Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Влияние дебиторской задолженности на финансовые результаты предприятия

Содержание:

Введение……………………………………………………………………………3-4

1.Теоретические основы дебиторской задолженности.

1.1. Понятие и экономическая сущность дебиторской задолженности….…5-8

1.2. Виды дебиторской задолженности……...……………...……………….9-10

2. Учет дебиторской задолженности.

2.1. Признание и измерение дебиторской задолженности……………...…11-13

2.2. Отражение в учете дебиторской задолженности……………………..14-19

2.3. Сомнительная дебиторская задолженность……………………………20-23

3. Влияние дебиторской задолженности на финансовые результаты предприятия……………………………………………………………………24-27

Заключение……………………………………………………………………...28-30

Список использованной литературы…………………………………..…………31

Введение.

Задолженности, возникающие при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности предприятий, образуют текущее и долгосрочное отвлечение или привлечение средств, известных как дебиторская и кредиторская задолженности, влияющие, в свою очередь, на платежеспособность и ликвидность.

Сокращение дебиторской задолженности, ускорение оборачиваемости оборотных средств и, как результат, улучшение финансового состояния предприятия определяются различными факторами его функционирования, в том числе и рациональной организацией расчетов. Прежде всего, следует отметить, что дебиторская и кредиторская задолженности представляют собой права и обязанности предприятия соответственно, т.е. право истребовать или обязанность погасить долг. Согласно гражданскому законодательству права и обязанности могут возникнуть из договоров и иных сделок, в результате создания или приобретения имущества и по иным обстоятельствам, предусмотренным ст. 7 Гражданского Кодекса Республики Казахстан (ГК РК). В соответствии с положениями главы 16 ГК РК «в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.д. ...».

Участниками обязательства являются должник и кредитор и, в определенных случаях, третьи лица. Правовые взаимоотношения между участниками обязательства регулируются ГК РК. Существует определенная взаимосвязь между порядком отражения финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете и требованиями гражданского законодательства, выражающаяся в невозможности правильно отразить в учете ту или иную операцию, не соответствующую по существу положениям законодательства. Определенные особенности в отношении требований (дебиторской задолженности) и обязательств (кредиторской задолженности) предприятий имеются и в налоговом законодательстве.

Основная цель работы – рассмотреть особенности учета и проблемы, возникающие на предприятиях при учете дебиторской задолженности.

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

- изучить теоретические основы дебиторской задолженности;

- отразить порядок расчета с покупателями и заказчиками;

- ознакомиться с первичной документацией, которая составляется при учете дебиторской задолженности;

- рассмотреть проблемные вопросы возникающие при учете дебиторской задолженности.

1. Теоретические основы дебиторской задолженности

1.1. Понятие и экономическая сущность дебиторской задолженности

Под дебиторской задолженностью понимают выраженные в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в результате совершения хозяйственных операций, обычно при реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Дебиторская задолженность в соответствии с международными и казахстанскими стандартами бухгалтерского учета определяется как сумма, причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).

Когда одно предприятие продает товары другому предприятию или организации, совсем не значит, что товары будут оплачены немедленно. Неоплаченные счета за поставленную продукцию (или счета к получению) и составляют большую часть дебиторской задолженности. Специфический элемент дебиторской задолженности – векселя к получению, являющиеся по существу ценными бумагами (коммерческие ценные бумаги).

По экономическому содержанию дебиторская задолженность представляет собой один из элементов финансовой отчетности — элемент активов.

Дебиторская задолженность, как реальный актив играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.

Дебиторская задолженность в своей сути имеет два существенных признака:

с одной стороны для дебитора - она источник бесплатных средств;
с другой стороны для кредитора - это возможность увеличения ареала распространения его продукции, увеличение рынка распространения работ и услуг.

В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности.

Возникновение дебиторской задолженности по счетам к получению обусловлено принятой методикой признания дохода - методом начисления, когда доходом считается не получение платежей, а возникновение прав на них. Согласно ст. 178 части 1 Гражданского кодекса Республики Казахстан общий срок исковой давности устанавливается в три года. По истечении трех лет числящаяся в бухгалтерском учете долгосрочная дебиторская задолженность может быть отнесена на расходы, и в течение двух лет учитываться на забалансовых счетах.

Дебиторская задолженность является бухгалтерским показателем, отраженным в бухгалтерском учете, как долг контрагента, возникший по разным обстоятельствам.

Дебиторская задолженность свидетельствует о том, что продукция или товар отгружены, работы выполнены, услуги оказаны, но еще не оплачены покупателем либо произведена оплата в порядке предоплаты или аванса предприятию-продавцу, но продукция или товар еще не поступили. Наличие дебиторской задолженности характеризует отток или отвлечение средств из оборота. В то же время снижение суммы задолженности — во многих случаях не всегда положительный момент, так как оно может свидетельствовать, что денежные средства отвлечены не в расчеты, а в готовую продукцию, накопленную на складах, и не имеющую сбыта. Своевременное получение дебиторской задолженности — необходимое условие обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия.

Аналитический учет дебиторской задолженности необходимо осуществлять раздельно по:

задолженности покупателей, сроки погашения которой не наступили;
задолженности по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками;
товаров на ответственном хранении у покупателей, ввиду отказа от принятия расчетных документов к оплате по разным основаниям.¹

Все эти средства носят характер дебиторской задолженности, т.е. отвлечения средств предприятия из оборота, причем только средства первого вида относятся к нормальной дебиторской задолженности.

Два последующих вида задолженности свидетельствуют о нарушении финансово-расчетной дисциплины и являются признаками ухудшения финансового положения предприятия.

Величина дебиторской задолженности играет определяющую роль в жизнедеятельности предприятия, поскольку такая задолженность это всегда отвлечение оборотных средств. Задолженность может быть текущей или нормальной, т.е. когда она образуется закономерно в соответствии с действующими формами и видами расчетов.

Задолженность, не оплаченная в срок, является ненормальной. Поэтому требуется установить, когда она должна быть погашена, а также выяснить причины ее не востребования в срок.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя.

Дебиторская задолженность в общем случае отражается:

после оформления документов на отгрузку товаров;
после подписания акта выполнения работ (услуг).

Основные способы погашения задолженности широко известны:

оплата денежными средствами;
зачет взаимной задолженности;
оплата задолженности векселями;
уступка права требования;
перевод долга;
списание (прощение) долга.²

Рост дебиторской задолженности в динамике связан с уменьшением вероятности ее погашения, что может быть связано не только с финансовыми проблемами покупателей, но и недостаточной организацией деятельности бухгалтерии и юридической службы в части претензионно-исковой работы предприятия.

1.2. Виды дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность подразделяется на следующие виды:

счета к получению – содержат информацию о покупателях и заказчиках, а также суммах по расчетным документам, предъявленным покупателям и заказчикам и принятых к оплате банком за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги, о покупателях и заказчиках и суммах долгосрочной дебиторской задолженности, обеспеченной полученными векселями;
дебиторская задолженность в результате внутригрупповых операций между основной компанией и ее дочерними товариществами - о наиболее существенных суммах долгосрочной дебиторской задолженности между основным и дочерними хозяйственными товариществами;
дебиторская задолженность работников по расчетам с подотчетными лицами, по выплаченной заработной плате, по предоставленным работникам займам, по возмещению материального ущерба;
прочая дебиторская задолженность;
расходы будущих периодов – это суммы затрат, произведенные в отчетном периоде, но имеющие отношение к формированию расходов последующего периода;
краткосрочные авансы выданные под поставку товарно-материальных ценностей или выполнение работ, а также по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности. ³

Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на:

- отсроченную (срок исполнения обязательств, по которой еще не наступил);

- просроченную (срок исполнения обязательств, по которой уже наступил).

Образование дебиторской задолженности экономически объяснимо недостатком оборотных средств.

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным критериям, например, по причинам образования ее можно разделить на оправданную и неоправданную.

Так, к оправданной дебиторской задолженности следует отнести дебиторскую задолженность, срок погашения которой еще не наступил и составляет менее 1 месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота;

К неоправданной следует отнести просроченную дебиторскую задолженность, а также задолженность, связанную с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д.

Существует и так называемая безнадежная дебиторская задолженность, что представляют собой суммы неоплаченных задолженностей покупателей, потребителей, сроки исковой давности, по которым либо истекают, либо уже истекли.

Расходы, связанные с безнадежной дебиторской задолженностью, отражают путем формирования резерва по сомнительным долгам, который создается в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности и отражается на пассивном счете "Резервы по сомнительным долгам".

Дебиторская задолженность подразделяется на:

краткосрочную, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;
долгосрочную - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

2. Дебиторская задолженность

2.1. Признание и измерение дебиторской задолженности

Краткосрочная дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров работ и услуг при наличии всех приведенных условий:

покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, прочий актив);
предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, прочими активами);
сумма задолженности может быть достоверно определена;
существует уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия.

Дебиторская задолженность оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров. В результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению. Проценты обычно не принимаются во внимание из-за краткости срока между реализацией и погашением дебиторской задолженности.

Скидки с продаж.

Часто компании предлагают денежную скидку - сумму, на которую уменьшается общая счет-фактурная цена, если оплата будет получена в течение определенного срока. Денежные скидки применяются для повышения объемов реализации и стимулирования клиента к более ранней оплате. Они также помогают сократить сомнительные долги.

Скидки с цены.

Обычно в каталогах оптовой торговли печатается единственная счет-фактурная цена. Затем могут быть объявлены различные скидки, в зависимости от клиента и заказанного объема продукции. Такие торговые скидки сокращают конечную цену реализации.

Процент скидки может меняться в зависимости от объемов заказа без изменения базовой цены. Общая цена, к которой применяется денежная скидка - это счет-фактурная цена минус торговая скидка.

Возврат проданных товаров.

Гарантированное право возврата товаров в течение разумного срока является частью обширной программы маркетинга, необходимой для поддержки конкурентоспособности в определенных отраслях. Возврат производится по причине имеющихся дефектов или неприемлемой по качеству продукции. Чтобы побудить покупателя оставить у себя товар, продавец предлагает сократить сумму долга покупателя. Возврат проданного товара и компенсация за него играют важную роль в различных отраслях, включая розничную торговлю.

Возврат проданного товара и компенсации за него сокращают как чистую дебиторскую задолженность, так и чистую реализацию.⁴

Оценка момента, на который предприятие передает покупателю риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товар, требует изучения договора между предприятием и покупателем и обстоятельств операции.

Договор поставки продукции (товара), заключенный между предприятием и покупателем, определяет условия перехода рисков гибели или повреждения продукции (товара) и выгод, связанных с правом собственности.

Дебиторская задолженность, как составная элемента финансовой отчетности актива, должна признаваться и отражаться в Балансе и Отчете о прибылях и убытках в денежной сумме.

Денежная сумма, по которой должна признаваться и отражаться дебиторская задолженность, определяется с учетом таких факторов:

оценки дебиторской задолженности в текущем учете;
оценки дебиторской задолженности в финансовых отчетах.

Моменты признания дебиторской задолженности и отображения ее в бухгалтерском учете и отчетности предприятия:

1. Краткосрочная задолженность (небезнадежная и несомнительная) признается одновременно с признанием прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг или при получении предоплаты и оценивается по первоначальной стоимости.

2. Безнадежная дебиторская задолженность признается в том отчетном периоде, в котором предприятие получило информацию о том, что такая задолженность не будет возвращена.

3. Сомнительные долги признаются в том отчетном периоде, в котором у предприятия возникают сомнения относительно погашения дебиторской задолженности. Сомнительные долги продолжают учитываться в составе активов предприятия до момента признания их безнадежной задолженностью или до момента погашения.

Момент признания долгосрочной задолженности в МСФО не определен. По моему мнению, долгосрочная дебиторская задолженность должна признаваться в том отчетном периоде, в котором или осуществлена предоплата за товары (работы, услуги), или отгружены товары, предоставлены работы (услуги).

Итак, любая дебиторская задолженность предприятия сначала отображается на балансе предприятия или как краткосрочная, или как долгосрочная.

2.2. Учет дебиторской задолженности

В перечне групп синтетических счетов бухгалтерского учета дебиторской задолженности отведены 2 подраздела: 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность». Поскольку с переходом системы бухгалтерского учета на МСФО рабочий план счетов строится по принципу уменьшения ликвидности, то между этими двумя подраздела существует разница. В краткосрочные активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов также может быть включена в статью «Долгосрочная дебиторская задолженность».

Таким образом, в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на 2 группы:

краткосрочная, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;
долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Величина дебиторской задолженности определяется многими разнонаправленными факторами.

Условно эти факторы можно разделить на внешние и внутренние.

К внешним факторам следует отнести:

состояние экономики в стране - спад производства, безусловно, увеличивает размеры дебиторской задолженности;
общее состояние расчетов в стране - кризис неплатежей однозначно приводит к росту дебиторской задолженности;
эффективность денежно-кредитной политики Национального Банка Республики Казахстан, поскольку ограничение эмиссии вызывает так называемый "денежный голод", что в конченом итоге затрудняет расчеты между предприятиями;
уровень инфляции в стране, так при высокой инфляции многие предприятия не спешат погасить свои долги, руководствуясь принципом, чем позже срок уплаты долга, тем меньше его сумма;
вид продукции - если это сезонная продукция, то риск роста дебиторской задолженности объективно обусловлен;
емкость рынка и степень его насыщенности, так в случае малой емкости рынка и максимальной его насыщенности данным видом продукции естественным образом возникают трудности с ее реализацией, и как следствие ростом дебиторских задолженностей.

Внутренние факторы:

Взвешенность кредитной политики предприятия означает экономически оправданное установление сроков и условий предоставления кредитов, объективное определение критериев кредитоспособности и платежеспособности клиентов, умелое сочетание предоставления скидок при досрочной уплате ими счетов, учет других рисков, которые имеют практическое влияние на рост дебиторской задолженности предприятия.

Таким образом, неправильное установление сроков и условий кредитования (предоставления кредитов), не предоставление скидок при досрочной уплате клиентами (покупателями, потребителями) счетов, не учет других рисков могут привести к резкому росту дебиторской задолженности.

Наличие системы контроля за дебиторской задолженностью.
Профессиональные и деловые качества менеджмента компании, занимающегося управлением дебиторской задолженностью предприятия.
Другие факторы.

Внешние факторы не зависят от организации деятельности предприятия и ограничить их влияние менее возможно или в отдельных случаях практически невозможно.

Внутренние факторы целиком и полностью зависят от профессионализма финансового менеджмента компании, от владения им искусством управления дебиторской задолженностью.⁵

Краткосрочная дебиторская задолженность - это элемент текущих (краткосрочных) активов, т.е. сумма долгов, причитающихся предприятию от юридических или физических лиц в текущем периоде. По существу увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота предприятия.

По статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды:

дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;
дебиторская задолженность дочерних организаций;
дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;
дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;
дебиторская задолженность работников;
дебиторская задолженность по аренде;
вознаграждения к получению;
прочая дебиторская задолженность;
резерв по сомнительным требованиям;
авансы выданные;
расходы будущих периодов.

У большинства предприятий в общей сумме дебиторской задолженности преобладает или занимает наибольший максимальный (удельный) вес дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, т.е. задолженность по счетам к получению. Таким образом, в бухгалтерском учете принято считать, что данный вид дебиторской задолженности является основным, а остальные вышеперечисленные виды являются прочей дебиторской задолженностью.

Прочая краткосрочная дебиторская задолженность отражается на счетах:

1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»

1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций»

1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений»

1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», на которой учитываются операции, связанные с наличием и движением дебиторской задолженности работников по:

выданным в подотчет деньгам на приобретение активов, оплате работ (услуг), служебным командировкам и другие (1251);
предоставленным работникам займам и расчетам за товары, приобретенные ими в кредит (1253);
а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником и другими лицами (1252);

1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде», на которой отражается информация о подлежащей к поступлению арендной плате по текущей аренде, а также сумма основного долга по арендным обязательствам к поступлению по финансируемой аренде, лизингу.

1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению», на котором учитываются операции, связанные с наличием и движением дебиторской задолженности по:

начисленным дивидендам по акциям (долям участия);
начисленным вознаграждениям по полученным векселям, финансируемой аренде, лизингу, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению;

1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», на которой учитываются операции, связанные с наличием и движением прочей дебиторской задолженности, не упомянутой в пояснениях к счетам 1250-1270, например:

возврат бракованных материалов;
сумма, ошибочно списанная со счетов в банках;
излишне перечисленные суммы в бюджет;
суммы претензий, предъявленных к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным организациям за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверхнормативных потерь;
подлежащая к поступлению арендная плата по текущей аренде;
сумма основного долга по арендным обязательствам к поступлению по финансируемой аренде, лизингу;
возмещение убытков от чрезвычайных ситуаций (по договору страхования);
штрафы, пени, неустойки;
дебиторская задолженность, связанная с операциями по доверительному управлению и другие.

На счете 1610 «Краткосрочные авансы выданные» обобщается информация по выданным авансам под поставку товарно-материальных ценностей или выполнение работ, а также по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности.

Следующий вид дебиторской задолженности - расходы будущих периодов.

Исходя из положений бухгалтерского учета, расходы будущих периодов – это суммы затрат, произведенные в отчетном периоде, но имеющие отношение к формированию расходов последующего периода.

Расходы будущих периодов списываются при формировании финансового результата в том отчетном периоде, в котором появляется связь между этими расходами и полученными доходами.

Влияние дебиторской задолженности на финансовые результаты предприятия 📙 Курсовая → 🆔 52071