Виды аудита, классификация этой деятельности

Основные данные о работе

Содержание

            Введение…………………………………………………………………………….3

            1.Сущность, цели и задачи аудита……………………. ……….………………...5

            1.1 Сущность аудита и аудиторской деятельности………….….……………….5

1.2 Цели и задачи  аудита………………………………………………….……...10

2 Виды аудита……………………………………………………………………..15

Заключение………………………………………………………………………..24

Глоссарий………………………………………………………………………….27

Список использованных источников…………………………………………….29

Список сокращений……………………………………………………………….30

Приложения……………………………………………………………………….31 
        Введение

   Понятие аудита как вида деятельности предпринимательской уже вошло в нашу жизнь прочно. Подтверждающая функция аудита закреплена законодательным путем, ряд субъектов хозяйствующих обязаны ежегодно в составе отчетности предоставлять заключение аудиторское. Без квалифицированного аудиторского совета уже не мыслят свою работу наиболее предприниматели прогрессивные. Как отмечено в одном из первых пособий учебных, рекомендованном Институтом профессиональных бухгалтеров России и Ассоциацией бухгалтеров и аудиторов «Содружество» в качестве пособия учебного для подготовки и повышения квалификации бухгалтеров профессиональных и аудиторов, а также для студентов специальностей экономических, посвященном вопросам аудит-консалтинга, «многие российские предприятия и даже отрасли целые только кризис смог заставить осознать необходимость соблюдения правил строгих рационального ведения бизнеса. Растет потихоньку спрос и на  аудит- консалтинг квалифицированный : ощутив недостаток знаний по различным аспектам бизнеса, многие руководители и специалисты стремятся восполнить пробелы в образовании и обрести опыт необходимый. Сначала они пытаются делать это самостоятельно, но потом понимают необходимость и ценность взаимодействия с профессионалами аудиторами грамотными и консультантами»

Аудит представляет собой  многоаспектную сложную, достаточно жестко регламентированную деятельность предпринимательскую. В мировой практике аудит уже много лет применяется во всех сферах деятельности хозяйственной, тогда как в стране нашей аудит в современном понимании этого термина развивается чуть более десяти лет. Практически более пяти лет разговоры ведутся о принятии Федерального закона «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», регламентирующего деятельность аудиторскую, подготовлен и неоднократно его проект обсуждался.

Изучение курса аудита происходит на этапе завершающем подготовки специалистов по специальности 060500 «Бухгалтерский учет и аудит». Это связано с тем, что аудит подразумевает наличие знания учета бухгалтерского, налогообложения, анализа финансового, различных областей права и других дисциплин смежных. Курс аудита достаточно большой по объему, охватывает все связанные проблемы с этим видом деятельности. Приступая к написанию учебного пособия, создаваемого в развитие изданного в 1995 г. пособия учебного Е.М. Мерзликиной авторы планируют создать цикл пособий, посвященных аспектам аудита различным. Представленное пособие учебное является первой частью цикла и охватывает историю краткую аудита как предпринимательской деятельности, вопросы становления аудита в стране нашей, понятие о системе стандартов аудита, понятия сопутствующих аудиту услуг, а также начальный этап деятельности аудиторской - работу преддоговорную и составление договора на оказание услуг аудиторских. Кроме того, в этой части пособия материал представлен, посвященный методам выборочным в аудите, что позволит рассматривать в следующей части вопросы планирования аудита с учетом применения выборок аудиторских.

При написании пособия использовалась система правовая информационная «ЮСИС», поэтому при рассмотрении актов законодательных и иных нормативных документов ссылки отсутствуют на источники опубликования.

В пособии достаточно объемный список приведен опубликованных в годы последние учебников, учебных пособий и других изданий как зарубежных, так и авторов отечественных по аудиту. При желании углубить свои знания по вопросам отдельным, студенты легко могут это сделать обратившись к источникам.

       1. Сущность, цели и задачи аудита

       1.2 Сущность аудита и аудиторской  деятельности

   Множество определений аудита существует - одни из них закреплены в документах официальных нормативных, как международных, так и национальных, другие даются определения специалистами в области аудита.

Правило (стандарт деятельности) аудиторской в Российской Федерации «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» определяет следующим образом аудит бухгалтерской отчетности и его необходимость:

под аудитом отчетности бухгалтерской понимается независимая проверка, осуществляемая организацией аудиторской и имеющая своим результатом выражение мнения организации аудиторской о степени достоверности бухгалтерской отчетности субъекта экономического [10].

На уровне макроэкономическом аудит является элементом инфраструктуры рыночной, необходимость функционирования которого определяется обстоятельствами следующими:

а) отчетность бухгалтерская используется для принятия решений ее пользователями заинтересованными, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества субъекта экономического, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

б) отчетность бухгалтерская может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения значений оценочных и возможности неоднозначной интерпретации фактов жизни хозяйственной; помимо этого, достоверность отчетности бухгалтерской не обеспечивается автоматически ввиду пристрастности возможной ее составителей;

в) степень достоверности  отчетности бухгалтерской, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством пользователей заинтересованных из-за затрудненности доступа к информации учетной и прочей, а также многочисленности и сложности операций хозяйственных, отражаемых в бухгалтерской отчетности субъектов экономических.

  Вот еще одно определение аудита из актов нормативных Российской Федерации:

Аудит - деятельность предпринимательская аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению проверок независимых бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, декларации налоговых и других финансовых обязательств и требований субъектов экономических с целью установления достоверности их отчетности бухгалтерской и соответствия совершенных ими финансовых и операций хозяйственных нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Одной из организаций международных, до недавнего времени контролирующей и координирующей деятельность аудиторскую, был Комитет по практике аудиторской, который состоял из представителей всех основных организаций профессиональных бухгалтерских. Комитет был ответствен за установление стандартов и инструкций аудита с 1976 по 1991 г.; в настоящее время Совет по аудиторской практике эту функцию выполняет.

Комитет по практике аудиторской предложил простое определение аудита:

аудит - это независимое  рассмотрение специально назначенным  аудитором отчетов финансовых предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, законом установленных [9].

Аудитом занимается аудитор - лицо частное или фирма, проводящие аудит предприятия, - и партнеры такого лица частного или такой фирмы. В случаях необходимых понятие «аудитор» включает в себя и аудиторский персонал, действующий на основании делегирования полномочий.

Положение об основных концепциях аудита, которое в 1973 г. опубликовал  Комитет по концепциям основным аудита Американской ассоциации бухгалтеров (ААА), определяет и процесс, и аудита цели:

аудитом называется процесс систематический объективного сбора и оценки свидетельств об действиях экономических и событиях с целью определения степени соответствия этих учреждений установленным критериям и представление результатов проверки пользователям заинтересованным.

Данное определение  содержит несколько моментов ключевых. Во-первых, оценка быть должна объективной, т.е. независимой от влияния субъективных факторов, - администрации, собственников (акционеров), компании работников и т.д. Во-вторых, аудитор определяет степень соответствия данных, представленных в отчетности, данным реальным, т.е. выражает свое мнение по поводу верности и обоснованности информации, содержащейся в отчетах финансовых, а не подтверждает точность абсолютную представленных данных. В-третьих, проверка совершается в интересах  лиц определенных. Естественно, что эти интересы различны, даже иногда полярны, поэтому для сохранения объективности и удовлетворения потребностей всех пользователей в информации нужной и полезной аудитор точно определяет, в какой мере факты проверенные соответствуют критериям и стандартам. В отчетности международной финансовой такими критериями являются принципы общепринятые бухгалтерского учета.

Отличие аудита от деятельности аудиторской состоит в том, что последняя предусматривает и аудиторские услуги различные. В последнее время главное уделяется внимание повышению эффективности системы управления предприятием, и прежде всего системы внутреннего контроля. Подход системный подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. структуры аудиторские начали больше заниматься деятельностью консультационной, чем непосредственно аудитом[8].

Аудит и аудиторская  деятельность и по результатам различаются. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии отчетности финансовой - реальности статей баланса, бухгалтерского учета достоверности, законности и целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг - состояние возможное объектов в будущем, т.е. показатели прогнозные экономические, качественные характеристики структуры организационной управления, системы учета и контроля.

Аудиторская деятельность представляет собой деятельность предпринимательскую по проведению собственного аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг.

Аудит - это проверка независимая бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.

Сопутствующие аудиту работы и услуги - деятельность предпринимательская аудиторов или аудиторских организаций, включающая следующие направления основные: бухгалтерские услуги; услуги по проведению проверок и экспертиз, не являющихся аудитом собственно; услуги консультационные; обучение и прочие услуги профиля аудиторского. Все эти виды деятельности требуют от исполнителя компетенции в областях аудита собственного, учета бухгалтерского, контроля и анализа деятельности хозяйственной, финансов и экономики в целом, налогообложения, права хозяйственного.

Собственно аудитом  имеет право заниматься только аудитор аттестованный, имеющий лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься деятельностью аудиторской.

В Российской Федерации две формы аудита существуют: обязательный и инициативный. Аудит может проводиться в отношении любых лиц юридических независимо от их форм организационно-правовых и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся деятельностью предпринимательской без образования лица юридического и зарегистрированных в качестве предпринимателей индивидуальных.

Аудит - это не просто механизм контроля. Аудиторские проверки в степени равной можно считать средством достижения успеха коммерческого, поскольку «добавочная стоимость» консультаций, осуществляемых по видению специалистами бизнеса, и их советов в конечном счете способствуют успеху экономическому клиента[7].

Для многих фирм аудиторских в тех странах, где это разрешено законодательством (например, в США, Великобритании), оказание услуг аудиторских становится в последние годы видом преобладающим деятельности.

В странах с развитой экономикой рыночной, в которых аудит существует уже давно, этот термин трактуется многообразно весьма [6].

Так, в Великобритании под аудитом понимаются проверка независимая и выражение мнения о отчетности финансовой предприятия. При этом термин «аудит» применяется не только при проверке предприятий (фирм), подпадающих под действие Закона о компаниях или Закона о промышленных и обществах иных, но и при проверке соответствующей правительственных учреждений и местных органов власти, а также при оказании клиентам услуг аудиторских по соглашению (например, по договору доверительному).

По мнению специалистов американских, аудит - это сбор и оценка фактов, касающихся функционирования и положения объекта экономического (подразделения самостоятельного хозяйственного), или информации о таком функционировании и положении, осуществляемой компетентным лицом независимым, которое исходя из критериев установленных выносит заключение о стороне качественной этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимаются проверка независимая и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита - определение достоверности и правдивости отчетности финансовой компании, а также контроль за соблюдением ею законов и норм права хозяйственного и законодательства налогового.

В ходе аудиторской проверки отчетов финансовых устанавливается точность отражения в них положения финансового и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения учета бухгалтерского установленным требованиям, критериям; соблюдение проверяемым предприятием законодательства действующего.

Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдения законодательства действующего и составление заключения аудиторского по этому вопросу выполняет независимый аудитор.

Определяется независимость аудитора:

выбором свободным аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;

отношениями договорными между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору  выбирать свободно своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо органов государственных;

возможностью отказать клиенту в выдаче заключения аудиторского до устранения недостатков отмеченных;

невозможностью проверки аудиторской при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих отношения договорные по поводу деятельности аудиторской;

запрещением аудиторам и фирмам аудиторским заниматься хозяйственной, деятельностью коммерческой и финансовой, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, законодательством разрешенных.

1.2 Цели и задачи аудита

Цель аудита - задача конкретная, на решение которой направлена деятельность аудитора; она законодательством определяется, системой нормативного регулирования деятельности аудиторской, обязательствами договорными аудитора и клиента[5].

Основная цель аудита - установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов экономических и соответствия совершенных ими финансовых и операций хозяйственных нормативным актам.

Правило (стандарт) деятельности аудиторской в Российской Федерации «Цели и принципы основные, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» определяет цели аудита отчетности бухгалтерской следующим образом:

целями аудита бухгалтерской  отчетности являются формирование и  выражение мнения организации аудиторской о достоверности бухгалтерской отчетности субъекта экономического во всех отношениях существенных.

В ходе аудита отчетности бухгалтерской должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие организации аудиторской с степенью достаточной уверенности сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета эко субъектаномического документам и требованиям актов нормативных, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности бухгалтерской в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской  отчетности субъекта экономического тем сведениям, которыми располагает организация аудиторская о деятельности субъекта экономического.

Мнение организации аудиторской о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать повышению отчетности доверия к этой со стороны пользователей, заинтересованных в информации о субъекте экономическом.

Вместе с тем пользователи отчетности бухгалтерской не должны трактовать аудиторской организации мнение как полную гарантию будущей жизнеспособности субъекта экономического либо эффективности деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение организации аудиторской о степени достоверности отчетности бухгалтерской, не должно восприниматься как аудиторской организации гарантия того, что какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или повлиять способные на бухгалтерскую отчетность субъекта экономического, отсутствуют.

Цель проверки отчетов финансовых:

достоверности подтверждение отчетов или констатация их недостоверности;

контроль за соблюдением  законодательства и документов нормативных, правила регулирующих ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и капитала собственного;

полноты подтверждение, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и результатов финансовых деятельности предприятия за период проверяемый;

выявление резервов использования лучшего собственных основных и оборотных средств, резервов финансовых и заемных средств.

Основная цель аудита финансовых отчетов - оценка объективная достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств, средств собственных и результатов финансовых деятельности предприятия за период определенный, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики законодательству действующему и актам нормативным.

Под достоверностью отчетности бухгалтерской понимается такая степень точности отчетности данных, которая позволяет пользователю квалифицированному отчетности информации делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности организаций аудируемых и принимать обоснованные решения соответствующие.

Основная цель аудита может дополняться договором обусловленными с клиентом выявлением резервов лучшего финансовых ресурсов использования, анализом исчисления налогов правильности, разработкой мероприятий по финансового положения предприятия улучшению, оптимизации затрат и деятельности результатов, доходов и расходов.

В ходе проверки аудиторской устанавливаются правильность баланса составления, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним.

При этом устанавливают:

все ли активы и пассивы  в отчете отражены;

все ли документы в  отчете использованы;

насколько методика фактическая оценки имущества отклоняется от принятой при определении политики учетной предприятия.

Отчет о прибылях и  убытках проверяет аудитор для установления расчета правильности общей (балансовой) и налогооблагаемой прибыли.

Аудитор проверить должен:

выполнения полноту решений собственников предприятия об изменении объема капитала уставного;

данных тождество синтетического и аналитического учета по счетам актива и баланса пассива;

полноту отражения в  отчетности задолженностей дебиторской и кредиторской.

В процессе подготовки заключения аудиторского проверяется:

соблюдение принятой на предприятии политики учетной отражения операций хозяйственных и имущества оценки;

отнесения правильность доходов и расходов к периодам отчетным;

в учете текущих затрат разграничение на производство и вложений капитальных;

тождества обеспечение данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам учета аналитического на первое число каждого месяца.

Для достижения основной цели и заключения предоставления аудитор должен составить мнение по вопросам следующим.

1) приемлемость общая отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли информации противоречивой;

2) обоснованность: основания существуют ли для включения в отчетность там сумм указанных;

3) законченность: включены ли в отчетность все суммы надлежащие; в частности, все ли активы и пассивы компании принадлежат;

4) оценка: все ли статьи оценены  правильно и подсчитаны безошибочно;

5) классификация: есть ли относить  основания сумму на тот счет, записана на который она;

6) разделение: операции отнесены ли, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, были в котором произведены;

7) аккуратность: соответствуют ли  суммы операций отдельных данным, в книгах приведенным и журналах учета аналитического, правильно ли они просуммированы, итоговые суммы данным соответствуют ли, приведенным в Главной книге;

8) раскрытие: занесены все ли статьи в отчетность финансовую и правильно ли в отчетах и приложениях к ним отражены.

Для этих целей реализации аудитор может использовать различные способы необходимой информации накопления.

Аудиторы (аудиторские фирмы) в  процессе деятельности своей решают также ряд задач, с оказанием аудиторских услуг связанных:

проверка бухгалтерского учета ведения и составления отчетности, законности операций хозяйственных;

в организации помощь бухгалтерского учета;

в восстановлении помощь и ведении учета, составлении отчетности бухгалтерской (финансовой);

в налоговом помощь планировании и расчете налогов;

по отдельным вопросам консультирование ведения учета и составления отчетности;

оценки экспертные и анализ результатов деятельности хозяйственной;

по широкому кругу финансовых и  правовых вопросов консультирование, маркетингу, менеджменту, консультирование технологическое и экологическое и др.;

учредительных документов разработка и др.;

информации о будущих партнерах предоставление;

обслуживание клиентов информационное;

услуги другие.

Осуществляя проверку, аудиторы независимые выполняют две основные функции: высококлассного сборщика функцию и оценщика свидетельств для подтверждения полноты, истинности и точности арифметической представленной в отчете финансовом информации и соответствия проверку расшифровок и оценок в отчете финансовом принципам учета общепринятым. Роль функции оценочной - фактов интерпретации, подтверждающих выводы составителя отчета финансового, и оценки выводов - возросла сильно в последние два десятилетия. Отчасти это явилось следствием совершенствования успешного администрацией своих структур контроля внутреннего, что получение обеспечивает технически достоверной информации. Аудиторы часто считают проверить более целесообразным систему внутреннего контроля, чтобы свидетельства эффективности получить ее организации и работы, нежели проверкам информацию подвергать, выданную этой учета системой. Еще одной причиной акцентов смещения в аудите является количественный рост сделок сложных, сделок нового типа и необходимости способ оценивать их отражения администрацией в отчетности.

Указанные две функции не являются исчерпывающими, аудиторы, поскольку выполняют также консультационную, функции информационную и другие.

2. Виды аудита

Виды аудита

Поскольку о внешнем  аудите рассказано достаточно подробно уже было, нет необходимости его рассматривать вновь [3].

Основными объектами  аудита внутреннего решение являются отдельных задач функциональных управления, разработка и проверка систем информационных предприятия. Объекты аудита внутреннего быть могут различными в зависимости экономического субъекта от особенностей и требований его руководства и (или) собственников. Внутренний аудит - часть неотъемлемая контроля управленческого предприятия; он быть может и независимым, т. е. подчиняться непосредственно не исполнительному предприятия органу, а учредителям внешним.

В Правилах (стандартах) деятельности аудиторской Российской Федерации следующее определение дается:

Внутренний аудит - организованная на субъекте экономическом в интересах его собственников и регламентированная его документами внутренними над соблюдением система контроля установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности системы внутреннего контроля функционирования.

Институт внутренних аудиторов США (InstilutofInternalAuditors) следующее  определение разработал:

аудит внутренний - это деятельность независимая в организации (на предприятии) по проверке и ее работы оценке в ее же интересах. Цель аудита внутреннего - помочь организации членам эффективно свои функции выполнять. Внутренние аудиторы своей организации (предприятию) предоставляют данные анализа и оценки, рекомендации и другую информацию необходимую, являющуюся проверок результатом.

Внутренний аудит - один из способов контроля за деятельности эффективностью звеньев структуры экономического субъекта.

Проведение аудита внутреннего имеет для руководства и (или) собственников субъекта экономического информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации экономического субъекта деятельности и выполнению его руководства обязанностей.

Потребность возникает во внутреннем аудите на предприятиях крупных в связи с тем, что руководство высшее не занимается контролем повседневным деятельности организации и структур низших управленческих. Внутренний аудит информацию дает об этой деятельности и подтверждает отчетов достоверность менеджеров. Внутренний аудит главным образом необходим для предотвращения ресурсов потери и осуществления изменений, необходимых внутри предприятия.

Организация, роль и функции  аудита внутреннего определяются самим субъектом экономическим, т.е. его руководством и (или) собственниками, в зависимости от:

содержания и специфики  деятельности субъекта экономического;

показателей объемов финансово-экономической деятельности субъекта экономического;

системы сложившейся управления экономического субъекта;

внутреннего контроля состояния.

Функции аудита внутреннего могут выполнять службы специальные или аудиторы отдельные, в штате состоящие экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), для целей внутреннего аудита привлекаемые сторонние организации и (или) внешние аудиторы.