Виды бюджетов и особенности бюджетного процесса на предприятиях

Содержание:

1. Теоретическая часть.

Виды бюджетов и особенности  бюджетного процесса на

предприятиях                                                                                          стр.3

2. Практическая часть.

2.1) Задание 1.                                                                                   стр.25

2.2) Задание 2.                                                                                   стр.25

2.3) Задание 3.                                                                                   стр.31

2.4) Задание 4.                                                                                   стр.33

2.5) Задание 5.                                                                                   стр.37

      3)  Список используемой литературы                                                стр.40

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретическая часть.

Виды бюджетов и особенности бюджетного процесса на предприятиях.

Широко распространенным элементом управленческого учета, используемым для планирования и  контроля в организациях, является бюджетирование.

Под бюджетированием в управленческом учете понимается процесс планирования. Соответственно бюджет (или смета) – это план. Планирование - особый тип процесса принятия решений, который касается не одного события, а охватывает всё предприятие¹.

Бюджет - это количественное выражение плана, средство контроля за его выполнением и метод регулирования².

Бюджет – количественное выражение денежных притоков (поступлений) и оттоков (выплат), которые предсказывают последствия текущих операционных решений и показывают, сможет ли финансовый план удовлетворить целям организации³.

Структура бюджета  зависит от того, что является предметом  бюджета, каков размер организации  и степень интеграции процесса составления  бюджета в финансовую структуру  предприятия, какова квалификация и  опыт разработчиков.

В зависимости  от периода, на который составляется бюджет, различают краткосрочные (квартальные) и долгосрочные (от полугода до года) бюджеты. Очень широко применяется так называемый скользящий вариант. Скользящий бюджет - это бюджет на период определенной длительности. Когда заканчивается текущий месяц, квартал или год, к нему прибавляются следующий месяц, квартал, год. Благодаря этому  обеспечивается постоянное годовое планирование⁴.

По широте номенклатуры затрат бюджеты бывают функциональными  и комплексными. Функциональный бюджет разрабатывается по одной (или двум) статьям затрат – например, бюджет производственного участка, бюджет административно-управленческих расходов и т.п.

По методам  разработки различают фиксированный  и гибкий бюджеты. Фиксированный  не изменяется в зависимости от изменения  объемов деятельности предприятия  – например, бюджет расходов по обеспечению  охраны предприятия.

Выделяют следующие  разновидности фиксированных бюджетов:

- бюджеты «от  достигнутого» - составляются на  основании статистики прошлых  периодов с учетом возможного  изменения условий деятельности  предприятия (поэтому их иногда  называют приростными);

- бюджеты с  проработкой дополнительных вариантов  – отличаются от обычных приростных  бюджетов анализом различных  вариантов. Например, такой бюджет  может содержать варианты, при  которых сумма затрат сокращается  или увеличивается на 5, 10, 20%, Этот  подход является промежуточным  между бюджетом «от достигнутого»  и бюджетом «с нуля».

- бюджеты «с  нуля» - разрабатываются исходя  из того, что для данного центра ответственности бюджет составляется впервые.

Гибкий бюджет предусматривает установление планируемых  текущих или капитальных затрат не в твердо фиксируемых суммах, а виде норматива расходов, «привязанных»  к соответствующим объемным показателям  деятельности. В этом случае расходы  в целом планируются по следующему алгоритму:

                                                                    (1)

где ОЗ_о – общий объем текущих затрат по конкретному подразделению операционной сферы деятельности предприятия;

З пост – запланированный объем постоянных статей бюджета;

ОР – объем выпуска или реализации продукции;

З пер – установленный норматив переменных затрат бюджета на единицу продукции.

Применяемые в финансовом планировании виды бюджетов можно разделить на четыре основные группы:⁵

 

Все указанные бюджеты нужны  для составления так называемого  сводного производственного или  основного бюджета.

При этом основной бюджет может быть разработан как для предприятия  в целом, так и для отдельной  сферы деятельности, выделяемой, например, в центр финансовой ответственности.

Генеральный бюджет (мастер-бюджет) – это совокупность взаимосвязанных между собой трех основных бюджетов компании плюс набор операционных и вспомогательных бюджетов, необходимых для их составления.

Если генеральный бюджет составляется для предприятия или компании в целом, то расчет доходов и расходов ведется для всех продуктов (изделий и услуг), всех видов бизнеса для выделения бюджетной (финансовой и инвестиционной) составляющей каждого из них. Генеральный бюджет (по аналогии и по сходной технологии с таким же бюджетом для компании в целом) может быть составлен и для отдельной составляющей компании (структурного подразделения, бизнеса, контракта, группы продуктов) с последующей консолидацией в сводные генеральные бюджеты уже для всей организации. Очевидно, что получаемая в результате составления генерального бюджета информация во втором случае будет ценнее, чем в первом, с точки зрения выработки и принятия управленческих решений.

Генеральный бюджет любой организации  состоит из двух частей⁶:

1) операционного бюджета - включающего план прибылей и убытков, который детализируется через вспомогательные (частные) сметы, отражающие статьи доходов и расходов организации;

2) финансового бюджета - включающего бюджеты капитальных вложений, движение денежных средств и прогнозируемый баланс.

Основные бюджеты предназначены для управления финансами предприятий, оценки финансового состояния бизнеса для выполнения всех тех управленческих задач, о которых шла речь выше. Основные бюджеты позволяют руководителям иметь всю необходимую информацию для оценки финансового положения компании, контроля за его изменением, для оценки финансовой состоятельности бизнеса и инвестиционной привлекательности проекта. Поэтому для полноценного бюджетирования необходимо обязательное составление всех трех основных бюджетов.

Операционные и вспомогательные  бюджеты нужны прежде всего для «увязки» натуральных показателей планирования со стоимостными, для более точного составления основных бюджетов, определения наиболее важных пропорций, ограничений и допущений, которые стоит учитывать при составлении основных бюджетов. Если набор основных бюджетов является обязательным (для серьезной постановки не только финансового планирования, но в целом финансового менеджмента компании), то состав операционных и вспомогательных бюджетов может определяться руководителями предприятия или фирмы прежде всего исходя из характера стоящих перед ним целей и задач, специфики бизнеса, а также уровня квалификации работников финансовых и планово-экономических служб, степени методической, организационной и технической готовности предприятия или фирмы.

Специальные бюджеты (вспомогательные  и дополнительные) необходимы для более точного определения целевых показателей и нормативов финансового планирования, более точного учета особенностей местного (регионального) налогообложения. Набор специальных бюджетов, как и операционных, может определяться самостоятельно руководителями предприятия или фирмы в зависимости от специфики хозяйственной деятельности.

Типология внутрифирменных  бюджетов.

1.     Основные бюджеты:

1.1. бюджет доходов и расходов;

2. бюджет движения денежных средств;
3. расчетный баланс;
2. Операционные бюджеты:

2.1. бюджет продаж;

2.2. бюджет запасов готовой продукции;

2.3. производственный бюджет:

- бюджет производства;

- бюджет  прямых материальных затрат (бюджет  закупки и использования материалов);

- бюджет прямых трудовых затрат;

- бюджет прямых операционных  и производственных затрат;

- бюджет накладных (общепроизводственных) расходов;

2.4. бюджет управленческих расходов;

2.5. бюджет расходов по продаже  (коммерческих расходов);

3. Вспомогательные бюджеты:

3.1. план капитальных (первоначальных) затрат;

3.2. кредитный и инвестиционный  план.

4.     Специальные бюджеты:

1. бюджет балансовой прибыли;
2. бюджет чистой прибыли;
3. бюджет НИОКР;
4. бюджет технической реконструкции производства;
5. налоговый бюджет.

Все эти виды бюджетов необходимы как для составления прогнозов  финансового состояния предприятия, отдельного проекта, так и для  проведения так называемого «план-факт анализа».

«План-факт анализ» представляет собой  периодическое сопоставление запланированных  в бюджетах показателей (составленных и утвержденных прогнозов на бюджетный  период) с фактическими показателями (данными отчетов об исполнении бюджетов за истекшие периоды), оценку и анализ выявленных отклонений (в абсолютном выражении или процентах).

Несмотря  на единую структуру, состав элементов  генерального бюджета (особенно его операционной части) во многом зависит от вида деятельности организации. В связи с этим можно выделить такие основные его типы, как:

1. генеральный бюджет торговой организации;
2. генеральный бюджет производственного предприятия.

Генеральный бюджет торговой организации.

Генеральный бюджет торговой организации состоит  из операционного и финансового  бюджетов. Оба бюджета содержат ряд  частных бюджетов, которые связаны  между собой, взаимозависимы и взаимообусловлены.

Операционный бюджет. Разработка данного документа начинается с определения плана продаж, т.е. с формирования бюджета реализации. Это наиболее ответственный момент планирования, предполагающий исследование рынка, определение динамики спроса с учетом сезонных колебаний и иных факторов, изучение стратегии конкурентов и т.п.

После того как руководству организации  становится ясен возможный объем  реализации товара, с учетом имеющихся  запасов на начало планируемого периода  и бюджета запасов товаров  на конец периода, разрабатывается  бюджет закупок товаров. От предполагаемых объемов закупок зависят бюджеты себестоимости товаров, затрат на маркетинг, коммерческих затрат.

Себестоимость проданных  товаров определяется как сумма запасов товаров на начало периода и закупок товаров за период, уменьшенная на стоимость товарного запаса на конец периода.

Конечная  цель операционного бюджета —  разработка плана прибылей и убытков. В общем виде его можно представить  следующим образом.

 

План прибылей и убытков.

Выручка от продажи товаров –  Себестоимость проданных товаров = Валовая прибыль.

Валовая прибыль – Операционные расходы = Доход от основной деятельности.

Доход от основной деятельности –  Выплата процентов по кредиту = Операционная прибыль.

Генеральный бюджет торговой организации.

 

Операционный бюджет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Финансовый бюджет.

 

Финансовый бюджет. Его цель заключается в разработке прогнозируемого баланса, который является результатом как финансовых, так и нефинансовых операций организации. Он составляется с использованием данных плана прибылей и убытков, бюджета капитальных вложений и прогноза движения денежных средств.

Генеральный бюджет производственного  предприятия.

Генеральный бюджет производственного  предприятия также состоит из операционного и финансового  бюджетов. Как и в случае торговой организации, все частные бюджеты здесь также взаимосвязаны.

Финансовый бюджет по своей структуре  аналогичен бюджету торговой организации, тогда как операционный имеет свои особенности. Первый шаг в его планировании — составление бюджета продаж. Он определяется не столько производственными возможностями предприятия, сколько возможностями сбыта на рынке. Здесь учитывают влияние следующих факторов:

• деятельность конкурентов;
• стабильность поставщиков и покупателей;
• результативность рекламы;
• сезонные и другие колебания спроса;
• политика ценообразования.

Исходя из бюджета продаж разрабатывают производственный бюджет, на основе которого составляют бюджет закупки материалов, бюджет по труду и бюджет общепроизводственных расходов. Далее готовят бюджет затрат по маркетингу и бюджет коммерческих расходов.

Конечной целью работы над операционным бюджетом является разработка плана прибылей и убытков. В промышленности он имеет следующий вид.

 

План прибылей и убытков производственного предприятия

Выручка от продажи продукции (работ, услуг) - Производственная себестоимость реализованной (проданной) продукции (работ, услуг) = Валовая прибыль.

 Валовая прибыль - Операционные расходы (административно-управленческие, коммерческие) = Операционная прибыль.

Генеральный бюджет производственного  предприятия.

Операционный  бюджет

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Финансовый бюджет.

 

Выручка от продаж определяется бюджетом продаж.

Себестоимость товаров, реализованных в торговле, рассчитать легче, чем себестоимость проданной продукции на промышленном предприятии, которая исчисляется по формуле:

С_р  = Згпн + Спр – Згпк,

где С_р- себестоимость реализованной продукции, руб.;

Згпн — запасы готовой продукции на начало периода, руб.;

Спр - себестоимость произведенной за период продукции, руб.;

Згпк — запасы готовой продукции на конец периода, руб.

Таким образом, для  составления бюджета себестоимости  реализованной продукции необходимо составить бюджет себестоимости произведенной продукции и оценить запасы готовой продукции на начало и конец планируемого периода.

Запасы готовой продукции на начало периода приводятся в балансе  предприятия. Стоимость запасов на конец периода определяется в бюджете запасов на конец отчетного периода, который разрабатывается по решению руководства.

Следовательно, для построения бюджета себестоимости произведенной продукции необходимо составить:

1. бюджет производства;
2. бюджет закупок материалов;
3. бюджет затрат по прямой заработной плате;
4. бюджет общепроизводственных расходов.

Рассмотрим в  общих чертах логику и смысловое  содержание каждого из внутрифирменных бюджетов.

Бюджет продаж. Цель данного бюджета - рассчитать прогноз объема продаж в целом. Исходя из стратегии развития предприятия, его производственных мощностей и, главное, прогнозов в отношении емкости рынка сбыта определяется количество потенциально реализуемой продукции в натуральных единицах. При подготовке этого бюджета используются оценки специалистов и экспертов по предполагаемому спросу на продукцию и услуги, данные анализа по удовлетворению спроса за прошлые сопоставимые периоды, специальные методики и модели по маркетинговым исследованиям⁷. Прогнозные отпускные цены используются для оценки объема продаж в стоимостном выражении. Расчеты ведутся в разрезе основных видов продукции.

Бюджет производства. Цель данного бюджета - рассчитать прогноз объема производства товарной продукции исходя из результатов расчета предыдущего бюджета и целевого остатка произведенной, но нереализованной продукции (запасов продукции).

Бюджет прямых затрат сырья и  материалов. На основе данных предыдущего бюджета об объемах производства, а также нормативах затрат сырья на единицу производимой продукции, целевых запасах сырья на начало и конец периода и ценах на сырье и материалы определяются потребности в сырье и материалах, объемы закупок и общая величина расходов на приобретение. Данные формируются как в натуральных единицах, так и в денежном выражении.

Бюджет прямых затрат труда. Цель данного бюджета - рассчитать общие затраты на привлечение трудовых ресурсов, занятых непосредственно в производстве (в стоимостном выражении). Алгоритм расчета зависит от многих факторов, в том числе от систем нормирования труда и оплаты работников. В частности, если установлены нормативы в часах на производство той или иной продукции или ее компонента, а также тарифная ставка за час работы, можно рассчитать прямые затраты труда.

Бюджет переменных накладных расходов. Расчет ведется по статьям накладных расходов (амортизация, электроэнергия, страховка, прочие общецеховые расходы и т.п.) в зависимости от принятого в компании базового показателя (объем производства, прямые затраты труда в часах и др.).

Бюджет запасов сырья, готовой  продукции. Исходными данными для расчета служат: целевые остатки запасов готовой продукции в натуральных единицах, сырья и материалов (бюджет производства и бюджет прямых затрат сырья и материалов), данные о ценах за единицу сырья и материалов, а также данные о себестоимости готовой продукции.

Бюджет управленческих и коммерческих расходов. Здесь исчисляется прогнозная оценка общезаводских (постоянных) накладных расходов. Постатейный состав расходов определяется различными факторами, в том числе и спецификой деятельности компании.

Бюджет себестоимости реализованной  продукции. Расчет ведется на основании данных предыдущих бюджетов с использованием алгоритмов, определяемых принятой методикой исчисления себестоимости.

Прогнозный отчет о прибылях и убытках. Рассчитывают прогнозные значения: объема продаж, себестоимости реализованной продукции, коммерческих и управленческих расходов, расходов финансового характера (проценты к выплате по ссудам и займам), налогов к уплате и др. Большая часть исходных данных формируется в ходе построения операционных бюджетов. Величину налоговых и прочих обязательных платежей можно рассчитать по среднему проценту.

Инвестиционный бюджет на основе выбранного критерия эффективности инвестиций определяет, какие долгосрочные активы необходимо приобрести или построить. Инвестиционный бюджет определяется потребностями не только текущего (краткосрочного) бюджетного периода, но и более долгосрочной перспективой⁸. Влияет на бюджет денежных средств, прогнозный баланс.

Бюджет движения денежных средств является важнейшим документом по управлению текущим денежным оборотом предприятия. БДДС отражает движение денежных средств (денежные потоки) по всем видам банковских счетов, кассе и иным местам хранения денег предприятия⁹. Он разрабатывается на предстоящий год с разбивкой по кварталам и месяцам. С помощью этого документа обеспечивается оперативное финансирование всех хозяйственных операций предприятия. На основе БДДС предприятие прогнозирует выполнение своих расчетных обязательств перед государством, кредиторами и партнерами, фиксирует происходящие изменения в платежеспособности. Данный документ позволяет планировать поступление собственных средств, а также оценивать потребность в привлечении заемного капитала.

БДДС – это в сущности план движения расчетного счета и наличных денежных средств в кассе предприятия, отражающих все прогнозируемые поступления и списания денежных средств в результате хозяйственной деятельности. Составление бюджета движения денежных средств призвано обеспечить безусловную сбалансированность поступлений и использования денежных средств предприятия или фирмы на предстоящий период. Если в бюджете доходов и расходов в какие-то периоды могут быть запланированы убытки (в сущности, они неизбежны, если речь идет о становлении нового бизнеса или крупной технической реконструкции производства) в расчете на то, что будущая прибыль перекроет убытки прошлых лет, то в бюджете движения денежных средств все поступления денежных средств в любое время должны превышать их использование в тот же период. Так называемое конечное сальдо бюджета движения денежных средств должно быть обязательно положительным.

Бюджет движения денежных средств  составляется на весь бюджетный период (обычно на один календарный год) с  максимально возможной детализацией внутри него. Внутри бюджетного периода  бюджет движения денежных средств в  принципе должен иметь более детальную  разбивку на подпериоды, чем бюджет доходов и расходов, поскольку  его главная задача – обеспечить планирование бизнеса и контроль за его ликвидностью, разрыв которой (то есть образование отрицательного конечного сальдо) нежелателен даже на один день.

В доходной части  бюджета движения денежных средств (поступления) отражаются все источники  денежных поступлений, то есть те денежные средства, которые реально могут  поступить на расчетный счет компании в данный бюджетный период. Вместе с тем все расходы (согласно бюджету  доходов и расходов в данный бюджетный  период), связанные с выпуском товарной продукции и получением чистой выручки  от реализации, предприятие понесет  и должно будет их оплачивать (списывать  со своего счета), но уже в порядке, предусмотренном не потребителями, а поставщиками (комплектующих, материалов, работ и т.п.).

Изменение денежных средств за период определяется денежными  потоками, представляющими собой, с  одной стороны, поступления от покупателей  и заказчиков, прочие поступления  и, с другой стороны, платежи поставщикам, работникам, бюджету, органам социального  страхования и обеспечения и  т.д. В целом между поступлениями  денежных средств, объемом реализации и изменением остатков дебиторской  задолженности существуют следующие  зависимости:

Приток денежных средств = Выручка от продаж + Дебиторская задолженность на начало периода - Остатки дебиторской задолженности на конец планового периода.

К числу статей, по которым наблюдается наибольший отток денежных средств, относятся  расчеты с поставщиками:

Отток денежных средств = Начальное сальдо + Увеличение кредиторской задолженности - Конечное сальдо.

Увеличение кредиторской задолженности определяется объемом  поступлений материальных ценностей, следовательно:

Увеличение кредиторской задолженности = Фактическая себестоимость материалов + НДС по приобретенным ценностям.

Для определения  необходимого объема закупок можно  воспользоваться следующей зависимостью:

Поступление материальных ценностей = Потребление + Запасы на конец периода - Начальные запасы.

Составление бюджета  движения денежных средств позволяет  определить объем прибыли, необходимый  для обеспечения платежеспособности предприятия. В бюджет движения денежных средств на плановый период целесообразно  включать следующие показатели, раскрывающие динамику высоколиквидных средств  предприятия:

- поступления  средств на счет предприятия  в текущем периоде за отгруженные  товары и оказанные услуги  в прошлом периоде;

- поступления  оплаты за отгруженные товары  и оказанные услуги в текущем  периоде;

- динамику доходов  от финансовой деятельности (управление  фондовым портфелем, доходы от  эмиссии ценных бумаг и др.);

- расходование  выручки от продаж по основным  направлениям: закупка сырья и  материалов, оплата труда, постоянные  расходы и другие текущие потребности  предприятия;

- выплату процентов  по кредитам;

- выплату дивидендов;

- инвестиционные  расходы;

- величину собственных  оборотных средств предприятия  (или величину их дефицита).

Бюджет доходов и расходов - план финансовых результатов, является наиболее распространенным в практике и наиболее привычным для понимании руководителям любого уровня управления. Назначение данного бюджета – показать соотношение всех доходов (выручки) от реализации (по фактически отгруженной или поставленной потребителям продукции либо по оказанным услугам) в плановый период со всеми видами расходов, которые предполагает понести в этот же период предприятие или фирма, связанными с получением доходов и с выделением наиболее важных (критических) статей расходов.

Основной смысл бюджета доходов  и расходов – показать руководителям  компании эффективность ее хозяйственной  деятельности в предстоящий период, то есть насколько доходы будут превышать  расходы компании. Бюджет доходов  и расходов позволяет также установить лимиты (нормативы) основных видов расходов, целевые показатели (нормативы) прибыли, проанализировать и определить резервы  формирования и увеличения прибыли, оптимизации налоговых и других отчислений в бюджет, возможности  возврата заемных средств, формирования фондов накопления и потребления  и т.п. Прогноз доходов и расходов отражает стоимостные, но не денежные обязательства или намерения  потенциальных потребителей в отношении  продукции предприятия, а также  те затраты, которые понесет бизнес на организацию производства и сбыта  своих изделий или услуг (в  расчете на запланированный объем  производства и (или) сбыта). Финансовой составляющей здесь являются только единицы измерения.

В сущности бюджет доходов и расходов – это прогнозирование структуры  себестоимости выпускаемой компанией  продукции (точнее, ее стоимости в  отпускных ценах) на предстоящий  период с выделением переменных и  условно-постоянных затрат, валовой, операционной, балансовой и чистой прибыли. Бюджет доходов и расходов (финансовых результатов) до некоторой степени соответствует  форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности, установленной  в России, и показывает структуру  доходов и расходов. Но в бюджетировании в отличие от формы №2 бюджет доходов  и расходов составляется не только для предприятия, но и для отдельных  проектов, центров финансовой ответственности.