятия;

           - оценка: количество  товарно-материальных запасов в  учете совпадает с имеющимися  в наличии; цены, используемые  для оценки товарно-материальных  запасов, правильны; период применения указанных цен является верным;

           - классификация:  товарно-материальные запасы правильно классифицированы как материалы, незавершенное производство и готовая продукция;

           - разделение: сумма  покупки и продажи товарно-материальных  запасов правильно разделена между двумя периодами;

           - раскрытие: основные  категории товарно-материальных запасов, методы их оценки правильно отражены в отчетности [8, с. 177].

           Аудиторы (аудиторские  фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с  оказанием аудиторских услуг:

           - проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

           - помощь в организации бухгалтерского учета;

           - помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

           - помощь в налоговом планировании и расчете налогов;

           - консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;

           - экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;

           - консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;

     -разработка учредительных документов и др.;

     - предоставление информации о будущих партнерах;

           - информационное облуживание клиентов;

           - другие услуги. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 Виды аудита

     2.1 Внутренний и внешний  аудит

     Основная задача внутреннего аудита – решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Внутренний аудит – неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия. Он может быть и независимым, то есть непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

     Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РФ определяет внутренний аудит  как организованная экономическим  субъектом, действующая в интересах  его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

     Внутренний  аудит – один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

     Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим  субъектов, а именно его руководством и (или) собственниками в зависимости  от:

     - содержания и специфики деятельности экономического субъекта;

     - объемов показателей финансово-экономической  деятельности экономического субъекта;

     - сложившейся системы управления  экономического субъекта;

     - состояния внутреннего контроля.

     Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

     К институтам внутреннего аудита относятся  назначаемые собственниками и (или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

     Работа  внутреннего аудита имеет для  руководства и (или) собственников  экономического субъекта информационное и консультационное значение; она призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

     Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников. Как правило, функции внутреннего аудита включают:

     - проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;

     - проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

     - проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

     -проверку деятельности различных звеньев управления;

     - оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

     - проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

     - работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

       - оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

     - специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

     - разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления. [10,с 348]

     Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в  структуре управления экономического субъекта. Это требование в внутреннему аудиту, как правильно, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан предоставлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.

     Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся  в штате предприятия и подчиненные  его руководству. Задачи внутреннего  аудита определяются руководством, исходя из потребностей управления, как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.

     Деятельность  внутреннего аудитора заключается  в выполнении широкого круга различных  функций, входящих в его обязанности.