Виды ответственности за нарушение финансового законодательства

27

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ФГОУ СПО КРАСНОЯРСКИЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ТЕХНИКУМ

КУРСОВАЯ РАБОТА

Тема: Виды ответственности за нарушение финансового законодательства

Дисциплина: Финансовое право
 

                                                                                  Студентки 2 курса

                                                                                           очной формы обучения

                                                                           281-А группы

                                                                Вивдюк

                                                              Дарьи

                                                                             Владимировны

                                                                                                     Руководитель курсовой

                                                                работы

                                                                                Мамкина Галина

                                                                            Владимировна

Дата сдачи курсовой работы «___» ____________________________________2008 г.  

Оценка _________________________________________________________________

________________________________________________________ «___»_____2008 г.

2008 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………………….. 3

2. Бюджетно-правовая ответственность как подвид финансово-правовой ответственности…………………………………………………………………………..5

2.1. Предупредительные, компенсационные и карательные меры…………………8

3. Налогово-правовая ответственность как подвид финансово-правовой ответственности………………………………………………………………………….11

3.1. Дисциплинарная ответственность за нарушение налогового законодательства………………………………………………………………………...13

3.2. Санкции за нарушение налогового законодательства………………………....14

3.3. Перечень налоговых правонарушений…………………………………………15

4. Административная ответственность в финансовом праве………………………...19

4.1. Понятие административной ответственности…………………………………19

4.2. Санкции в административном праве за нарушение финансового законодательства……………………………………………………………………...21

5. Уголовная ответственность в финансовом праве…………………………………..23

5.1. Понятие уголовной ответственности………………………………………...…23

5.2. Санкции в уголовном праве за нарушение финансового законодательства....25

Заключение………………………………………………………………………………26

Список литературы……………………………………………………………………...27

ВВЕДЕНИЕ

Необходимым условием укрепления и развития общества являются законность, единообразное и неуклонное исполнение законов органами и должностными лицами государства, а также гражданами и общественными организациями. Юридическая ответственность относится к числу необходимых и важных специальных средств, предназначенных для обеспечения законности.

В Советском энциклопедическом словаре 1987 г. под юридической ответственностью понимается «государственное принуждение к исполнению требований права, выраженное в санкциях правовых норм».  Как известно, наиболее распространенной, если не сказать общепризнанной, позицией в юриспруденции является суждение о том, что юридическая ответственность – это правовая реакция государства на правонарушение. Правонарушение – это основание юридической ответственности. Иными словами, где есть правонарушение, там возникает ответственность, т.е. необходимость претерпеть за него предусмотренное законом наказание. И, наоборот, без правонарушения нет юридической ответственности и не должно быть соответствующего наказания.

Иначе говоря, юридическая ответственность – это предусмотренная нормами права обязанность субъекта правонарушения претерпевать неблагоприятные последствия.     

Классификация видов юридической ответственности производится по самым различным основаниям:

1)                По форме осуществления. Различают ответственность, осуществляемую в судебном, административном, ином порядке.

2)                По органам государства, которые возлагают юридическую ответственность, выделяют юридическую ответственность, возлагаемую законодательными органами государства; юридическую ответственность, возлагаемую исполнительно-распорядительными (административными) органами государства; юридическую ответственность, возлагаемую судебными и иными юрисдикционными органами государства.

3)                Виды юридической ответственности предопределяются содержанием санкций. Санкции делятся на два основных вида  в соответствии со способом, каким они служат охране правопорядка: правовосстановительные санкции, направленные на устранение непосредственного вреда, причинённого правопорядку, и штрафные, карательные санкции.

4)                Однако наибольшее распространение получило деление видов ответственности по отраслевому признаку. По этому основанию различают такие ответственности: уголовную, административную, гражданско-правовую, дисциплинарную. Каждый из этих видов имеет своё специфическое основание (вид правонарушения), особый порядок реализации, специфические меры принуждения.

В процессе подготовки данной работы я прочитала множество статей на тему сущности юридической ответственности вообще, и тем более существуют противоположные мнения по поводу наличия финансово-правовой ответственности, и по поводу выделения в рамках такой ответственности бюджетно-правовой, налогово-правовой и других подвидов данной ответственности. 

В своей курсовой работе я хочу выяснить, какой же по своей природе является финансово-правовая ответственность, какими отраслями права регулируются бюджетные, налоговые и иные связанные с ними финансовые отношения, а также какие санкции следуют за нарушение финансового законодательства.

2. Бюджетно-правовая ответственность как подвид финансово-правовой ответственности.

Вопрос о существовании особенной бюджетно-правовой ответственности является дискуссионным. Если вести рассуждение сначала, то необходимо заметить, что существует огромное количество исследований и мнений по вопросу о природе юридической ответственности вообще и допущению отраслевых видов юридической ответственности в науке административного права и в теории права. Тем более существуют противоположные мнения по поводу наличия финансово-правовой ответственности, и по поводу выделения в рамках такой ответственности бюджетно-правовой, налогово-правовой и других подвидов финансовой ответственности.

Основанием для привлечения лица к юридической ответственности явля­ется совершение им правонарушения. Под нарушением бюджетного законода­тельства понимается неисполнение либо ненадлежащее исполнение установ­ленного Бюджетным кодексом РФ порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля за ис­полнением бюджетов уровней бюджетной системы Российской Федерации.

К нарушителю бюджетного законодательства могут быть применены сле­дующие меры: 1) предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса; 2) блокировка расходов; 3) изъятие бюджетных средств; 4) приоста­новление операций по счетам в кредитных организациях; 5) наложение штра­фа; 6) начисление пени; 7) иные меры, предусмотренные Кодексом и феде­ральными законами.

В соответствии с Кодексом применять меры принуждения могут руководи­тели органов Федерального казначейства и их заместители, которые вправе:

1) списывать в бесспорном порядке суммы бюджетных средств:

а) исполь­зуемых не по целевому назначению;

б) подлежащих возврату в бюджет, срок которых истек;

2) списывать в бесспорном порядке суммы процентов (платы) за пользо­вание бюджетными средствами, предоставленными на возвратной основе, срок уплаты которых наступил;

3) взыскивать в бесспорном порядке пени за несвоевременный возврат бюджетных средств, предоставленных на возвратной основе, просрочку уп­латы процентов за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возвратной основе, в размере одной трехсотой действующей ставки рефи­нансирования Банка России за каждый день просрочки;

4) выносить предупреждение руководителям органов исполнительной вла­сти, органов местного самоуправления и получателей бюджетных средств о не­надлежащем исполнении бюджетного процесса;

5) составлять протоколы, являющиеся основанием для наложения штра­фов;

6) взыскивать в бесспорном порядке пени с кредитных организаций за не­своевременное исполнение платежных документов на зачисление или пере­числение бюджетных средств в размере одной трехсотой действующей став­ки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки;

7) приостанавливать операции по счетам в кредитных организациях сро­ком до одного месяца.

К нарушениям бюджетного законодательства законодатель, в частности, относит:

- нецелевое использование бюджетных средств;

- невозврат либо несвоевременный возврат бюджетных средств, получен­ных на возвратной основе;

- неперечисление либо несвоевременное перечисление процентов (пла­ты) за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной основе;

- непредставление либо несвоевременное представление отчетов и иных сведений, необходимых для составления проектов бюджетов, их исполнения и контроля за их исполнением;

- неперечисление либо несвоевременное перечисление бюджетных средств получателям бюджетных средств;

- несвоевременное доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях и лимитах бюджетных обязательств до получателей бюджетных средств;

- несоответствие бюджетной росписи расходам, утвержденным бюджетом;

- несоответствие уведомлений о бюджетных ассигнованиях и лимитах бюджетных обязательств бюджетной росписи;

- финансирование расходов сверх утвержденных лимитов;

- предоставление бюджетных кредитов с нарушением установленного порядка;

- предоставление бюджетных инвестиций с нарушением установленного порядка;

- предоставление государственных или муниципальных гарантий с нару­шением установленного порядка;

- осуществление государственных или муниципальных закупок с нару­шением установленного порядка;

- нарушение запрета на размещение бюджетных средств на банковских депозитах либо передачу их в доверительное управление;

- несоблюдение обязательности зачисления доходов бюджетов;

- несвоевременное исполнение платежных документов на перечисление средств, подлежащих зачислению на счета бюджетов;

- несвоевременное исполнение платежных документов на перечисление бюджетных средств на лицевые счета получателям бюджетных средств;

- несвоевременное осуществление платежей по подтвержденным бюд­жетным обязательствам.[1]

За совершение названных видов нарушений предусмотрено наложение штрафов в соответствии с Кодексом РФ об административных правона­рушениях и иные меры принуждения.

2.1. Предупредительные, компенсационные и карательные меры

Все меры, реализуемые в случае установления нарушения бюджетного законодательства, можно разделить на три большие группы, исходя из цели их применения: предупредительные меры, правовосстановительные (компенсационные меры) и карательные меры (см. таблицу 1). При этом специфический, присущий только бюджетному законодательству характер имеют лишь некоторые из компенсационных мер.

Таблица 1. Предупредительные, компенсационные и карательные меры[2]

3. Налогово-правовая ответственность как подвид финансово-правовой ответственности.

Актуальность рассмотрения института юридической ответственности в налоговом праве обусловлена прежде всего тем, что налог, являясь принудительным изъятием денежных средств в форме обязательных, безвозмездных и безвозвратных платежей в бюджет соответствующего уровня, взимаемых с юридических и физических лиц в строго определенных размерах и в установленные сроки на основании федеральных законов в области налогообложения и актов законодательной власти субъектов Российской Федерации, а также по решениям органов местного самоуправления в соответствии с их компетенцией, на современном этапе реформирования экономических отношения выступает одним из важных методов внешнеэкономического регулирования экономики государства.

  Налоговая ответственность, наступающая в результате совершения налого­вого правонарушения, обладает рядом общих признаков, характерных для любо­го из видов юридической ответственности: она является средством охраны пра­вопорядка; состоит в применении мер государственного принуждения; наступает за нарушение правовых норм; наступает на основе норм права; явля­ется следствием виновного деяния; заключается в применении санкций и связа­на с отрицательными последствиями материального или морального характера, которые нарушитель должен претерпеть; реализуется в соответствующих про­цессуальных формах.

Вместе с тем налоговая ответственность характеризуется и рядом специфи­ческих черт, которые можно свести к следующему:

1.                               Основанием налоговой ответ­ственности является налоговое правонарушение;

2.                               Наступление ответственности урегулировано нормами налогового права;

3.                               Ответственность состоит в применении к нарушителю специальных финансовых санкции (штрафы, пеня);

4.                              Законо­дательство предусматривает особый порядок привлечения к ответственности, предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации;

5.                              Субъектами данной ответственности являются налогоплательщики и иные обязанные лица;

6.                              К ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах привлека­ются налоговые, таможенные органы, органы налоговой полиции и их должно­стные лица.

В соответствии с налоговым законодательством должностные лица и граж­дане, виновные в нарушении законодательства о налогах и сборах, привлека­ются в установленном порядке помимо налоговой к административной, уго­ловной, дисциплинарной и материальной ответственности.

3.1. Дисциплинарная ответственность за нарушение налогового законодательства.

Дисциплинарная ответственность за нарушение налогового законодательст­ва применяется в случае нарушения работником организации трудовой или слу­жебной дисциплины. Привлечение к дисциплинарной ответственности осуще­ствляет администрация в соответствии с Трудовым Кодексом Российской Федерации. В сфере налогообложения вопрос о дисциплинарной ответственности наиболее актуален в отношении сотрудников налоговых, таможенных орга­нов, органов государственных внебюджетных фондов и налоговой полиции, ко­торые являются государственными служащими.

Ответственность государственного служащего предусмотрена Федеральным законом от 31 июля 1995 г. «Об основах государственной службы Российской Федерации», в соответствии с которым за неисполнение или ненадлежащее ис­полнение государственным служащим возложенных на него обязанностей на него могут налагаться следующие дисциплинарные взыскания: замечание, выговор, строгий выговор, предупреждение о неполном служебном соответст­вии, увольнение. Государственный служащий может быть временно, до одного месяца, отстранен от исполнения своих обязанностей.

Дисциплинарным проступком сотрудников налоговых, таможенных орга­нов и налоговой полиции является разглашение коммерческой, банковской, налоговой тайны, халатное отношение к своим обязанностям по учету нало­гоплательщиков, а также деяния, ведущие к нарушению прав и законных ин­тересов граждан, и др.

Если неправомерными действиями государственных служащих наносится ущерб интересам и правам физических или юридических лиц, потерпевшие мо­гут потребовать возмещения возникшего материального или морального вреда в установленном российским законодательством порядке. Так, в частности, Зако­ном «О Государственной налоговой службе» предусмотрена материальная ответ­ственность должностных лиц государственных налоговых инспекций за невы­полнение или ненадлежащее выполнение ими своих обязанностей.

3.2. Санкции за нарушение налогового законодательства.

В случае привлечения лица к налоговой ответственности на него налага­ются санкции, под которыми понимаются меры ответственности за соверше­ние налогового правонарушения. Они устанавливаются и применяются в ви­де денежных взысканий (штрафов) в указанных в налоговом законодательстве размерах за конкретные виды нарушений.

При наличии одного из обстоятельств, смягчающих ответственность, размер штрафа должен быть сокращен не менее чем в два раза по сравнению с указан­ным в законодательстве за совершение конкретного нарушения.

Наличие отягчающего ответственность обстоятельства означает увеличе­ние размера штрафа на 100 процентов.

Совершение двух и более налоговых правонарушений одним лицом не вле­чет поглощения менее строгой санкции более строгой, поэтому штраф взыски­вается за каждое правонарушение.

Сумма штрафа взыскивается только после перечисления в полном объеме самой суммы задолженности и соответствующих пеней.

Налоговые санкции взыскиваются только в судебном порядке и налого­вым органам предоставлена возможность обратиться в суд с иском о взыска­нии налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения нало­гового правонарушения и составления соответствующего акта.

Если отказано в возбуждении уголовного дела или оно прекращено, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисля­ется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбужде­нии или о прекращении уголовного дела.

3.3. Перечень налоговых правонарушений.

В Налоговом кодексе РФ (далее НК РФ) впервые установлен систематизированный пе­речень налоговых правонарушений, за совершение которых предусмотрена налоговая ответственность.

1.) Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ). Если налогоплательщик не встал на учет в налоговом органе в установленные законом сроки, с него взыскивается штраф в размере пяти тысяч рублей. Ес­ли налогоплательщик просрочил срок подачи заявления о постановке на учет более чем на 90 дней, с него взыскивается штраф в размере 10 тысяч рублей.

2.) Под уклонением от постановки на учет (ст. 117 НК РФ) понимается со­вершение организацией или гражданином-предпринимателем своей деятель­ности без постановки на учет в налоговом органе, что ведет к взысканию штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение названно­го периода времени, но не менее 20 тысяч рублей. То же деяние, совершаемое более трех месяцев подряд, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в данный период.

3.) Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии сче­та в банке (ст. 118 Н К РФ) наказывается взысканием штрафа в размере пяти тысяч рублей.

4.)Непредставление налоговой дек­ларации (ст. 119 НК РФ) в период до 180 дней со дня наступления даты пред­ставления налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере пяти процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более тридцати процентов от указанной суммы и не менее ста рублей.

Непредставление декларации в течение более 180 дней по истечении сро­ка представления названной декларации влечет взыскание штрафа в размере тридцати процентов суммы налога, подлежащего уплате, и 10 процентов сум­мы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, за каждый пол­ный или неполный месяц, начиная со 181 дня.

5.) Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообло­жения (ст. 120 Н К РФ). Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения законодатель понимает отсутствие пер­вичных документов, регистров бухгалтерского учета, систематическое несвое­временное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных цен­ностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщи­ка. Если данное грубое нарушение было совершено в течение одного налого­вого периода, это влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Если эти грубые нарушения были совершены в течение одного налогово­го периода, они наказываются штрафом в размере пятнадцати тысяч рублей.

Если те же деяния повлекли занижение дохода, взимается штраф в разме­ре десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадца­ти тысяч рублей.

6.) Неуплата или неполная уплата суммы налога (ст. 122 Н К РФ). Если вы­ездная налоговая проверка налогового органа выявила, что в результате зани­жения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по ито­гам налогового периода налог не был уплачен или был уплачен не полностью, с налогоплательщика взыскивается штраф в размере 20 процен­тов от неуплаченной суммы налога.

Если те же действия были совершены умышленно, это влечет взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.

7.)Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) пе­речислению налогов (ст. 123 НК РФ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

8.) Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фон­да на территорию или в помещение налогоплательщика или налогового аген­та (ст. 124 НК РФ) влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

9.) Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения иму­ществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ), влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

10.) Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуще­ствления налогового контроля (ст. 126 НК РФ), влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ. Если непредстав­ление сведений выразилось в отказе представить требуемые документы или иным образом организация уклонилась от представления документов либо документы были представлены с заведомо недостоверными сведениями, взыскивается штраф в размере пяти тысяч рублей. Те же деяния, совершен­ные физическим лицом, наказываются штрафом в размере 500 рублей.

К налоговым правонарушениям относятся противоправные деяния, со­вершенные не только налогоплательщиками, но и иными лицами. К такого рода правонарушениям отнесены следующие:

1.) Ответственность свидетеля (ст. 128 НК РФ) наступает в следующих слу­чаях: а) неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызы­ваемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, - влечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей; б) неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний - вле­кут штраф в размере трех тысяч рублей.

2.) Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, а также дача заведомо ложного заключения или осуще­ствление заведомо ложного перевода (ст. 129 Н К РФ) влечет взыскание штра­фа в размере 500 рублей и одной тысячи рублей соответственно.

3.)Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ), ес­ли это деяние не содержит признаков правонарушения, предусмотренного ст. 126 Налогового кодекса РФ, влечет взыскание штрафа в размере тысячи руб­лей. За повторные деяния налагается штраф в размере 5000 рублей.

4.) Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 132 НК РФ) заключается в открытии банком счета налогоплательщику без предъ­явления свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а также в от­крытии счета при наличии у банка решения налогового органа о приостанов­лении операций по счетам этого лица.

5.) Нарушение банком срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (ст. 133 НК РФ) влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки.

6.) Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении опе­раций по счетам налогоплательщика или налогового агента (ст. 134 НК РФ). В качестве меры обеспечения выполнения налогоплательщиком своих обя­занностей законодатель предоставляет налоговому органу право приостанав­ливать операции по счетам налогоплательщика или налогового агента. В слу­чае неисполнения банком подобного решения налогового органа налагается штраф в размере 20 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с по­ручением налогоплательщика или налогового агента другим лицам, но не бо­лее суммы задолженности.