«виды аудита, классификация их деятельности»

Содержание 

Введение 3

1.ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 5

1.1.Сущность аудита и аудиторской деятельности 5

1.2. Правовое регулирование 7

2.Виды аудита и классификация аудиторской деятельности 11

2.1. Виды аудита и аудиторской деятельности 11

2.2. Услуги, сопутствующие аудиту 15

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 18

глоссарий 21

Список использованных источников 23

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 ……………………………………………………………………….25

приложение  2 ……………………………………………………………………….26 
 
 
 
 
 
 

 Введение

     В России аудиторская деятельность –  явление достаточно новое, обусловленное  переходом к рыночной экономике. В начале 90-х годов, когда по мере акционирования предприятий сократилась  сфера государственного контроля и  ведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, начался  процесс массового создания аудиторских  фирм.

     Аудит – это вид деятельности, заключающийся  в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым  лицом, которое, исходя из установленных  критериев, выносит заключение о  качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение  мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в  определении достоверности и  правильности финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за  соблюдением клиентом законов и  норм хозяйственного права и налогового законодательства.

     Потребность в услугах аудитора возникла в  связи с обособлением интересов  тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства  как потребителя информации о  результатах деятельности предприятий.

     Наличие достоверной информации позволяет  повысить эффективность функционирования  рынка капитала и дает возможность  оценивать и прогнозировать последствия  принятия экономических решений.

     Проведение  аудиторской проверки даже в тех  случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

     В условиях рынка предприятия, кредитные  учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Достоверность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

     Аудиторские проверки необходимы и государственным  органам, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности  интересующей их финансовой отчетности.

     В связи с этим становится очевидной  актуальность исследований, посвященных  аудиту в России.

     Цель  работы – показать основные моменты  в процессе становления, современном  положении российского аудита.

     Объектом  работы является аудит и аудиторская деятельность.

     Предметом работы служит   законодательская деятельность в области аудита.

     Задачи, требующие решения в процессе исследования:

     - дать понятие сущности аудита и аудиторской деятельности;

     - определить правовое регулирование  аудита и аудиторской деятельности;

     - рассмотреть виды аудита и  аудиторской деятельности;

     - выявить услуги, сопутствующие аудиту. 

 1.ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

     1.1.Сущность аудита и аудиторской деятельности

     Аудит – это лицензируемая предпринимательская  деятельность аттестованных независимых  юридических и физических лиц (аудиторских  компаний и отдельных аудиторов) – законных участников экономической  деятельности, направленная на подтверждения  достоверности финансовой, бухгалтерской  и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного  риска для заинтересованных пользователей  бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и  физическим лицам.

     Данное  определение отражает:

• Единую цель проведения аудита – подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности;
• Единые требования ведения аудита – наличие аттестатов  и лицензий;
• Единые и обязательные условия  - аудит проводится независимыми субъектами.

     Под аудитом бухгалтерской отчетности в правилах (стандартах) аудиторской  деятельности в РФ понимается независимая  проверка, осуществляемая аудиторской  организацией и имеющая своим  результатом выражение мнения аудиторской  организации о степени достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     На  макроэкономическом уровне аудит выступает  как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

1. Бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом.
2. Бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможностей пристрастности ее составителей.
3. Степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов¹.

Данное  определение можно проиллюстрировать  в приложении 1.

     Помимо  аудиторских проверок аудиторы и  аудиторские фирмы могут оказывать  связанные с аудитом услуги по постановке, восстановлению и ведению  бухгалтерского учета, составлению  деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственной  деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, а также проводить  обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.

     Согласно  определению проверка достоверности  отчетности проводится независимыми аудитором.

     Независимость аудитора определяется:

     - свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;

     - договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;

     - возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;

     - невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

     - запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

     1.2. Правовое регулирование

     Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой  практике. Особенности регулирования  аудита в России – регламентация  централизованными органами - относят  нашу страну к первой концепции регулирования  аудиторской деятельности, характерной  для стран континентальной Европы.

     Сейчас  в отечественном аудите преобладает  государственное регулирование. В  нем можно выделить два аспекта: долговременный и оперативный. Первый из них связан в основном с созданием  и вводом в действие законодательных  и иных нормативных актов, второй - с воздействием на отдельные аудиторские  организации: аудиторские фирмы  и аудиторов - индивидуальных предпринимателей. Определяющим из них является первый, поскольку действие второго в  значительной степени именно на нем  и базируется. А первый канал реализуется  преимущественно через систему  нормативного регулирования аудиторской  деятельности.

     Правовое  регулирование представляет собой  деятельность государства по внесению организованности, упорядоченности  в различные сферы хозяйства.

     К основным нормативным актам, регулирующим вопросы аудиторской деятельности в Российской Федерации, относятся:

     - Гражданский кодекс Российской  Федерации;

     - Федеральный закон от 07.08.2001 №  119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» 

     - Федеральный закон от 08.08.2001 №  128-ФЗ «О лицензировании отдельных  видов деятельности»;

     - Постановление Правительства РФ  от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении  федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности» (в последней редакции).

     - Постановление Правительства РФ  от 06.02.2002 № 80 «О вопросах государственного  регулирования аудиторской деятельности  в Российской Федерации»;

     - Положение о лицензировании аудиторской  деятельности, утвержденное Постановлением  Правительства РФ от 29.03.2002 № 190;

     В России система нормативного регулирования  аудиторской деятельности находится  в стадии становления. Происходит процесс  определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую  деятельность, определение роли и  функций государственных и общественных аудиторских организаций.

     Наиболее  целесообразной представляется четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности².

     Первый (самый верхний) уровень включает Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Закон относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Определяет цель и задачи аудита в финансово-экономической системе.

     Для России это особенно важно, поскольку  исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими  видами контроля.

     К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся:

     1) Федеральные правила (стандарты). Федеральные правила (стандарты)  аудиторской деятельности в соответствии  со ст. 9 ФЗ «Об аудиторской  деятельности» – это единые  требования к порядку осуществления  аудиторской деятельности, оформлению  и оценке качества аудита и  сопутствующих ему услуг, а  также к порядку подготовки  аудиторов и оценке их квалификации.

     Они определяют общие вопросы регулирования  аудиторской деятельности для всех субъектов рынка аудиторских  услуг.

     Федеральные правила (стандарты) утверждаются Правительством РФ. В настоящее время разработано  и принято 23 федеральных правил  (стандартов). Вместо неразработанных используются российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

     2) подзаконные нормативные акты, устанавливающие  общие положения по регулированию  аудиторской деятельности для  аудиторских организаций и индивидуальных  аудиторов (нормативные документы  в области лицензирования аудиторской  деятельности и аттестации аудиторов). К таким нормативным актам  относится Положение о лицензировании  аудиторской деятельности, утвержденное  постановлением Правительства РФ  от 29.03.2002 № 190.

     К регулирующим актам третьего уровня относятся:

     1) внутренние стандарты аккредитованных  профессиональных аудиторских объединений.  В соответствии со ст. 9 ФЗ «Об  аудиторской деятельности» профессиональные  аудиторские объединения, если  это предусмотрено их уставами, могут устанавливать для своих  членов внутренние правила (стандарты)  аудиторской деятельности, которые  не могут противоречить федеральным  правилам (стандартам). При этом требования  внутренних правил (стандартов) не  могут быть ниже требований  федеральных правил (стандартов);

     2) нормативные акты министерств  и ведомств, устанавливающие правила  организации аудиторской деятельности  и проведения аудита применительно  к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

     Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 2.Виды аудита и классификация аудиторской деятельности

     2.1. Виды аудита и аудиторской деятельности

     Для более понятного определения  целей, задач и функций аудита необходимо рассмотреть классификацию  аудита, исходя из различных классификационных  признаков.

     Аудит можно классифицировать в соответствии с выполняемыми функциями на три  группы, называемыми также «вариантами» аудита.

     Аудит финансовой отчетности  представляет собой сбор информации касающейся представленной финансовой отчетности и определение степени достоверности этой информации общепринятым принципам бухгалтерского учета.

     Аудит на соответствие требованиям. Предназначен для выявления соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на операции или отчеты.

     Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для контроля за выполнением бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работой предприятия и др. иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы или деятельности администрации.

     Аудит можно классифицировать по следующим  признакам³: 

     1) в зависимости от положения аудитора к клиенту, аудит можно разделить на внутренний и внешний.

     Под внешним аудитом понимают независимую экспертизу и анализ публикуемой финансовой отчетности хозяйственного субъекта с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия законодательству, а также консультированием по учетным, налоговым, финансовым, организационным и другим вопросам.

     Внутренний аудит, в отличие от внешнего, осуществляется работниками самого предприятия (самостоятельным структурным подразделением или управлением) и предназначен для внутрихозяйственного контроля финансового состояния, источников затрат, диагностирования системы управления, выявления резервов и обеспечения администрации рекомендациями по повышению эффективности экономики предприятия.

     2) с точки зрения эволюции:

     Подтверждающий аудит. Цель проведения данного вида аудит провести проверку и подтвердить достоверность отчетов.

     Системно- ориентированный аудит. Суть данного подхода заключается в экспертизе на основе оценки системы внутреннего контроля. Практика проведения аудита в зарубежных странах показывает, что если система внутреннего контроля работает эффективно, то нет необходимости проводить детальную проверку, потому что аудитор может (в той или иной степени) доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушений.

     Аудит, базирующийся на риске. Этот подход состоит в концентрации аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском.

     3) С позиции требования законодательства  различают обязательный и инициативный  аудит:

     Обязательный аудит. Этот вид аудита предусматривается законодательством и предприятие обязано для проверки финансово- хозяйственной деятельности приглашать аудиторов.

     Обязательный  аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной  собственности или собственности  субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договоров на оказание аудиторских  услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса.

     Инициативный (добровольный) аудит, проводится по инициативе собственников предприятия либо других лиц (субъектов), в случаях, когда законодательство прямо не предусматривает обязательность аудита. Характер и масштабы такой проверки зависят от желания клиента.

     4) В зависимости от повторяемости  аудиторских проверок:

     Первоначальный аудит, который осуществляется аудитором или аудиторской фирмой впервые

     Повторяющийся аудит, осуществляемый при длительном сотрудничестве с одной аудиторской фирмой.

     5) По назначению:

     Налоговый аудит – это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

     Ценовой аудит – это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на оборонный заказ).

     Специальный аудит (экологический, операционный и др.) – это проверка конкретных аспектов, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно с целью подтверждения законности, добросовестности и эффективности деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

     Внутренний  аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает  на крупных предприятиях в связи  с тем, что верхнее звено руководства  не занимается повседневным контролем  деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов  менеджеров. Внутренний аудит необходим  главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления  необходимых изменений внутри предприятия.

     Определенные  функции внутренних аудиторов выполняют  ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные  главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

     1) контроль за состоянием активов  и недопущение убытков; подтверждение  точности информации, используемой  руководством при принятии решений;

     2) подтверждение выполнения внутрисистемных  контрольных процедур;

     3) анализ эффективности функционирования  системы внутреннего контроля  и обработки информации;

     4) оценку качества информации, выдаваемой  управленческой информационной  системой.

     Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный  контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента. Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно различаются (Приложение 2).

     Функции внутреннего аудита могут выполнять  не только работники предприятия, но и приглашенные независимые аудиторы. Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим, или производственным аудитом.

     Основными задачами данного аудита являются проверка и совершенствование организации  и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии. 
Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей. 
Довольно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности, то есть систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагаются объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности⁴. Этот вид аудита преследует следующие три цели:

     - оценка эффективности управления;

     - выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

     -внесение рекомендаций, касающихся улучшения деятельности или дальнейших действий.

     Аудит хозяйственной деятельности может  быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных  органов.

     Аудит на соответствие требованиям заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия, например внутренние правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находят отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.

     2.2. Услуги, сопутствующие аудиту

     Аудит на соответствие требованиям, установленным  государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственном  органе, осуществляющем контроль за исполнением  этих актов, или сторонними аудиторами, которым поручается такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу.

     Аудит финансовой отчетности и специальный  аудит представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится аудиторами сторонней компанией, приглашенной предприятием, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей – владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др. 
Специальный аудит – это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.