Виды бухгалтерских балансов, их классификация

НОУ  ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ и ПРАВА

г. Москва 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 
 

Предмет:    Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Тема:          Виды бухгалтерских балансов, их классификация

Факультет: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Студент:      Овсянникова Елена Васильевна

Семестр:      6 
 
 
 
 

  ДАТА СДАЧИ:        20.09.10                      ПОДПИСЬ: 

Представительство Нижний Тагил

Содержание 

Введение………………………………………………………………3

I. Бухгалтерский  баланс

    1.1. Роль и назначение бухгалтерского  баланса ……………… 6

    1.2 Функции бухгалтерского баланса…………………………   8

    1.3 Виды и классификация бухгалтерского баланса…………   9

II. Заключение…………………………………………………………27

III. Список использованной литературы…………………………… 29 
 
 
 
 
 
 

       Введение.

     Баланс  означает равновесие, уравновешивание  или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности.

     Балансовое  обобщение информации широко применяется  в учёте, анализе финансово-хозяйственной  деятельности, для обоснования и  принятия соответствующих управленческих решений, ориентации предприятий, организаций в рыночной экономике.

     Балансовое  обобщение характеризуется двойственным характером отражения объектов и  синтетическим обобщением информации.

     Двойственный  характер отражения заключается  в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса.

     Балансовое  обобщение информации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно-финансовое состояние  предприятия, его положение в системе управления рыночной экономикой.

     В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями  их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объём производства должен быть увязан с объёмом заготовления производственных запасов; использование последних - с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует учесть с потребностями рынка. В свою очередь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей.

     Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение её в теории и практике воспроизводства совокупного общественного  продукта определяет содержание балансового метода.

     В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства  совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

     Это значительно расширяет границы  познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

     Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учёта. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учёта двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

     В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и  основа для оценки финансового положения  фирмы. С целью большей доступности  понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

     Бухгалтерский баланс является наиболее информативной  формой, которая позволяет принимать  обоснованные управленческие решения.

     Бухгалтерский баланс является реальным средством  коммуникации, благодаря которому:

- руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

-  аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учёта и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

- аналитики определяют направления финансового анализа.

      I. Бухгалтерский баланс

     1.1 Роль и назначение  бухгалтерского баланса

     Развитие  рыночных отношений, международные, хозяйственные  и финансовые связи выдвинули  в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам. Центральной формой бухгалтерского учета является бухгалтерский баланс.

     В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет два значения:

     1) равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т. д.;

     2) самая важная форма бухгалтерской  отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

     В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский  баланс представляет собой систему  моментных показателей, характеризующих  состояние средств предприятия  на определенную дату. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу. Дополнением к балансу служит совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности, роль которых состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. В балансе отражается состояние всех средств организации.

     Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу, а в другой по источникам формирования.

     Первая  часть баланса называется активом, а вторая пассивом. «Актив от латинского activus – деятельный, действующий; пассив от латинского passivus – страдательный, недеятельный.»

     Самой важной особенностью бухгалтерского баланса  является равенство итогов актива и  пассива, потому что и в активе и в пассиве отражается одно и тоже – хозяйственные средства организации, но с разных сторон. В активе показывается состав средств, а в пассиве – источники, за счет которых они сформированы. Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса, которые сгруппированы в разделы. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.

     Бухгалтерский баланс можно сравнить с моментальным снимком финансового состояния предприятия, на котором нашли отражение два равновеликих изображения:

     - чем располагает предприятие  (имущество, классифицированное  по функциональному признаку);

     - за счет каких источников появилось  данное имущество (капитал собственника  и привлечённый капитал).

     При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов:

     1. Денежного выражения - показатели  приведены в едином денежном  измерителе, обобщающем объекты  бухгалтерского наблюдения в  однородную информационную модель.

     2. Обособленного предприятия - бухгалтерский  баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем (в американском учете - контролируемое имущество).

     3. Действующего предприятия - период  времени, в течение которого  будет существовать предприятие,  неизвестен, его ликвидация не  намечается (имущество, показанное  в балансе, оценивается по учетной  стоимости, в случае ликвидации  предприятия делается особая отметка и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса).

     4. Учета по себестоимости - активы  отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не  по текущим рыночным ценам  (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов посредством государственного регулирования).

     5. Двойственности - концепция двойственности  очевидна из того факта, что  активы на левой стороне бухгалтерского  баланса равны общей сумме  собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне.

     В системе экономической информации бухгалтерский баланс является одним  из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную  и обобщенную информацию. Данные баланса  используются для различных целей на разных уровнях управления. А бухгалтерская отчетность организации в целом и бухгалтерский баланс, в частности, являются основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

     Бухгалтерский баланс отличается спецификой методологии, особыми целями, характером использования  данных. Только по данным ББ составляются, по установленным формам, расчёты  по налогам с бюджетом, с внебюджетными фондами. В нем не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписывающие отчёт, с указанием даты исправления.

     Бухгалтерский баланс – завершающий этап учетного процесса на предприятии, в учреждении. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

     1.2 Функции бухгалтерского баланса

     Самостоятельный бухгалтерский баланс согласно статье 48 Гражданского кодекса РФ – один из признаков юридического лица. Таким образом, обеспечивается реализация одно из важных принципов бухгалтерского учета - имущественной обособленности хозяйствующего субъекта. Здесь проявляется первая функция баланса – экономико-правовая.

     Бухгалтерский баланс служит основным источником информации об имущественном состоянии организации. Другими словами, из баланса обширный круг заинтересованных пользователей  узнает, какой имущественной массой, т.е. собственным капиталом, располагает собственник. Это вторая функция баланса.

     Следующая третья функция баланса – информация о степени предпринимательского риска. По данным баланса можно судить о том, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами (инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др.) или ей угрожают финансовые затруднения.

     По  бухгалтерскому балансу определяют финансовый результат работы организации  в виде наращивания собственного капитала за отчетный период. На основании анализа финансового результата оценивают способность руководителей сохранять и преумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы.

     Следует подчеркнуть, что в бухгалтерском  балансе финансовый результат отчетного периода отражается как изменение показателя нераспределенной прибыли за отчетный период. Иными словами, отражается конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом налогов, установленных в соответствии с законодательством РФ. Таким образом, в бухгалтерском балансе отражается не бухгалтерская прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами, а оставшаяся нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в виде наращенного собственного капитала, которая получила название экономической прибыли.

     1.3. Виды и классификация  бухгалтерского баланса

     При рассмотрении бухгалтерских балансов в первую очередь следует классифицировать их на статические и динамические.

     Статические балансы формируются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату.

       Динамические балансы отражают данные об имуществе экономического субъекта и источниках его образования не только по моментальным показателям, но и в движении - в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период). Примерами динамического баланса могут служить шахматный оборотный баланс и оборотная ведомость.

     Классификация статических бухгалтерских  балансов

     В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских  балансов:

     I. В зависимости от цели составления выделяют несколько видов балансов, в основу классификации которых положены различные признаки

     Рис.1 Классификация балансов по признакам

     По  времени составления балансы могут быть вступительные (организационные), текущие (операционные), санируемые, объединительные (соединительные, балансы слияния), разделительные, ликвидационные (Рисунок 1).

     Вступительные (организационные) балансы формируются на дату организации предприятия.

     Организация предприятия может происходить  в форме создания нового предприятия  или преобразования ранее действовавшего предприятии.

     Соответственно, вступительные балансы могут  составляться у вновь образованных предприятий. В этом случае вступительный баланс будет у данной организации первичным балансом, то есть более ранних финансовых отчетов, имеющих отношение к предприятию, существовать не будет.

     Основанием  для составления такого баланса  являются учредительные документы.

     Какие-либо обязательства на момент организации  предприятия будут отсутствовать.

     Отсюда  пассив предприятия будет представлен  формулой:

     П = СК  (1)

     где, П – пассив, СК – собственный  капитал.

     Актив предприятия будет представлен  имуществом, внесенным в счет вклада в уставный капитал, а при неполноте  оплаты уставного капитала и дебиторской  задолженностью учредителей по взносам  в уставный капитал.

     То  есть, получим:

     А = И + ДЗ (2)

     где, А – актив, И – имущество, ДЗ – дебиторская задолженность.

     Таким образом, видоизменяя формулу равенства  частей баланса, получим формулу  следующего вида:

     И + ДЗ = А = П = СК  (3)

     где, И – имущество, ДЗ – дебиторская  задолженность, А – актив, П – пассив, СК – собственный капитал.

     Могут, кроме того, быть вступительные балансы  организаций, созданных на базе ранее  действовавших хозяйственных субъектов. Такие вступительные балансы  от вступительных балансов вновь  созданных организаций отличаться не будут, только формирование вступительного баланса должно производиться не на основании учредительных документов, а на основании заключительного ликвидационного баланса предприятия, правопреемником которого создаваемое предприятие выступает, на основании актов передачи активов и обязательств и др. документов.

     Вступительные балансы составляются один раз в  момент организации предприятия, а  далее им на смену приходят, как  правило, текущие балансы.

     Текущие (операционные) балансы составляются периодически в течение всего времени функционирования предприятия. Периодичность составления балансов зависит от требований законодательства и руководства хозяйствующего субъекта.

     Текущие балансы в свою очередь подразделяются на текущие вступительные (начальные входящие) балансы, текущие промежуточные и текущие заключительные (исходящие, годовые) балансы.

     Таблица 1.1 – Сроки составления текущих  балансов

     Вступительные (начальные, входящие) балансы составляются в начале финансового года, а заключительные (исходящие) – в конце финансового года (Таблица 1.1).

     Данные  вступительного (начального, входящего) баланса должны соответствовать  данным заключительного (исходящего) баланса  за период, предшествующий отчетному.

     На  практике, правда, составление вступительных (начальных, входящих) балансов практически не осуществляется. Ведь баланс, сформированный на первое число года, фактически будет являться тем же заключительным балансом, сформированным на 31 декабря прошлого года.

     А вот заключительные (исходящие, годовые) балансы – очень популярны, востребованы. Ведь речь идет о балансах, создаваемых на 31 декабря, то есть за год. Именно год чаще всего является анализируемым и показательным периодом. Кроме того, заключительные (исходящие) балансы, по сравнению с промежуточными отчетами будут наиболее точно отражать имущественное состояние предприятия. Дело в том, что перед составление годового отчета, то есть заключительного (исходящего) баланса, по требованиям законодательства проводится инвентаризация имущества и обязательств, что дает возможность расчистить баланс от нереальных показателей.

     Промежуточные же балансы, соответственно, формируются между вступительным (начальным, входящим) и заключительным (исходящим) балансом. Как правило, промежуточные балансы составляются поквартально, то есть за первый квартал (три месяца), полугодие (шесть месяцев), три квартала (девять месяцев) (Таблица 1.1).

     Текущие промежуточные балансы отличаются от заключительных балансов тем, что  к ним прилагается меньше отчетных форм.

     К примеру, промежуточная бухгалтерская  отчетность включает в себя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, а вместе с заключительным годовым балансом составляется отчет о прибылях и убытках, отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к балансу.

     По  времени составления балансы могут быть также санируемыми, объединительными (соединительные, балансы слияния), разделительными, ликвидационными.

     Потребность в формировании санируемого баланса возникает, когда организация находится в стадии явного банкротства. Санируемый баланс должен помочь ответить на вопрос, каковы у предприятия реальные убытки, имеются ли резервы для погашения кредиторской задолженности, и какова их оценочная величина. Для этого в балансе отражается не фактическая стоимость имущества, а его стоимость в рыночных ценах на дату составления баланса, что в свою очередь говорит о необходимости привлечения независимых оценщиков, аудиторов, специалистов по консалтингу, которые смогут профессионально осуществить такую оценку.

     При составлении санируемого баланса ряд статей обычного баланса не принимается в расчет (например, доходы будущих периодов, расходы будущих периодов, нераспределенная прибыль прошлых лет).

     Разделительные  и объединительные (соединительные, балансы слияния) балансы можно  назвать антиподами.

     Объединительные (соединительные, балансы слияния) балансы составляются при объединении (слиянии) двух и более предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или более структурных единиц к данному предприятию.

     Разделительные балансы составляются в момент разделения предприятия на два или более предприятий или при выделении одного или более структурных единиц данного предприятия другому предприятию.

     При реорганизации юридического лица составляется передаточный акт и разделительный баланс (ст.59 Гражданского кодекса РФ).

     Ликвидационные балансы составляются в стадии ликвидации предприятия.

     Ликвидационный  баланс характеризует состояние  имущества и обязательств организации  в ходе процесса ликвидации.

     Ликвидационный  баланс составляются на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс), в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточный ликвидационный баланс) и на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).

     Вступительный и заключительный ликвидационные балансы  составляются по одному разу, промежуточный ликвидационный баланс может составляться неоднократно в зависимости от длительности нахождения предприятия в процессе ликвидации, а также потребностей заинтересованных пользователей.

     В ликвидационном балансе отражается стоимость имущества в рыночных ценах на дату составления баланса, в нем могут присутствовать статьи, отражающие стоимость фирмы, патентов и других нематериальных активов.

     По  источникам составления балансы могут быть инвентарные, книжные, генеральные (Рисунок 1).

     Вообще  источниками для составления  балансов могут выступать данные организационно-передаточных документов (передаточный акт, накладные), данные бухгалтерского учета или данные бухгалтерского учета, уточненные инвентаризацией.

     Баланс, составленный на основе данный организационно-передаточных документов, называется инвентарным. Данный баланс получил свое название в связи с тем, что частенько основой их составления являются инвентарные описи.

     Баланс  книжный формируется на основании данных бухгалтерского учета, однако не подтверждается результатами инвентаризации.

     Баланс, созданный на основании данных бухгалтерского учета, но подтвержденный данными инвентаризации, будет являться генеральным.

     По  объему информации различают балансы единичные и сводные (консолидированные), а также нулевые и ненулевые (Рисунок 1).

     Единичные балансы отображают состояние имущества и обязательств на отчетную дату по одному предприятию.

     Сводные (консолидированные) балансы представляют собой систему показателей, отражающих финансовое положение группы организаций на отчетную дату. Данные консолидированного баланса будут говорить об общей величине активов и обязательств такой группы предприятий.