Виды, формы и методы бюджетного контроля. Меры ответственности за бюджетные правонарушения. 2

МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

ФГОУ  ВПО «БУРЯТСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ  СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ

АКАДЕМИЯ  им. В.Р.ФИЛИППОВА» 

Кафедра “Финансов” 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

На  тему: «Виды, формы и методы бюджетного контроля. Меры ответственности за бюджетные правонарушения» 
 
 
 

                                                                                                           Выполнила: студентка гр. 210-13

ЕпифанцеваТ.В.

Научный руководитель: к.э.н., доцент

                                                                                       Рыжкова    
 
 
 

Улан-Удэ

2011

   Содержание 

Введение…………………………………………………………………………2

Глава1. Организация бюджетного контроля…………….……………….…...4

1.1Виды, формы и методы бюджетного контроля………...…………………6

1.2 Меры ответственности за бюджетные правонарушения ……………….9

Глава 2. Проблемы ответственности за нарушение бюджетного законодательства и пути их решения ……………………………………..….11

Заключение………………………………………………………………………32

Список  литературы……………………………………………………………...33 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

          Введение

         Бюджетная система в условиях развития рыночных отношений, многообразия форм собственности, бюджетной самостоятельности регионов играет все более важную роль в реализации единой финансовой политики государства, цели которой обуславливаются его экономической политикой. При этом значение государственного финансового регулирования через бюджетную систему трудно переоценить, хотя нельзя и не учитывать происходящие в настоящее время изменения в практике перераспределения финансовых ресурсов. Задачей особой важности становится при этом обеспечение надлежащего выполнения всеми субъектами бюджетных правоотношений их обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами.

        В настоящее время правовое регулирование государственного финансового контроля приобретает особую актуальность, что обусловлено масштабностью, значительным ростом объема, многообразием и сложностью задач, решаемых в процессе финансовой деятельности государства в период становления и развития рыночных отношений в России.

        Контроль как процесс проверки, анализ оценки качества выполнения поставленных задач, эффективности тех или иных методов управления и формирования на этой основе необходимых мер регулирования и координации всей системы управления, является важнейшим звеном функционирующей системы. 
 
 
 
 

Глава1. Организация бюджетного контроля.

         Обязательным    условием    эффективного функционирования экономики и финансовой системы страны выступает  финансовый контроль, являющийся  составным  элементом  государственного  контроля   по управлению социально – экономическим развитием общества.

     Контроль, форм  управленческого  будучи, одной из цикла,  представляет

собой   систему    наблюдения,    сопоставления,    проверки    и    анализа функционирования  управляемого  объекта  с  целью  оценки  обоснованности  и эффективности  принимаемых  и  принятых  управленческих  решений,  выявления степени  их  реализации,  наличия  отклонений  фактических  результатов   от заданных параметров  и  нормативных  предписаний,  принятия  решений  по  их ликвидации.

       Бюджетный  контроль  –   составная   часть   финансово-экономического

контроля,  и  рассматривается  как  совокупность   мероприятий,   проводимых государственными  органами  по  проверке  законности,   целесообразности   и эффективности  действий  в  образовании,   распределении   и   использовании денежных фондов Российской Федерации, субъектов Федерации и местных  органов самоуправления, выявлении резервов увеличения поступлений доходов в  бюджет, улучшении  бюджетной  дисциплины.  В  условиях  рыночной  экономики,   когда усложняются межбюджетные отношения, усиливается роль налогов  как  основного источника  формирования  доходной  базы  бюджета,   многократно   возрастает значимость  бюджетного  контроля.  Его  значение  заключается  в  содействии успешной реализации бюджетной политики государства, в  обеспечении  процесса формирования и эффективного использования денежных средств.

      Итак, задачами бюджетного контроля  являются:

    > обеспечение правильности составления  и исполнения бюджета;

    > соблюдение налогового и бюджетного  законодательства;

    > контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета и отчетности;

    > проверка эффективности и целевого  использования  бюджетных   средств  и средств внебюджетных фондов;

    > улучшение бюджетной и налоговой  дисциплины;

    > выявление резервов роста доходной  базы бюджетов разных уровней;

    > контроль за реализацией системы межбюджетных отношений;

    > проверка обращения средств  бюджета и внебюджетных фондов  в  банках  и других кредитных учреждениях;

    > контроль за формированием и распределением  целевых бюджетных фондов

      финансовой поддержки регионов;

    >   пресечение   незаконных   по   предоставлению    налоговых    льгот, государственных  дотаций,  субвенций,  трансфертов  и  другой   помощи отдельным категориям плательщиков или регионам;

    >  выявление  расточительства   и  финансовых  злоупотреблений,  принятие адекватных мер наказания к виновным лицам;

    > проведение профилактической,  информационно-разъяснительной   работы  с целью повышения бюджетно-финансовой  дисциплины.

      Хотя государственный бюджетный контроль охватывает только общественный сектор экономики, он, как видно  из  перечня  задач  распространяется  и  на частнопредпринимательскую    деятельность    при    проверке    правильности составления налоговых расчетов и деклараций;  при  выполнении  предприятиями государственных  заказов,  финансируемых  из  бюджета;  при   предоставлении предприятиям различных форм собственности  субсидий,  дотаций,  кредитов,  а  также  налоговых  льгот  (скидок,  вычетов,  налоговых  кредитов  и   т.д.).

           Следовательно, объектом бюджетного контроля выступает  не  только  бюджетно- налоговая  сфера и бюджетный   процесс,   но   весь   процесс   финансово- хозяйственной деятельности субъектов рыночных отношений.  Этим  определяется роль   и   значение   бюджетного   контроля    как    важнейшего    элемента государственного контроля и управления.

      Иными  словами,  объект  бюджетного  контроля  –  денежные  отношения, возникающие между  государством  и  юридическими  и  физическими  лицами  по поводу мобилизации и  перераспределения  валового  внутреннего  продукта  на территориальном,  социальном  и  отраслевом  разрезах  с  целью   выполнения государством своих функций.

      Система бюджетного контроля  в целом состоит из следующих  элементов:

    > субъект контроля;

    > объект контроля;

    > предмет контроля;

    > принципы контроля;

    > методика контроля;

    > техника и технология контроля;

    > процесс контроля;

    > сбор и обработка исходных  данных для проведения контроля;

    > результат контроля;

    > принятие решения по результатам  контроля;

      Перечисленные элементы  системы   контроля  составляют  в  совокупности механизм бюджетного контроля. Наиболее существенными элементами контроля,   от которых зависит эффективность проводимых  контрольно  – ревизионных мероприятий, являются  субъекты  контроля,  объект,  процесс и методика контроля.

1.1Виды, формы и методы бюджетного контроля.

          Под формой финансового контроля понимают конкретное выражение и организацию контрольных действий.

          По характеру материала, на основе которого проводится, контроль подразделяется на документальный (формальный) и фактический.          Источниками информации для документального (формального) контроля служат первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность, нормативная, проектно-конструкторская, технологическая и другая документация.

       Фактический контроль базируется на изучении фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра (пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и т.п.), а поэтому он не может быть всеобъемлющим из-за непрерывности хозяйственных ситуаций. Полноценность и неопровержимая доказательность первичных документов и учетных записей при необходимости устанавливаются с помощью специальных приемов фактического контроля. Поэтому оба вида контроля существуют не изолированно, а дополняют друг друга. Успешная реализация контрольных мероприятий зависит от того, насколько они соответствуют сложившейся экономической ситуации, задачам бюджетной политики, структуре объекта контроля.

         Существуют различные формы финансового контроля, которые можно классифицировать по разным признакам: в зависимости от субъекта (кто осуществляет контроль), времени проведения, и т.п.

       Субъекты контроля могут быть различными. В их число входят: органы государственной власти и управления (президент, правительство, парламентом, налоговые, финансовые и специализированные контрольные органы); контрольно-ревизионными управлениями министерств и ведомств; финансово-экономические службы предприятий и организаций; аудиторские фирмы; неправительственные организации; а также граждане страны как налогоплательщики.

        Соответственно можно выделить различные виды финансового контроля - государственный

- ведомственный

 - внутрихозяйственный

- независимый и др.

       Становление гражданского общества связано с усилением общественного контроля за формированием и использованием государственных средств.

       В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, выделяются:

- государственный финансовый контроль, который подразделяется на вневедомственный и ведомственный;

-      негосударственный финансовый контроль

- внутрихозяйственный контроль в составе корпоративного и некорпоративного финансового контроля;

- аудиторский контроль как подсистема независимого контроля в форме общего и банковского аудита;

- гражданский финансовый контроль;

- общественный финансовый контроль;

- правовой  финансовый контроль;

- страховой финансовый контроль, и другие виды.

     А так же существует следующая классификация финансового контроля в зависимости от осуществляющих его субъектов:

Схема 1 Классификация финансового контроля в зависимости от осуществляющих его субъектов:

- Государственный финансовый контроль реализуется через общегосударственный и ведомственный.

- Общегосударственный финансовый контроль осуществляют органы государственной власти и управления. Он направлен на объекты, подлежащие контролю независимо от их ведомственной подчиненности.

 - Ведомственный финансовый контроль производят контрольно-ревизионные отделы министерств, концернов, соответствующие управления местных органов власти и др. Его объектом является производственная и финансовая деятельность подведомственных предприятий, учреждений.

 - Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется экономическими службами предприятий, организаций и учреждений (бухгалтерии, финансовые отделы и т.д.). Объектом здесь выступает производственная и финансовая деятельность самого предприятия, а также его структурных подразделений.

- Независимый финансовый контроль осуществляют специальные аудиторские фирмы и службы. Контрольные и консультационные услуги аудиторские фирмы оказывают всем предприятиям и организациям на платной основе. Аудиторские фирмы являются независимыми организациями, призванными способствовать повышению качества контроля, его объективности.

- Государственный вневедомственный финансовый контроль осуществляется следующими контрольными органами: счетной палатой РФ и контрольно-счетными органами субъектов РФ, Главным контрольным управлением Президента РФ, Департаментом государственного финансового контроля (ДГФК) Минфина России, Главным управлением федерального казначейства (ГУФК) Минфина России, Центральным банком РФ, Министерством РФ по налогам и сборам, Государственным таможенным комитетом РФ, Федеральной службой налоговой полиции РФ и государственными внебюджетными фондами — Пенсионным фондом РФ (ПФ РФ), Фондом социального страхования РФ (ФСС РФ), Федеральным и территориальными фондами обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС).       Ведомственный контроль осуществляется министерствами, ведомствами за деятельностью входящих в их систему учреждений и организаций руководителями соответствующих образований и специально созданными в данных системах контрольно-ревизионными подразделениями, которые подчиняются, как правило, непосредственно руководителю министерства, комитета, иного органа исполнительной власти. В МВД РФ, например, финансовый контроль, осуществляется руководителями МВД России, МВД республик в составе РФ, ГУВД и других подразделений непосредственно и через соответствующую финансовую службу. В системе МВД России создана контрольно-ревизионная служба. Общее руководство контрольно-ревизионной службой в системе Министерства внутренних дел России осуществляет Контрольно-ревизионное управление МВД России (КРУ МВД России). Основными задачами данного контроля являются: выявление случаев хищения и недостач денежных средств и материальных ценностей, бесхозяйственности, других нарушений финансовой дисциплины; разработка предложений по устранению условий и причин, их порождающих; принятие мер по возмещению виновными лицами причиненного ущерба и др.      Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований хозяйственных субъектов, а также оказанию им иных аудиторских услуг.

     Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам РФ.

     Финансовый контроль осуществляется на всех этапах бюджетного процесса. В зависимости от периода проведения он классифицируется следующим образом.

       Предварительный контроль проводится на этапе составления проекта бюджета, его рассмотрения и утверждения представительным органом власти. Он также осуществляется при составлении смет бюджетополучателей, разработке финансовых законопроектов и др. Специфика предварительного контроля заключается в том, что он носит предупреждающий характер и нацелен на корректировку проекта бюджета до момента его принятия. Предварительный финансовый контроль осуществляется на стадии составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов предприятий, смет доходов и расходов учреждений и организаций, проектов бюджетов, текстов договорных соглашений, учредительских документов и т. д. текущий (оперативный) контроль. Он осуществляется в процессе исполнения бюджета и направлен на обеспечение финансовой дисциплины, соблюдение установленных норм налогообложения и бюджетных ассигнований, выявление и пресечение нарушений в бюджетной сфере.

       Текущий контроль является наиболее распространенной формой финансового контроля. Его основой является анализ оперативной отчетности об исполнении бюджета и бухгалтерских документов. Текущий финансовый контроль проводится в процессе исполнения финансовых планов, в ходе осуществления хозяйственно-финансовых операций, когда проверяется соблюдение норм и нормативов расходования товарно-материальных ценностей и денежных средств, соответствие отпуска средств выполнению планов расходов, использованию ранее выданных ресурсов последующий контроль – это ревизия уже исполненного бюджета, которая проводится по окончании финансового года. Проверке подлежит исполнение плановых показателей по каждой статье доходов и расходов, определенной законом о бюджете, а также исполнение смет бюджетных учреждений. Анализируются эффективность и целесообразность произведенных расходов, полнота и своевременность зачисления доходов по отдельным источникам, причины отклонения фактических показателей от бюджетного плана. Результаты такого анализа служат основой для составления проекта бюджета на очередной год, поэтому последующий и предварительный контроль тесно взаимосвязаны.

      Последующий финансовый контроль осуществляется после завершения отчетного периода и финансового года в целом. Проверяется целесообразность расходования государственных денежных средств при исполнении бюджетов, выполнении финансовых планов предприятий и организаций, смет бюджетных учреждений. Финансовый контроль эффективен тогда, когда он является комплексным. Различные участники бюджетного процесса выполняют различные функции, они обладают разным объемом информации и аналитическими возможностями. Поэтому успешная реализация бюджетной политики возможна лишь тогда, когда в ней сочетаются все названные формы контроля. Для осуществления контроля могут использоваться различные методы, к числу которых относятся :

     а) проверки, которые подразделяются на документальные и камеральные.             Документальные проверки проводятся непосредственно на предприятии или в организации. При этом изучаются сметы расходов, бухгалтерская и статистическая отчетность, расчеты с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам, иные финансовые документы. Контрольные органы имеют право изымать документы, свидетельствующие о сокрытии объектов налогообложения и незаконном использовании бюджетных средств в том случае, если их сохранность не гарантируется (то есть если они могут быть подменены или уничтожены). Особенностью камеральных проверок является то, что они не связаны с посещением проверяемых организаций. Такие проверки проводятся по месту нахождения контрольного органа на основе документов, предоставленных предприятиями и организациями, а также иных сведений, имеющихся в его распоряжении;

      б) обследование. Основано на личном ознакомление проверяющего с отдельными сторонами деятельности предприятий и организаций по месту их нахождения. При этом могут не только изучаться финансовые документы, но и проводиться наблюдение, опрос сотрудников, контрольные замеры, обследование помещений, используемых для осуществления хозяйственной деятельности, и др.;

       в) экономический анализ, который предполагает анализ исполнения доходной и расходной части бюджета, а также смет бюджетополучателей. Он позволяет выявить проблемы и противоречия бюджетного процесса, пути повышения его эффективности.

     Поскольку бюджетная система является одним из важнейших инструментов регулирования социально-экономических процессов, важно проанализировать ее влияние на отдельные стороны общественной жизни. Результаты такого исследования служат основой для выработки стратегии экономической политики государства на перспективу;

        г) ревизия. Это наиболее распространенный метод бюджетного контроля. Ревизия – это комплекс взаимосвязанных проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций. Проверкой может быть также охвачена работа финансовых органов по составлению и исполнению бюджета. Ревизии проводятся в органах государственной власти и их отдельных структурных подразделениях; во внебюджетных фондах; на предприятиях и в организациях с государственным участием; в организациях всех форм собственности, получающих бюджетное финансирование, и др. Они служат основой для принятия управленческих решений, способствуют профилактике нарушений в бюджетной сфере. В зависимости от того, насколько широко ревизии охватывает деятельность проверяемого объекта, можно выделить следующие их виды: комплексные ревизии. Это наиболее распространенный вид проверок. Он охватывает все стороны деятельности ревизуемой организации: финансовые и хозяйственные операции, организацию производства, эффективность использования ресурсов, расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, состояние бухгалтерского учета и др. Для проверки отдельных вопросов могут привлекаться специалисты в предметной области; тематическая ревизия, при которой проверке подлежит лишь определенный участок деятельности организации. Такая ревизия не дает полного представления о работе объекта, но позволяет провести углубленный анализ по какой-либо одной проблеме. Если проверка однородных участков проводится в нескольких организациях, это дает возможность выявить типичные недостатки, разработать рекомендации по их преодолению. Все нарушения, которые были выявлены в процессе проверки, отражаются в акте ревизии. Акт является официальным документом, на основе которого делаются выводы о деятельности организации и принимаются последующие управленческие решения. Ответственность за точность его составления несет ревизор. В акте ревизии должно содержаться описание фактов нарушений, указано время их совершения, стоимостная оценка, а также виновные лица. Нельзя отражать в акте личные выводы и предположения ревизора. Ревизоры также не имеют права вмешиваться в управление проверяемой организацией, налагать штрафы и дисциплинарные взыскания. После ознакомления с актом ревизии руководитель контрольного органа выносит решение по устранению выявленных недостатков. Материалы проверок могут быть также направлены в вышестоящие инстанции, а при наличии серьезных нарушений – в следственные органы. 
 

1.2  Меры ответственности за бюджетные правонарушения .

         Традиционно при регулировании отношений, связанных с бюджетным процессом, предусматривалась ответственность за нецелевое использование бюджетных средств, выделенных на возвратной или безвозвратной основе, и несвоевременное зачисление и перечисление бюджетных средств.

            Санкции за данные правонарушения в современном российском законодательстве впервые появились в Указе Президента РФ от 8 декабря 1992 г. О федеральном казначействе и позже в письме Минфина РФ от 16 апреля 1996 г. № 3-А2-02 О нецелевом использовании средств, выделенных из федерального бюджета, в котором было установлено определение нецелевого использования средств федерального бюджета. Длительное время данные нормативные акты были единственными, устанавливающими ответственность и порядок ее применения за нарушения бюджетного законодательства.

            Следующий этап правового регулирования отношений по применению ответственности за нарушения в сфере бюджетного законодательства начался с 1 января 2000 г. – момента введения в действие БК РФ. Принятие Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП ) расширило ряд нормативных актов, регулирующих отношения в этой области.

              Б К РФ (гл. 28) установил ответственность за неисполнение либо ненадлежащее исполнение установленного им порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля за исполнением бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, что признается нарушением бюджетного законодательства и влечет применение к нарушителю следующих мер принуждения:  

• предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;

• блокировку расходов;

• изъятие  бюджетных средств;

• приостановление  операций по счетам в кредитных организациях;

• наложение  штрафа;

• начисление пени.

             Основаниями применения мер принуждения за нарушение бюджетного законодательства РФ являются:

• неисполнение закона (решения) о бюджете;

• нецелевое  использование бюджетных средств;

• неперечисление бюджетных средств получателям бюджетных средств;

• неполное перечисление бюджетных средств  получателям бюджетных средств;