Виды оценки основных средств и отражения в учете их переоценки

Содержание 
 

Приложения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Актуальность  темы заключается в том, что на сегодняшний день одним из важнейших  факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными  фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование.

     Основные  средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств  труда и действующих в натуральной  форме в течение длительного  времени, как в сфере материального производства, так и в нематериальной сфере.

     Согласно  Положению по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ППБУ 6/97 от 3 сентября 1997 года №65 , к основным средствам  относится часть имущества, используемая в качестве средств труда при  производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организациям в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев.

     Основные  средства делятся на: земельные участки  и объекты природопользования; здания; сооружения; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств.

     По  назначению основные средства подразделяются на: производственные основные средства основной деятельности; производственные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.  К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудования и другие объекты, относящиеся к основным средствам. Основные средства длительное время обслуживают производство и продажу продукции и свою стоимость переносят на готовый продукт постепенно, по мере износа(посредством начисления амортизации).

     Классификация основных средств:

По отраслевому  признаку – основные средства в  промышленности, сельском хозяйстве, на транспорте. Такой метод позволяет  получить данные об их стоимости в  каждой отрасли.

По назначению – основные средства делятся на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.

По видам –  основные средства предприятия подразделяются на: здания и сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель, прочие основные средства. Данный вид классификации положен в основу аналитического учета. Каждому объекту присваивается инвентарный номер.

По принадлежности основные средства делятся на собственные  и арендованные или взятые по договору лизинга.

По признаку использования – находящиеся  в эксплуатации, реконструкции, в запасе или на консервации. Эта группировка важна при решении вопросов о начислении амортизации.

     В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено  в действие начиная с бухгалтерской  отчетности 2001 г., при принятии к  бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

     1) использование их в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации;

     2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     3) организацией не предполагается  последующая перепродажа данных  активов;

     4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

     Цель  и задачи курсовой работы – рассмотреть виды оценки основных средств и их переоценку, а также выполнить практическое задание по составлению бухгалтерского баланса, учетной политики, главной книги по синтетическим счетам, оборотно-сальдовой ведомости, а также провести анализ основных показателей деятельности предприятия.

    Источниками информации для написания курсовой работы послужили сборники научных  трудов, монографии, периодическая  литература. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Виды оценки основных средств  и отражения в учете их переоценки 

      Во  всех случаях объекты основных средств  принимаются к учету в сумме  фактических затрат на их приобретение, доставку, а также на доведение  их до состояния, в котором они  пригодны к использованию, а также с учетом ряда иных расходов, определенных ПБУ 6/01.

      В бухгалтерском учете основных средств  применяются четыре вида оценки - первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.

      Первоначальная  стоимость объектов основных средств формируется при их поступлении в организацию и зависит от формы и варианта приобретения (поступления) имущественных ценностей.

      Первоначальной  стоимостью объектов основных средств, приобретенных за плату, в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством российской федерации).

      Такие затраты включают в себя:

      - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

      - суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

      - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

      - таможенные пошлины и таможенные сборы;

      - невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

      - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

      - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

      В первоначальную стоимость приобретаемых  объектов основных средств включаются также фактические затраты на доставку этих объектов в организацию, а также расходы на приведение их в состояние, пригодное для  использования в запланированных целях. на это указано в пункте 12 ПБУ 6/01.

      В части отнесения на стоимость  приобретаемых активов процентов  за кредит, полученный для приобретения объектов основных средств, организации  должны руководствоваться исключительно  пунктом 30 ПБУ 15/01, согласно которому включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость объектов основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса.

      Не  включаются в фактические затраты  на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, если они непосредственно  связаны с приобретением, сооружением  или изготовлением основных средств.

      Если  объекты основных средств изготавливаются  собственными силами организации, они  оцениваются исходя из фактических  затрат, связанных с изготовлением (производством, строительством и т.п.) этих объектов основных средств. Учет и формирование затрат на изготовление объектов основных средств осуществляется организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов изготовляемой (производимой) продукции.

      При этом на увеличение стоимости самостоятельно изготовленных объектов могут в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 относиться в том числе общехозяйственные и иные аналогичные расходы организации, непосредственно связанные с изготовлением или сооружением объектов собственными силами. Порядок распределения косвенных расходов в таких случаях определяется положениями учетной политики организации.

      Первоначальной  стоимостью основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством российской федерации.

      При безвозмездном получении объектов основных средств или по договорам  дарения они приходуются на учет по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы, то есть на дату отражения на балансовом счете 08 "Вложения по внеоборотные активы". При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

      Согласно  пункту 29 методических указаний по учету  основных средств при определении  текущей рыночной стоимости могут  быть использованы данные о ценах  на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

      В случае, если рыночная стоимость по безвозмездно поступившим в организацию  объектам основных средств документально  подтверждена быть не может, могут быть использованы методы ее определения  согласно статье 40 НК РФ.

      Необходимо  учитывать, что затраты по доставке объектов основных средств, полученных безвозмездно или по договорам дарения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение их первоначальной стоимости.

      В соответствии с пунктом 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств организации, по которой они приняты на учет в порядке, предусмотренном законодательством, не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством российской федерации.

      Изменение же первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

      Расходы же, связанные с эксплуатацией  и ремонтом объектов основных средств, относятся к расходам по обычным видам деятельности, отражаемым на счетах учета затрат на производство (издержек обращения).

      Особенности оценки объектов основных средств, договорная стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), а оплата производится в валюте российской федерации в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость приобретаемых объектов основных средств определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

      При этом под "суммовой" разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

      Если  курс иностранной валюты (условных денежных единиц) на дату оплаты меньше, чем на дату принятия объекта к  учету, первоначальная стоимость объекта  уменьшается путем производства сторнировочных записей на величину "суммовой" разницы.

      Объекты основных средств, поступающие в  организацию по "товарообменным" (бартерным) договорам, оцениваются  в порядке, предусмотренном пунктом 11 ПБУ 6/01. Исходя из этого, первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

      В свою очередь стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

      При невозможности установить стоимость  ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

      Если  объекты основных средств приобретаются  организацией за иностранную валюту, их оценка в соответствии с пунктом 16 ПБУ 6/01 производится в рублях путем  пересчета суммы в иностранной  валюте по курсу Центробанка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы, то есть на дату отражения стоимости объекта на балансовом счете 08.

      При этом дальнейший пересчет (в отличие  от суммовых разниц), даже в связи с изменением курса иностранных валют, не производится. Образовавшаяся же по расчетам курсовая разница относится на внереализационные доходы (расходы) организации. Данные положения содержатся в пунктах 9 и 10 ПБУ 3/2000.

      Восстановительная стоимость объектов основных средств - это стоимость воспроизводства эксплуатируемых объектов основных средств исходя из современных цен и условий изготовления аналогичных объектов.

      В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 коммерческие организации вправе не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по их текущей (восстановительной) стоимости. При этом с 1 января 2006 года фактически переоценка может осуществляться только путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Применение индексного метода с указанной даты не предусматривается.

      Во  всех случаях переоценке не подлежат земельные участки и объекты  природопользования (вода, недра и  другие природные ресурсы).

      Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств согласно пункту 43 методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н) понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

      При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

      Таким образом, целью переоценки является приведение учетной (балансовой) стоимости  объектов основных средств в соответствие с реально сложившимися на них  ценами.

      При принятии решения о проведении переоценки объектов основных средств, входящих в однородную группу (здания, сооружения, транспортные средства и т.п.), необходимо учитывать, что в дальнейшем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в учете и отчетности, существенно не отличалась от их текущей (восстановительной) стоимости.

      В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации  должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки объектов основных средств, в частности, проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке, в том числе посредством проведения инвентаризации.

      Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного  года оформляется соответствующим  распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и должно быть сопровождено подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. в перечне рекомендуется указывать такие данные об объекте основных средств, как точное название, дата приобретения (сооружения, изготовления), дата принятия объекта к бухгалтерскому учету.

      Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:

      - первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;

      - сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;

      - документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

      Переоценка  объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

      Порядок отражения в бухгалтерском учете  результатов проведенной переоценки определен пунктом 15 ПБУ 6/01.

      Результаты  проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете  обособленно. При этом результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской  отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

      Сумма дооценки объекта основных средств  в результате переоценки отражается по дебету счета учета основных средств  в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала:

      - дебет счета 01 кредит счета 83 "Добавочный капитал" - на сумму дооценки стоимости объекта основных средств;

      - дебет счета 83 кредит счета 02 - на сумму дооценки суммы начисленной амортизации при увеличении стоимости объекта;

      - дебет счета 83 кредит счета 01 - на сумму уценки стоимости объекта основных средств в пределах его дооценки в предыдущие периоды;

      - дебет счета 02 кредит счета 83 - на сумму уценки величины начисленной амортизации при уценке стоимости объекта основных средств.

      - сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка), относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств (с 1 января 2006 г. данная норма содержится в пункте 15 ПБУ 6/01):

      - дебет счета 01 кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму дооценки объекта основных средств, равной сумме его уценки в предыдущие периоды;

      - дебет счета 84 кредит счета 02 - соответственно суммы дооценки осуществляется дооценка суммы начисленной амортизации.

      - сумма уценки объекта основных средств в результате его первой переоценки (то есть в случае отсутствия образованного в предыдущие годы фонда дооценки) отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств:

      - дебет счета 84 кредит счета 01 - на сумму уценки ранее непереоцениваемого объекта основных средств;

      - дебет счета 02 кредит счета 84 - на сумму уценки величины начисленной по объекту амортизации.

      Сумма уценки объекта основных средств  относится в уменьшение добавочного  капитала организации, образованного  за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета добавочного капитала и кредиту счета учета основных средств. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств.

      Под остаточной стоимостью объектов основных средств понимается реальная их стоимость на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной (или же восстановительной) стоимости объекта суммы ее амортизации (износа) за период эксплуатации. Именно по остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерской отчетности организации.

      Под ликвидационной стоимостью понимается стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т.п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету  по рыночным ценам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Практическая часть 

     ОАО «Хлеб» является производственным предприятием и реализует свои товары как оптом (на основании заключенных договоров поставки), так и в розницу (через магазины, находящиеся в собственности завода).

     Главные стратегические цели предприятия: удовлетворение спроса населения на разнообразные виды хлебобулочных и кондитерских изделий, удержание существующих и расширение новых рынков сбыта, сохранение существующих объемов производства.

     Приведем  остатки по синтетическим счетам на начало марта 2007 года и составим вступительный баланс (приложение 1).

     Остатки по счетам бухгалтерского учета на 1 марта

      Выручка от продажи продукции за январь, февраль (за минусом НДС) – 634900 руб.

      2. Остатки по активу баланса  на 1.01., применяемые для расчета  налога на имущество – 387600 руб.

      3. Себестоимость проданной продукции  за январь, февраль: 

      а) по сокращенной себестоимости – 207116 руб.

      б) по счету 26 (управленческие расходы) – 154304 руб. 

Хозяйственные операции за март